Comment sont enregistrés les revenus des contrats d’agence ? Comptabilité et fiscalité d'un agent-cabinet utilisant l'usn Comptabilité d'un agent sous contrat d'agence usn

Les entreprises simplifiées peuvent fournir des services intermédiaires en concluant des contrats d'agence. Dans ce cas, l'exécutant est appelé « l'agent », et le simplificateur qui a demandé à l'agent d'effectuer certaines actions est appelé le « principal ». Nous vous indiquerons dans notre consultation quelles sont les caractéristiques de la fiscalité dans le cadre des contrats d'agence simplifiés.

Qu'est-ce qu'un contrat d'agence

Un contrat d'agence est un accord entre un agent et un mandant dans lequel l'agent s'engage, au nom du mandant, à effectuer certaines actions moyennant des frais. Un agent peut agir à la fois pour son propre compte et pour le compte du mandant, mais agit toujours aux frais de ce dernier (clause 1 de l'article 1005 du Code civil de la Fédération de Russie). Par exemple, dans le cadre d'un contrat d'agence, le mandant demande à l'agent, moyennant des frais, d'acheter l'équipement spécifié par le mandant et de le livrer à l'entrepôt.

L'agent agissant toujours aux frais du mandant et dans son intérêt, dans le délai fixé par le contrat, il est tenu de remettre au mandant un rapport sur l'exécution du contrat et de joindre des documents confirmant les dépenses engagées par le mandant. agent dans l'intérêt du mandant.

Principal du régime fiscal simplifié : revenus et dépenses

Les sommes transférées par le mandant à l’agent pour l’exécution du contrat ne sont prises en compte dans les dépenses du mandant que lorsque les services sont fournis par l’agent. Après tout, le système fiscal simplifié prend en compte non seulement les paiements, mais aussi les coûts après leur paiement effectif (clause 2 de l'article 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les montants des versements restitués par l'agent ne sont pas pris en compte dans les revenus du mandant. La manière dont les sommes envoyées à l'agent pour l'exécution du contrat seront prises en compte à l'avenir dépendra de l'objet du contrat. Si l'agent a acheté des biens pour le compte simplifié avec pour objet « revenus moins dépenses », alors ce dernier les prendra en compte dans les dépenses au fur et à mesure de leur vente (clause 2, clause 2, article 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie) . Si des immobilisations ont été achetées, les dépenses seront comptabilisées jusqu'à la fin de l'année en cours (clause 3 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La situation est différente avec les frais d'agence transférés par le mandant à l'agent dans le cadre du montant principal pour l'exécution du contrat d'agence : ils seront reconnus comme les dépenses du mandant conformément aux termes de leur accumulation en vertu du contrat - comme une règle, sur la base du rapport de l'agent, où ces frais seront indiqués (clause 24, clause 1 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si la rémunération est versée ultérieurement à l'agent, séparément du montant principal transféré pour l'exécution du contrat d'agence, alors elle ne sera également comptabilisée dans les charges du simplificateur qu'après paiement.

Agent au régime fiscal simplifié : revenus et dépenses

Les fonds reçus par l'agent pour l'exécution du contrat ne sont pas reconnus comme ses revenus (clause 1.1 de l'article 346.15, clause 9 de la clause 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Seule sa rémunération sera prise en compte dans les revenus du simplificateur. Le moment de la comptabilisation de ces frais dépendra des termes du contrat d'agence. Si la rémunération est transférée à l'agent dans le cadre des montants pour l'exécution du contrat, l'agent doit alors répartir de manière indépendante le montant de sa rémunération et refléter ces revenus dans KUDiR. Si la rémunération est payée par le mandant séparément, alors l'agent simplificateur la répercutera dans le revenu au moment de la réception de la rémunération, et non dans le montant qui lui est transféré pour l'exécution du contrat.

TVA et contrat d'agence

Étant donné que les contribuables du régime fiscal simplifié sont exonérés de l'obligation de payer la TVA (sauf dans certains cas) (clause 2, clause 3 de l'article 346.11 du Code des impôts de la Fédération de Russie), l'agent simplifié n'attribue pas de TVA pour le montant de sa rémunération. Les commettants et mandataires transférés au régime fiscal simplifié n'établissent pas non plus de factures pour leur propre compte.

Cependant, l'agent pouvant fournir des services au commettant en entrant en relation avec les autorités générales, il est confronté à la TVA et aux factures qui lui sont adressées ou directement au commettant. Si l'agent agit au nom du mandant, alors les factures reçues des vendeurs sont déjà adressées au mandant. L'agent transfère donc simplement ces documents au mandant dans les délais stipulés par le contrat.

Si l'agent simplifié agit pour son propre compte et achète des marchandises pour le mandant simplifié auprès d'un assujetti à la TVA, il émet une facture au mandant au nom du vendeur, transférant les données de la facture précédemment reçue. Dans ce cas, le numéro de facture est indiqué par l'agent de manière indépendante, en tenant compte de sa chronologie individuelle. L'agent enregistre les factures reçues des vendeurs dans le Journal des factures reçues et émises avec le code type de transaction 01 et remplit la section « Informations sur les activités intermédiaires… ». Ce journal est soumis au Service fédéral des impôts sur une base trimestrielle au plus tard le 20 du mois suivant le trimestre expiré (clause 5.2 de l'article 174 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si l'agent est sous OSNO et que le mandant est sous fiscalité simplifiée

Si l'agent est un agent général, la procédure de réémission des factures reçues des vendeurs sera similaire à celle décrite ci-dessus. La seule différence sera que l'agent émettra des factures en son propre nom pour le montant de sa rémunération. Cependant, l'agent n'enregistre pas de facture du montant de sa rémunération dans le registre des factures reçues et émises (clause 3.1 de l'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La TVA présentée par l'agent, le principal simplifié avec pour objet « revenus moins dépenses », pourra être prise en compte de la manière habituelle dans les dépenses du régime fiscal simplifié (

Si une entreprise applique un régime fiscal simplifié, il convient de suivre des règles particulières lors de la rédaction d'un contrat d'agence.

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Examinons les dispositions générales de l'accord avec les commandes et commissions d'agence, ce qui est différent et comment la prestation de services se reflète dans la comptabilité.

Informations de base

Les connaître sera utile aux comptables et aux dirigeants d’entreprises, car beaucoup doivent recourir aux services d’agents ou fournir des services d’intermédiaire aux dirigeants.

Que dit la législation de la Fédération de Russie à ce sujet ? Comment sont formalisées les transactions et quels sont les droits de chaque partie ?

Définition

Un contrat d'agence s'entend comme un accord dans lequel une partie (agent) contre paiement effectue des actions de nature juridique ou autre au nom d'autres parties (mandants).

Les agents exercent leurs activités pour leur propre compte (aux frais des mandants) ou pour le compte du mandant (à ses propres frais).

Étant donné que les agents exercent des activités juridiques et effectuent également d'autres opérations, il convient de déterminer ce qui est inclus dans la notion d'« autrui ». Ce:

• effectuer des inspections des produits entrants ;
• surveiller l'expédition des marchandises aux destinataires ;
• actions d'un plan substantiel et factuel, etc.

Lors de la conclusion d'un contrat d'agence, les relations juridiques suivantes sont supposées établies :

• entre les mandants et les agents ;
• entre agents et tiers ;
• entre les mandants et les tiers.

Faire un marché

Lors de la rédaction d'un accord, il convient de se concentrer sur la procédure générale quant à la forme de la transaction et de l'accord, car la législation ne précise pas d'exigences particulières.

Les obligations des mandataires de fournir des services juridiques au nom des mandants, contrairement aux droits des avocats, ne peuvent être garanties que par des contrats rédigés par écrit.

Il n'est pas nécessaire de délivrer . Lors de la rédaction d'un accord oral, il est obligatoire de délivrer une procuration.

Les actions de nature juridique entraînent des conséquences juridiques : l'émergence, le changement, la cessation des pouvoirs civils. Les actions réelles n'ont aucune conséquence.

Ainsi, l'agent doit rechercher un partenaire potentiel, organiser des négociations et étudier le marché afin d'identifier les conditions les plus favorables à la transaction.

Tous les pouvoirs peuvent être transférés au mandant une fois la transaction conclue. À condition que les services soient fournis au nom du mandant, les pouvoirs émaneront alors du mandant, contournant les agents.

Les contrats d’agence ne se limitent pas aux contrats traditionnels. Lors de la rédaction de contrats d'agence, vous pouvez également conclure.

Dans ce cas, toutes les obligations pourront être cédées à des tiers. Mais en même temps, le sous-agent n'a pas la possibilité d'organiser des transactions pour le compte des mandants, à l'exception des situations précisées dans.

Fondements juridiques

Les spécificités de la rédaction des contrats d'agence et des actions qui en découlent sont stipulées en Russie.

Si le montant n'est pas précisé, alors le montant de la rémunération est déterminé en fonction des tarifs de types de prestations similaires.

Sauf si une autre procédure de paiement est spécifiée dans la convention, le donneur d'ordre doit transférer le montant à l'agent dans les 7 jours à compter de la date de remise des rapports pour les périodes passées.

Les deux parties peuvent créer des restrictions juridiques l'une par rapport à l'autre (), si cela est indiqué dans la documentation.

Conformément à l'art. 1007, paragraphe 3 du Code civil, il est interdit d'établir dans les contrats d'agence des dispositions qui permettront la vente de produits, la fourniture de services et de travaux à certains consommateurs ou aux consommateurs qui résident sur le territoire spécifié.

Lors de l'exécution des contrats, les agents doivent préparer des rapports sur leurs activités aux commettants conformément à la procédure précisée dans le document.

Dans le cas contraire, le rapport est fourni au fur et à mesure que les conditions sont remplies ou après la fin du contrat ().

Les attestations de dépenses engagées sont jointes aux rapports. Si le mandant a des objections à la déclaration des agents, il dispose de 30 jours pour en informer.

Contrats d'agence dans le cadre d'une fiscalité simplifiée

Les contrats d'agence au titre du régime fiscal simplifié sont monnaie courante dans les activités des entreprises qui appliquent ce régime fiscal.

Quelles nuances doivent être prises en compte lors de la rédaction d'un accord et du respect des conditions qui y sont spécifiées pour l'objet « revenus » et « revenus moins dépenses » ?

Revenu de l'agent

Par exemple, selon les termes de l'accord, les agents doivent conclure des contrats pour organiser la publicité et gérer les affaires des mandants liées aux missions.

Une personne a le droit de choisir comme objet le profit ou le profit, qui est réduit des dépenses ().

Selon la réglementation de la Fédération de Russie, lors de la détermination du bénéfice, un contribuable utilisant le système fiscal simplifié doit s'appuyer sur les dispositions de.

Cela signifie que tous les fonds reçus par l'agent lors de la fourniture de services conformément au contrat d'agence ne peuvent pas être inclus dans l'assiette fiscale unique.

Les revenus (qui sont imposables) des agents simplifiés seront considérés comme une rémunération. Les contribuables du régime fiscal simplifié utilisent la méthode de trésorerie pour calculer les bénéfices.

En règle générale, les agents qui concluent des contrats avec l'argent des mandants facturent des frais sur les fonds reçus pour l'exécution du contrat.

Pour cette raison, tous les paiements (rémunérations) aux agents sont des bénéfices reçus des mandants.

Le contrat peut indiquer que l'agent paie la campagne publicitaire avec des fonds personnels, puis que le montant est facturé aux mandants pour le remboursement des frais.

Ces fonds constitueront également des revenus. Les montants des rémunérations peuvent être inclus dans le montant des indemnités versées par les mandants.

Par exemple, l'agent (« Vénus ») fonctionne sur un système simplifié. L'entreprise a été créée le 1/08/05, un contrat d'agence au régime fiscal simplifié (6%) avec la société Orion a été conclu le 15/08/05, selon lequel « Venera » doit organiser une campagne publicitaire.

12 000 roubles ont été payés pour les services. Ce montant est inclus dans les fonds (112 000 roubles) transférés selon les termes du contrat.

Vidéo : que se passera-t-il si la fiscalité simplifiée n'est pas payée trimestriellement

Le 19 août 2005, Venera LLC a payé 100 000 pour les affiches produites. Ces chiffres ne seront pas reflétés dans le livre des bénéfices et dépenses.

Paiement au personnel (août-septembre) – 800 roubles. Assurance – 224 roubles ((800 + 800) * 14 pour cent). Assurance – 3 roubles ((800+800) * 0,2 pour cent).

Le contribuable qui a choisi le revenu comme objet peut réduire l'impôt unique sur la prime d'assurance, mais pas plus de 50 pour cent.

Le montant de l'impôt pour le 3ème trimestre est de 720 roubles (12 000 * 6 %) et 50 % est de 360 ​​roubles. Le montant de la cotisation est moindre, ce qui signifie que l'impôt unique est réduit du montant de l'assurance.

Calcul:

720 – 224 = 496 roubles.

Frais d'agent

Les organisations simplifiées utilisent également la méthode de comptabilité de caisse pour comptabiliser les coûts, si l'objet de l'imposition est le revenu moins les dépenses ().

Pour déterminer l’assiette de l’impôt unique, les agents bénéficiant du régime fiscal simplifié doivent tenir compte de la nature des coûts supportés. Un agent bénéficiant du régime fiscal simplifié (15 %) doit constituer un budget des frais, qui est associé à l'exécution des termes de la commande.

Les dépenses sont engagées sur nos fonds propres, avec des factures émises périodiquement aux donneurs d'ordre pour rembourser les frais. Reprenons l'exemple d'un contrat d'agence pour une campagne publicitaire.

Les agents n'ont pas le droit de comptabiliser en dépenses les dépenses de publicité des produits des mandants, qui sont prises en compte dans le calcul du montant de la taxe unique si, selon la convention, elles doivent être remboursées.

Nuances concernant la TVA

Les organisations utilisant le régime fiscal simplifié ne sont pas tenues de payer la TVA (), ce qui signifie que lorsqu'elles fournissent des services, elles n'ont pas le droit d'imposer une telle taxe sur leur prix.

Les agents du régime fiscal simplifié ne peuvent pas non plus délivrer de messages aux donneurs d'ordre où la TVA est imputée.

Dans de telles situations, les entreprises qui utilisent les services d'agents peuvent avoir des difficultés avec la TVA en amont sur les produits achetés avec la participation d'agents.

Ce qu'il faut faire? Il doit y avoir une disposition dans le contrat selon laquelle les agents agiront au nom des mandants.

Les entrepreneurs pourront soumettre des factures aux donneurs d'ordre, qui déduiront la taxe sur la valeur ajoutée sur les services des agents.

Si les agents agissent pour leur propre compte, le contractant doit émettre une facture au nom des agents dans un délai de 5 jours ().

Ensuite, une autre facture sera émise aux donneurs d'ordre, sur la base du document reçu de l'entrepreneur.

Il n'est pas nécessaire d'enregistrer cette documentation dans le Livre des ventes et des achats ().

Reflet des contrats d'agence dans la comptabilité (écritures)

En comptabilité d'agent, les revenus liés aux prestations intermédiaires sont considérés comme le bénéfice des opérations ordinaires ( – ).

Ces montants sont reflétés sur le compte 90 (reflète les ventes), sous-compte 90-1 (revenus).

Le compte 76-5 est également utilisé ici pour effectuer des règlements avec les débiteurs et les sociétés payables, ainsi qu'un sous-compte pour effectuer des règlements avec les donneurs d'ordre.

Les comptes suivants sont également utilisés :

Toutes les transactions sont divisées dans les groupes suivants :

• des contrats sont conclus avec l'acheteur pour la vente de produits.
• des contrats sont conclus avec le fournisseur de biens matériels pour les donneurs d'ordre.

Les spécificités de la comptabilité dépendent de l'objet du contrat. En comptabilité, les revenus ne sont reflétés qu’après réception du rapport des agents sur les tâches accomplies dans le cadre des contrats d’agence.

Le rapport confirmera que toutes les conditions de comptabilisation des revenus en comptabilité, telles que spécifiées à l'article 12 du PBU 9/99, sont remplies :

• l'entreprise peut percevoir de tels revenus, ce qui est confirmé par les dispositions du contrat ;
• le montant des revenus est déterminé ;
• il existe une confiance dans l'augmentation des avantages économiques lors de l'exécution d'une certaine opération ;
• la propriété des marchandises passe de l'entreprise aux acheteurs ;
• les coûts sont déterminés.

Le directeur utilise les comptes suivants :

Les contrats d'agence sont répandus dans la pratique des affaires. Ils sont souvent utilisés dans la fourniture de services de transport, dans le commerce international et dans le secteur de la publicité. Comment calculer les impôts pour l'une des parties à un tel accord - un agent appliquant la fiscalité simplifiée ? Parlons-en.

Le chapitre 52 du Code civil de la Fédération de Russie est consacré au contrat d'agence. En vertu d'un contrat d'agence, une partie, le mandant, charge l'autre partie, l'agent, d'effectuer des actions juridiquement significatives ou autres moyennant des frais. L'agent peut exécuter l'ordre soit pour son propre compte, soit pour le compte du mandant. Dans les deux cas, l’agent est payé avec les fonds du mandant. Un agent qui agit pour son propre compte acquiert des droits et obligations découlant d'un accord conclu avec un tiers.

Le mandant verse à l'agent une commission dont le montant est prévu dans le contrat. Si un agent s'engage à vendre des produits, le montant de la rémunération peut être calculé en pourcentage du volume des ventes. De plus, le calcul peut être basé à la fois sur le volume total des ventes et sur le volume des ventes pour lesquelles le paiement a déjà été reçu.

Supposons qu'un agent commande des services au nom d'un mandant ou achète une propriété pour lui. Dans ce cas, la rémunération est exprimée en pourcentage du coût du bien acheté ou des services commandés. Le paiement d’une rémunération peut être conditionné au fait de l’exécution de la commande et fixé à un montant forfaitaire.

Le mandataire est tenu de fournir au mandant des rapports sur l'exécution de la commande et d'y joindre des documents confirmant les dépenses engagées à la charge du mandant. Le directeur a le droit de présenter ses objections au rapport dans un délai de 30 jours.

Selon les termes du contrat d'agence, la rémunération est soit versée à l'agent par le mandant après approbation du rapport, soit retenue par l'agent sur les sommes dues au mandant. Cette dernière est possible si l'agent agit pour son propre compte (selon le modèle d'un contrat de commission conformément à l'article 997 du Code civil de la Fédération de Russie). Cela s'explique par le fait que les règles prévues pour les contrats de commission s'appliquent aux relations découlant des contrats d'agence (article 1011 du Code civil de la Fédération de Russie). Mais seulement à condition que ces règles ne contredisent pas les dispositions du Code civil sur le contrat d'agence ou l'essence d'un tel contrat.

Considérons les caractéristiques de la fiscalité d'un agent utilisant le régime fiscal simplifié.

Contrat d'agence dans les petites entreprises

En règle générale, les contrats d'agence sont conclus dans le but de transférer les activités non essentielles de l'entreprise à un organisme spécialisé. Il s'agit souvent d'une petite entreprise, ce qui justifie pleinement le recours à l'approche « simplifiée ». Il y a d'abord un avantage économique tangible : en plus d'autres avantages fiscaux, les organisations passées au « système simplifié » ne paient pas de TVA. Par exemple, dans la situation évoquée dans l'article, une petite agence de publicité, en concurrence avec des entreprises plus grandes, peut offrir 18 % supplémentaires de marge bénéficiaire ou faire des concessions importantes au client lors de la conclusion d'un contrat important. Deuxièmement, cela réduit les coûts de main-d’œuvre pour la comptabilité. Et enfin, troisième avantage : moins une entreprise paie d'impôts et moins elle soumet de formulaires de déclaration, moins une erreur risque d'entraîner des pénalités fiscales.

Revenu de l'agent

Disons qu'un agent s'engage en vertu d'un contrat à conclure un contrat dans l'intérêt du mandant pour l'organisation d'une campagne publicitaire et à gérer les affaires du mandant liées à cette mission. En tant qu'objet d'imposition, l'agent a le droit de choisir soit des revenus, soit des revenus diminués du montant des dépenses. L'article 346.15 du Code des impôts stipule qu'un contribuable appliquant « l'impôt simplifié » doit être guidé par les dispositions des articles 249 et 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie lors de la détermination des revenus. Les revenus visés à l'article 251 du code ne sont pas pris en compte fiscalement. Par conséquent, les fonds reçus par l'agent dans le cadre de l'exécution de ses obligations en vertu du contrat d'agence, par exemple pour payer les coûts de production de produits publicitaires, ne sont pas inclus dans l'assiette fiscale unique.

Cela signifie que le revenu imposable de l'agent « simplifié » est sa rémunération. Les contribuables bénéficiant du régime fiscal simplifié utilisent la méthode de comptabilité de caisse pour déterminer leurs revenus. En règle générale, un agent qui conclut un contrat aux frais du mandant retient le montant de la rémunération sur les fonds reçus pour l'exécution du contrat. Ainsi, la rémunération fiscale est reconnue comme un revenu pour le contribuable-agent au moment du transfert de fonds par le mandant.

Le contrat d'agence peut prévoir que l'agent paie la campagne publicitaire sur ses fonds propres puis émet une facture au mandant pour le remboursement des frais. Dans ce cas, les revenus de l'agent sont également reconnus au moment du transfert de la rémunération. Le montant de la rémunération peut être inclus dans le montant de l'indemnité transférée par le mandant.

Le moment de l'acceptation du rapport par le donneur d'ordre n'est pas particulièrement important, puisque l'agent « simplifié » comptabilise les revenus en caisse. Regardons ce qui a été dit avec un exemple.

L'agence de publicité « Alfa-Advertising » (LLC) utilise une fiscalité simplifiée depuis sa création (1er août 2005). L'objet de l'imposition est le revenu. Le 15 août 2005, l'organisation a conclu un contrat d'agence avec Beta LLC, selon lequel Alfa-Advertising LLC s'engage à organiser une campagne publicitaire. Alfa-Reklama LLC a évalué ses services à 12 000 roubles. Pour remplir l'accord, Beta LLC a transféré 112 000 roubles à l'agent le 16 août 2005, y compris le montant de la rémunération.

Le 19 août 2005, Alfa-Reklama LLC a payé pour la production d'affiches avec les symboles de Beta LLC pour un montant de 100 000 roubles. Cette opération n'est pas reflétée dans le Livre des Revenus et Dépenses, puisqu'elle a été réalisée aux frais du client. De plus, la colonne « Dépenses » n'est remplie que par les contribuables qui ont choisi les revenus moins les dépenses comme objet d'imposition.

Les paiements aux employés de l'agence en août et septembre se sont élevés à 800 roubles. Le montant des primes d'assurance versées à la Caisse de pension au troisième trimestre 2005 est de 224 roubles. [(800 frotter. + 800 frotter.) x 14%]. Le montant des cotisations d'assurance pour l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles est de 3 roubles. [(800 frotter. + 800 frotter.) x 0,2%].

Les prestations d'invalidité temporaire n'ont pas été versées. Alfa-Reklama LLC n'a eu aucune autre activité au troisième trimestre 2005. À des fins fiscales, l'agent ne peut prendre en compte que la rémunération reçue du mandant de 12 000 roubles. Ce montant est indiqué dans la section 2 de la déclaration unique à l'impôt sur la ligne 040 « Revenu total » et sur la ligne 060 « Assiette imposable pour le calcul de l'impôt unique ».

Selon le paragraphe 3 de l'article 346.21 du Code des impôts de la Fédération de Russie, un contribuable qui a choisi le revenu comme objet d'imposition réduit le montant de l'impôt unique du montant des cotisations d'assurance à la Caisse de pension payées pour la même période. Dans ce cas, le montant de la taxe ne peut être réduit de plus de 50 %. Le montant de l'impôt unique accumulé pour le troisième trimestre 2005 sera de 720 roubles. (12 000 roubles x 6 %), 50 % de ce montant - 360 roubles. La contribution d'Alfa-Reklama LLC à la Caisse de pension pour le troisième trimestre est moindre. Par conséquent, la taxe unique peut être réduite de la totalité du montant des primes d’assurance. Ainsi, le paiement est dû : 720 roubles. - 224 roubles. = 496 roubles. (lignes 150 et 170 de l'article 2 de la déclaration).

Frais d'agent

La méthode de caisse est également utilisée par les méthodes « simplifiées » lors de la comptabilisation des dépenses (clause 2 de l'article 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cette disposition ne s'applique qu'aux contribuables qui ont choisi les revenus moins les dépenses comme objet d'imposition. Lors de la détermination de l'assiette d'un impôt unique, l'agent « simplifié » doit tenir compte de la nature des dépenses qu'il effectue.

Pour les besoins de la campagne publicitaire, l'agent de l'exemple 1 crée un budget pour les dépenses liées à l'exécution de la commande. Il peut effectuer des dépenses à ses frais, en émettant périodiquement des factures au commettant pour le remboursement des frais, ou aux frais du commettant, en participant aux règlements entre lui et l'exécutant effectif des travaux. Toutefois, lors du calcul de l'impôt unique payé par les « simplifiés », ces montants ne sont pas comptabilisés en charges.

La liste des dépenses prises en compte pour l'impôt figure à l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Ces dépenses doivent être économiquement justifiées et documentées. C'est l'exigence du paragraphe 1 de l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Les agents qui fournissent des services publicitaires doivent prêter attention à ce point. L'article 20 de la liste des dépenses prévoit les frais de publicité pour les produits et les marques fabriqués ou achetés. Évidemment, nous parlons de biens publicitaires appartenant au contribuable. Cela signifie que l'agent n'a pas le droit de comptabiliser les dépenses liées à la publicité des produits du commettant comme dépenses prises en compte pour le calcul de la taxe unique si la convention prévoit leur remboursement. Expliquons ce qui a été dit avec des exemples. Considérons d'abord la situation où l'agent agit pour son propre compte.

Reprenons la condition de l'exemple 1. Disons que l'objet de la fiscalité d'Alfa-Advertising LLC a choisi des revenus diminués du montant des dépenses.

Le 25 août, la société a payé 5 000 roubles. pour avoir placé une annonce concernant ses services dans le journal.

Le 31 août, l'entreprise a accumulé et le 7 septembre a transféré des cotisations d'assurance à la Caisse de pension pour le mois d'août d'un montant de 112 roubles. (800 roubles x 14%). L'agent a le droit de prendre en compte ce montant dans les dépenses qui réduisent l'assiette de l'impôt unique. De plus, ces dépenses doivent prendre en compte les cotisations à l'assurance obligatoire contre les accidents du travail d'un montant de 2 roubles. (800 roubles x 0,2%), également coté le 7 septembre.

Le 30 septembre, les cotisations d'assurance à la Caisse de pension pour septembre s'élevaient à 112 roubles. (800 roubles x 14%). Leur cotation a eu lieu le 7 octobre, soit au quatrième trimestre 2005. Selon la lettre du ministère des Finances de la Russie du 06/07/2005 N03-11-04/2/17, les contribuables ont le droit de réduire le montant de l'impôt unique payable pour une période de déclaration ou d'imposition du montant des cotisations. à la Caisse de pension effectivement payée au cours de la même période de déclaration ou d'imposition. Ainsi, les primes d'assurance de septembre payées en octobre ne sont pas prises en compte dans les charges fiscales du troisième trimestre 2005.

Beta LLC a approuvé le rapport de l'agent le 18 septembre et lui a transféré le 25 septembre un remboursement de dépenses d'un montant de 152 000 roubles. et une récompense de 7 000 roubles. L'agent n'a eu aucune autre opération au troisième trimestre. Le montant restant de la récompense est de 5 000 roubles. répertorié le 5 octobre.

Ainsi, l'agent peut comptabiliser des revenus à hauteur du montant réel de la rémunération transférée.

Dans la section 2 de la déclaration fiscale unique, à la ligne 010 « Montant des revenus perçus », l'agent doit indiquer 7 000 roubles et à la ligne 020 « Montant des dépenses engagées » - 6 714 roubles. La base de calcul de l'impôt unique sera de 286 roubles. (7 000 roubles - 6 714 roubles), et le montant de l'impôt unique dû pour le troisième trimestre 2005 est de 43 roubles. (RUB 286 x 15%).

Un contrat d'agence peut prévoir que l'agent agit au nom du mandant. Regardons cette situation avec un exemple.

Utilisons les conditions de l'exemple 2 et modifions-les. Supposons que le contrat d'agence conclu entre Beta LLC et Alfa Advertising LLC stipule que le donneur d'ordre avance les frais d'une campagne publicitaire. La rémunération de l'agent est de 15 % du budget de la campagne publicitaire.

En plus d'accumuler et de payer les salaires, ainsi que de transférer les paiements obligatoires vers des fonds, l'agent a effectué les transactions commerciales suivantes :

18 août - des fonds ont été reçus conformément au contrat d'agence d'un montant de 230 000 roubles, y compris une rémunération de 30 000 roubles ;

20 août - des fonds ont été transférés pour la production d'affiches pour Beta LLC - 200 000 roubles ;

15 septembre - des fonds ont été transférés pour placer une publicité sur l'agence.

Alfa-Reklama LLC n'a réalisé aucune autre opération au troisième trimestre 2005.

L'agent comptabilise les revenus en caisse, il doit donc prendre en compte le montant de la rémunération dans le cadre des revenus pris en compte pour le calcul de l'impôt unique au moment de la perception de l'avance.

Le 25 septembre, Beta LLC a approuvé le rapport de l'agent sur les dépenses engagées d'un montant de 200 000 roubles. Comme nous l'avons déjà mentionné, ce fait n'a pas d'importance pour le calcul de l'impôt unique par l'agent. L'agent ne prend pas non plus en compte fiscalement les revenus et dépenses liés à l'exécution de la commande. Cela signifie qu'Alfa-Reklama LLC dans la section 2 de la déclaration de revenus unique sur la ligne 010 « Montant des revenus perçus » reflétera 30 000 roubles et sur la ligne 020 « Montant des dépenses engagées » - 13 714 roubles. La base de calcul de l'impôt unique sera de 16 286 roubles. (30 000 roubles - 13 714 roubles), et le montant de l'impôt unique dû pour le troisième trimestre 2005 est de 2 443 roubles. (16 286 RUB x 15 %).

Dois-je payer la TVA ?

Le paragraphe 2 de l'article 346.11 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule que les organisations et les entrepreneurs individuels utilisant « l'impôt simplifié » ne sont pas assujettis à la TVA. Par conséquent, lorsqu'ils vendent des services, ils n'ont pas le droit de facturer la TVA sur leur coût. Ainsi, un agent utilisant la « taxe simplifiée » n'est pas tenu d'émettre une facture au commettant avec TVA imputée, et également de tenir un livret d'achat et un livret de vente. De ce fait, une entreprise ayant commandé les services d'un agent « simplifié » peut avoir des difficultés avec la TVA « en amont » sur les biens ou services achetés avec l'aide d'un agent. Que dois-je faire? Le plus simple est de prévoir dans le contrat d'agence une clause selon laquelle l'agent agira au nom du mandant. Dans ce cas, l'entrepreneur émettra une facture directement au donneur d'ordre, qui déduira sans trop de difficultés la TVA sur les prestations de l'entrepreneur.

Si l'agent agit pour son propre compte, l'entrepreneur, conformément à l'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie, émet une facture à l'agent dans les 5 jours. L'agent émet ensuite une facture au commettant sur la base des détails de la facture reçue de l'entrepreneur. Aucune des factures de l'agent n'est enregistrée dans le livre des achats et le livre des ventes. Cette procédure est prévue par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 2 décembre 2000 N 914.

Aux termes du contrat d'agence, Alfa-Reklama LLC (agent) s'engage à trouver un fournisseur de sacs de marque pour Beta LLC (mandant) et à les produire. L'agent agit pour son propre compte. Coût de la commande - 118 000 roubles. Rémunération d'Alfa-Advertising LLC (agent) - 12 000 roubles. Alfa-Reklama LLC effectuera les opérations commerciales suivantes (tableau 6).

Alfa-Reklama LLC n'a pas le droit d'accepter une TVA d'un montant de 18 000 roubles. pour déduction. Alfa-Advertising LLC est obligée d'émettre à Beta LLC une facture d'un montant de 118 000 roubles. Alfa-Advertising LLC n'émet pas de facture pour les frais d'agence.

Beta LLC pourra déduire la TVA d'un montant de 18 000 roubles. sur la base de la facture reçue du mandataire, après paiement effectif des colis et leur acceptation en comptabilité.

/Courrier fiscal russe, 19/09/2005/

Le Service fédéral des impôts de Russie a indiqué que la date de réception des revenus par le mandant appliquant le système fiscal simplifié est le jour où les produits des acheteurs sont reçus sur les comptes de l'agent. Mais le ministère russe des Finances et les tribunaux ne partagent pas l’avis du fisc.

L'essence du problème

Dans le cadre du régime fiscal simplifié, les revenus sont reconnus selon les modalités prévues au paragraphe 1 de l'art. 346.17 Code des impôts de la Fédération de Russie. Selon cette norme, la date de réception des revenus est considérée comme le jour de la réception des fonds sur les comptes bancaires et (ou) à la caisse, de la réception d'autres biens (travaux, services) et (ou) des droits de propriété, ainsi que du remboursement. de la dette (paiement) au contribuable d'une autre manière (méthode en espèces).

Supposons qu’un mandant appliquant le régime fiscal simplifié ait conclu un accord avec un agent, aux termes duquel l’agent vend les biens du mandant moyennant des frais. Les règles prévues pour les contrats d'agence et de commission s'appliquent à un contrat d'agence (article 1011 du Code civil de la Fédération de Russie). Des dispositions du paragraphe 1 de l'art. 996 et art. 999 du Code civil de la Fédération de Russie, il s'ensuit que les choses reçues par l'agent du mandant sont la propriété de ce dernier et que l'agent est tenu de transférer au mandant tout ce qu'il a reçu dans le cadre du contrat d'agence. Ainsi, l’argent reçu sur le compte de l’agent lors de la vente de marchandises dans le cadre du contrat d’agence appartient au mandant. Mais cela signifie-t-il que le mandant a des revenus au moment où l’argent est crédité sur le compte de l’agent ?

Les avis des responsables diffèrent

Dans la lettre commentée, les spécialistes du fisc, sur la base des dispositions du paragraphe 1 de l'art. 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie, est arrivé à la conclusion que la date de réception des revenus pour le mandant sera le jour de réception des paiements des acheteurs sur les comptes bancaires et (ou) à la caisse de l'agent. Une position similaire est exposée dans les lettres du Service fédéral des impôts de Russie du 06/02/2012 n° ED-4-3/1823@ et du 11/10/2010 n° YAK-17-3/1378@.

Mais les spécialistes du service financier respectent la norme du paragraphe 1 de l'art. 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie est interprété différemment. Selon eux, la date de réception des revenus pour le mandant est le jour de réception des fonds sur les comptes bancaires et (ou) à la caisse du mandant (lettres du 29 juillet 2016 n° 03-11-06/2/44819 , du 24 mai 2011 n°03-11-06/2/80).

Pratique de l'arbitrage

Les tribunaux partagent la position du ministère russe des Finances.

Le CA du District du Nord-Ouest, dans sa résolution du 05/03/2015 n° F07-506/2015, a examiné la situation suivante. La société de gestion (mandant), qui applique le régime fiscal simplifié, a conclu des conventions avec des agents, aux termes desquelles ces derniers s'assurent d'accepter de l'argent du public pour les services fournis par le mandant. Lors du contrôle, les agents du fisc ont découvert que lors du calcul de l'impôt selon le régime fiscal simplifié, l'entreprise ne prenait pas en compte les sommes perçues par les agents de la population, mais non transférées par ceux-ci sur son compte courant. Les contrôleurs ont évalué des taxes supplémentaires. L'entreprise s'est adressée au tribunal.

Les tribunaux de trois instances ont annulé les cotisations complémentaires. Ils ont noté que le paragraphe 1 de l'art. 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne contient pas d'instructions quant au compte de qui (mandant ou agent) les fonds doivent être reçus à des fins fiscales lors de la vente de biens (travaux, services) dans le cadre d'accords intermédiaires. Considérant qu'en vertu de l'article 7 de l'art. 3 du Code des impôts de la Fédération de Russie, tous les doutes, contradictions et ambiguïtés irréductibles dans les actes législatifs sur les impôts et les taxes sont sujets à interprétation en faveur du contribuable, les tribunaux sont arrivés à la conclusion que dans le cas considéré, les revenus de la société de gestion ne peut être reconnu qu'au moment de la réception des fonds sur son compte courant (espèces) de la part des agents. Dans le même temps, ils ont noté que la procédure de détermination de la date de perception des revenus par le mandant n'est pas affectée par le fait que tous les fonds reçus sur le compte ou la caisse enregistreuse des agents de la population en paiement des services fournis par le mandant sont la propriété de ces derniers.

Le FAS du district du Caucase du Nord est parvenu à des conclusions similaires dans sa résolution du 23 septembre 2010 dans l'affaire n° A32-44399/2009 (Décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 9 février 2011 n° VAS-9237/ 10 ont refusé de transférer le dossier pour examen). Il a indiqué que le montant reçu de la vente de marchandises par l'intermédiaire d'un agent constitue le produit de la vente pour le commettant (clause 1 de l'article 346.15, clause 1 de l'article 249 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Toutefois, les montants correspondants sont comptabilisés en produits après l'approbation du rapport de l'agent et la réception des fonds sur le compte courant du mandant ou lorsque la dette envers le mandant est remboursée d'une autre manière (article 1008 du Code civil de la Fédération de Russie, clause 1 de l'article 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le tribunal a également noté que l'objet de l'imposition lors du recours au régime fiscal simplifié sont les fonds effectivement reçus par le contribuable.

Et le Présidium du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural, au paragraphe 4 du certificat final sur les questions soulevées lors de l'examen des litiges liés à l'application de la législation sur les régimes fiscaux spéciaux, approuvé le 23 décembre 2011, a expliqué que si un l'agent est impliqué dans les calculs, le mandant prend en compte les revenus au fur et à mesure qu'ils sont reçus sur votre compte courant ou à la caisse. Les fonds qui ne sont pas crédités sur le compte (espèces) du contribuable ne sont pas reconnus comme revenus aux fins du calcul de l'impôt payé dans le cadre de l'application du régime fiscal simplifié.

Ainsi, compte tenu de l'avis du ministère russe des Finances et des tribunaux, le donneur d'ordre soumis au régime fiscal simplifié doit reconnaître ses revenus au moment où les fonds sont crédités sur son compte courant ou sa caisse.

Contrat d'agence au régime fiscal simplifié - revenus moins dépensespermet au simplificateur de transférer une partie des fonctions d'achat et de vente de biens vers l'intermédiaire, mais nécessite des connaissances particulières. Découvrez ce qu'est un tel accord et quelles nuances doivent être prises en compte dans notre article.

Ce qu'il est important de savoir pour un simplificateur lors de la conclusion d'un contrat d'agence (conditions de rémunération de l'agent, forme et calendrier du reporting, etc.)

Pour qu'un simplificateur puisse vendre ou acheter des biens par l'intermédiaire d'un mandataire, il doit prendre en compte 2 types d'exigences organisationnelles et comptables :

• établir un contrat d'agence (AD) ;
• à la comptabilisation des produits et charges résultant de l'exécution de l'AD.

Pour remplir le premier groupe d'exigences (contenu de l'objet de l'AD, délimitation des droits et obligations des parties et autres nuances), le simplificateur doit prendre en compte les normes du Code civil de la Fédération de Russie.

Par exemple, lors de l'enregistrement d'une AD, vous devez faire attention aux points suivants :

• les termes du contrat sont divisés en base (l'objet du contrat) et complémentaire (le prix de l'AD et les délais de son exécution), dont l'une des conditions de l'AD - le montant et les modalités de paiement de l'agence frais;
• il est nécessaire de clarifier la forme des relations d'agence - l'agent peut effectuer des actions au nom du mandant ou pour son propre compte ;
• le degré d'autorité de l'agent doit être précisé - dans l'AD, il peut être stipulé que l'agent effectue une partie des transactions pour le compte du mandant et une partie - par lui-même ;
• Il ne serait pas superflu de détailler les restrictions possibles - elles peuvent être imposées à l'une ou aux deux parties à l'AD (par exemple, une condition sur l'exécution personnelle de la prestation par l'agent sans conclure de contrats de sous-agence).

Il serait judicieux de préciser dans le contrat la composition et les aspects essentiels du contenu du rapport de l’agent.

Ce qu'il ne faut pas oublier lors de la préparation du rapport d'un agent - voir l'article .

Si les règlements avec les clients interviennent avec la participation d'un agent (via son compte courant ou sa caisse), il est important d'enregistrer dans l'AD le délai pendant lequel l'agent est tenu d'informer le mandant sur les fonds reçus - l'opportunité d'inclure le revenu du mandant en dépend en grande partie.

Pour les écritures comptables lors de l'exécution d'AD, voir l'article .

Le deuxième groupe d'exigences dont le simplificateur doit se souvenir lors de l'exécution d'AD est prévu au chapitre. 26.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie (plus de détails à ce sujet dans les sections suivantes).

Un simplificateur vend des marchandises par l'intermédiaire d'un agent

Le recours aux services d’un agent lors de la vente de biens auprès d’un client simplifié génère à la fois des revenus et des dépenses :

• conformément au paragraphe 1 de l'art. 346.15 Code des impôts de la Fédération de Russie - revenus de la vente de marchandises ;
• selon le sous. 23 alinéa 1 art. 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie - dépenses sous la forme du prix d'achat des marchandises ;
• selon le sous. 24 alinéa 1 art. 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie - pour le paiement d'une rémunération à l'agent ;

Découvrez les subtilités de la comptabilisation des frais d'agence lors de la combinaison de modes grâce au message publié sur notre site Internet. .

• selon le sous. 8 alinéa 1 art. 346. 16 du Code des impôts de la Fédération de Russie - dépenses de TVA payées à l'agent (en termes de rémunération) ;

Le matériel vous expliquera comment prendre en compte la TVA « sortante » et « entrante » de manière simplifiée.

• les dépenses liées au remboursement d’autres dépenses d’agent.

Le client simplifié inclut les dépenses pour AD si :

• les transferts d'argent effectués au mandataire figurent sur la liste des « dépenses » autorisées du simplificateur ;
• l'agent a soumis des documents confirmant la dépense (clause 2 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le client simplifié reflète les revenus perçus via l'AD et les dépenses engagées dans KUDiR sur la base des éléments suivants :

• revenus de la vente de biens par l'intermédiaire d'un agent :
• est reconnu le jour de la réception de l'argent de l'acheteur (clause 1 de l'article 346. 17 du Code des impôts de la Fédération de Russie) - si l'agent ne participe pas aux règlements ;
• au moment où l'intermédiaire reçoit l'argent de l'acheteur - si les paiements sont effectués par l'intermédiaire d'un agent ;
• le montant comptabilisé des revenus est la valeur des ventes des marchandises reflétée dans le rapport de l'agent (clause 1 de l'article 346.15 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
• si des avances sont reçues de l'acheteur pour la livraison à venir, elles doivent être prises en compte dans les revenus du client simplifié également à la date de réception de l'argent.

Les dépenses sont prises en compte de la manière habituelle pour un simplificateur.

Ce qu'il faut prendre en compte lors du remplissage du KUDiR - voir le matériel .

L'agent acquiert un bien pour une personne simplifiée

Le processus de recours aux services d'un agent lors de l'achat de biens est associé à la survenance de 3 groupes de dépenses :

• frais d'achat - ils comprennent le coût des biens, biens ou autres objets de valeur achetés ;
• les dépenses fiscales - consistent en des montants de TVA « en amont » transférés au fournisseur et (ou) à l'agent ;
• frais intermédiaires - liés au paiement de la rémunération de l'agent et au remboursement des sommes liées à l'exécution de l'AD.

Les dépenses incluses dans ces groupes réduisent les revenus du simplificateur conformément à l'article 2 de l'art. 346.18 Code des impôts de la Fédération de Russie. Le schéma comptable suivant est utilisé :

• l'inclusion des dépenses liées à l'AD dans l'assiette fiscale du client simplifié est effectuée après leur paiement (clause 2 de l'article 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
• La procédure de comptabilisation des rémunérations intermédiaires dépend du type de bien acquis par l'agent pour le client simplifié :
• selon le sous. 5 p.1 art. 346.16, paragraphe 2 de l'art. 346.16, paragraphe 2 de l'art. 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie - si, avec l'aide des services d'un agent, des stocks sont achetés (la rémunération de l'agent est incluse dans le coût initial des stocks) ;
• selon le sous. 23-24 alinéa 1 art. 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie - lors de l'achat de marchandises (la rémunération de l'agent est prise en compte comme un type de dépense distinct) ;
• selon le sous. 1 clause 1 et clause 3 art. 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie - lors de l'achat d'immobilisations et d'actifs incorporels (la rémunération de l'agent est incluse dans le coût initial de l'actif).

Régime de comptabilité TVA :

• en tant que dépense distincte (paragraphe 8, clause 1, article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
• dans le cadre du coût initial des immobilisations et des immobilisations incorporelles acquises (paragraphe 3, clause 2, article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Comment l'objectif d'un système d'exploitation affecte-t-il le moment où un simplificateur reconnaît sa valeur en dépenses - voir le matériel .

Les nuances de la prise en compte des prestations supplémentaires en termes simplifiés

Un avantage supplémentaire (AD) lors de l'exécution d'un AD survient si l'agent a réalisé une transaction à des conditions plus favorables que celles prévues dans le contrat.

Lors de l'achat (de la vente) de marchandises par l'intermédiaire d'un intermédiaire, les éléments suivants doivent être pris en compte en termes de reconnaissance DV :

• DV peut apparaître si l'agent réussit :
• vendre des marchandises à un prix supérieur à celui indiqué dans la AD ;
• acheter des biens à un prix inférieur à celui stipulé dans le contrat.
• La répartition du DV reçu entre le client et l'agent s'effectue selon les algorithmes prévus dans l'AD, ou également - s'il n'y a pas d'accords préalables concernant le DV.
• L'intégralité du montant de la DV est la propriété du client simplifié, il doit donc augmenter ses revenus avec.
• Réduisez les revenus ci-dessus des montants de sa part de DV transférés à l'agent (paragraphe 24, clause 1, clause 2, article 346.16, clause 1, article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Afin d’éviter un conflit avec les autorités réglementaires concernant la comptabilisation en charges des avantages supplémentaires dus à l’agent, il est recommandé d’indiquer dans le contrat que l’avantage supplémentaire est reconnu comme une partie variable de la rémunération de l’agent.

Exemple

En janvier 2018, Bytkhimservice LLC a formé une coentreprise avec Khimtorg LLC pour vendre ses produits. Le client applique la fiscalité simplifiée, l'agent est sur l'OSNO. Selon les termes de l'AD, l'agent s'engage à vendre les produits du client à un prix non inférieur à 3 126 RUB. pour une unité. La rémunération de l'agent se compose d'une partie fixe et variable : la partie fixe est de 12% du montant des produits vendus. En présence de DV, la distribution se fait dans un ratio 50/50. L'avantage complémentaire dû à l'agent constitue une partie variable de la rémunération de l'agent. Khimtorg LLC, grâce à un système logistique efficace et à l'aide de techniques de marketing modernes, a pu vendre des produits au prix de 3 810 roubles. pour une unité. Les calculs DV sont présentés dans le tableau :

Bytkhimservice LLC a transféré 2 montants sur le compte courant de Khimtorg LLC :

• DV = 1 843 380 roubles ;
• rémunération de l'agent (12 % du montant des ventes) / 2 464 308 RUB. (20 535 900 RUB × 12 %).

Dans KUDiR en janvier 2018, le client simplifié a reflété les informations suivantes liées à AD (les autres revenus et dépenses de la société simplifiée, y compris le prix d'achat des marchandises, ne sont pas pris en compte dans cet exemple) :

Revenu:

• revenus des ventes de produits - 20 535 900 RUB ;
• l'avantage supplémentaire reçu par le client est inclus dans le chiffre d'affaires.

Dépenses:

• frais d'agence - 2 464 308 RUB.
• avantage supplémentaire transféré à l'agent - 1 843 380 RUB.

Résultats

Si un simplificateur achète (vend) des biens ou d'autres biens par l'intermédiaire d'un agent, il doit réfléchir attentivement à tous les termes du contrat d'agence, ainsi qu'organiser une réflexion opportune et correcte dans le KUDiR des informations liées à l'exécution du contrat.