Művészet. 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvefejezetben szerepel. 25 „Jövedelemadó”. E fejezet rendelkezései referenciakönyvként szolgálnak az általános adórendszerrel rendelkező kereskedelmi szervezetek könyvelői számára. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke meghatározza a költségeket, és javaslatot tesz azok csoportosítására.
1. pontja szerint mi kerül elszámolásra költségként? Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke?
A ráfordítások olyan kiadások vagy veszteségek, amelyek a vállalkozásnál a tevékenysége során merülnek fel.
Meg kell jegyezni, hogy nem minden típusú kiadás vonható le a jövedelemadó kiszámításakor. Először is meg kell felelniük az Art. (1) bekezdésében meghatározott feltételeknek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke: ez a célszerűség és a dokumentum indoklása. Másodszor, az Art. 270 tartalmazza azon költségek listáját, amelyeket nem vesznek figyelembe a jövedelemadó adóalapjának csökkentése során. Például pénzbírságok, szankciók, hozzájárulások a szervezetek jegyzett tőkéjéhez, egyéb adók összegei, tárgyi eszközök rekonstrukciójának költségei (kivéve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (9) bekezdését) stb.
Hogyan csoportosítja a költségeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke?
A kiadásoknak sokféle csoportosítása létezik: területek, jelleg, típusok, költségszámítási tételek, számviteli célok (például gazdálkodás vagy könyvelés) szerint.
Adónyilvántartás vezetése Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke a következő költségcsoportokat állapítja meg:
- Előállítási költségek és a termékek értékesítésének (értékesítésének) folyamatához kapcsolódó költségek.
- Az első pontban nem szereplő költségek nem működési költségek.
Milyen kiadások indokoltak gazdaságilag?
Az adóköteles jövedelmet csökkentő költségeket gazdasági szempontból igazolni kell. Ezt az Art. (1) bekezdése tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke. Mit értenek az adószakértők a kiadások gazdasági indokoltsága alatt?
Ma joghézag van ebben a kérdésben. Korábban erre a fejezet Módszertani útmutatója tartalmazta a választ. 25. (Oroszország Adó- és Vámügyi Minisztériumának 2002. december 20-i, BG-3-02/729 számú végzése, jelenleg inaktív). A gazdaságossági szempontból célszerű és indokolt költségek ezen irányelvek szerint olyan költségek, amelyek bevételszerzésre irányulnak.
Ám mivel a fenti dokumentumot törölték, indokolt lenne, ha a társaság a kiadások igazolásának szempontjait önállóan konszolidálná belső dokumentumaiban. A kiadások igazolása az egyik feltétele annak adóhivatal általi elismerésének.
Hogyan dokumentáljuk a kiadásokat?
Művészet. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 252. cikke egy másik feltételt ír elő az adófelügyeletek kiadásainak elismerésére - ez az okirati indoklásuk.
Minden költségtranzakciót dokumentálni kell. Ugyanakkor a dokumentumok végrehajtása nem lehet ellentmondani az Orosz Föderáció jogalkotási aktusainak követelményeinek. Ha egy vállalkozás önállóan dolgoz ki nyomtatványokat, akkor a bizonylatokat a számviteli politikája előírásai szerint kell elkészíteni.
Az elsődleges számviteli bizonylatokat általában a költségek dokumentálására használják:
- számlák;
- az elkészült munka átvételének okiratai;
- áruk és anyagok átvételének és átadásának cselekményei;
- bérszámfejtés az alkalmazottak számára;
- pénzügyi átutalások;
- szerződések stb.
A dokumentumok konkrét listája nem készült. A felmerült költségeket azonban igazolniuk kell, és be kell tartaniuk országunk jogszabályai előírásait.
A speciális helyzetekben nyújtott szolgáltatások költségeinek elszámolásáról az anyagban tájékozódhat .
Mik a gyártási és értékesítési költségek?
Az előállítási és értékesítési költségek a termékek előállításának folyamatához és azok további értékesítéséhez közvetlenül kapcsolódó kiadások.
Ez a költségcsoport olyan költségeket tartalmaz, amelyek célja:
- termékek előállítására, tárolására, szállítására és értékesítésére, például nyersanyagok, anyagok és szükséges alkatrészek beszerzésére;
- tárgyi eszközök beszerzése és azok megfelelő formában való megőrzése;
- a természeti erőforrások fejlesztése;
- K+F, vagyonbiztosítás stb. költségei.
4 fő alcsoportba sorolhatók:
- A gyártási folyamat anyagi támogatása.
- Bérszámfejtési költségek, beleértve a biztosítási díjakat is.
- Befektetett eszközök értékcsökkenésének (amortizációjának) összegei.
- Más költségek.
A tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása a Ptk.-ben meghatározott eljárás szerint történik. 256-259 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az adóelszámoláshoz a számvitellel ellentétben az állóeszközök értékcsökkenésének csak 2 típusát alkalmazzák: lineáris és nemlineáris.
Mi számít nem működési költségnek?
A nem működési költségek olyan kiadások, amelyek nem kapcsolódnak közvetlenül a gyártási folyamathoz és annak értékesítéséhez. Ezeket is alá kell támasztani, és okirati bizonyítékokkal kell rendelkezniük.
Az ilyen költségeknek tartalmazniuk kell például:
- bérelt ingatlan karbantartása, beleértve a lízinget is;
- értékpapírok kibocsátása;
- negatív árfolyam-különbségek;
- elhasználódott tárgyi eszközök, immateriális javak leírása stb. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke);
- korábbi időszakok veszteségei, tartalékból nem fedezett kétes tartozások.
A rossz hitelek nem működési költségként való elszámolásával kapcsolatban lásd az anyagot .
Mi a teendő, ha a kiadások egyszerre több csoporthoz tartoznak?
A gyakorlatban gyakran adódnak olyan helyzetek, amikor ugyanaz a kiadási tétel egyszerre több csoportba is bekerülhet. Ebben az esetben az adótörvénykönyv lehetőséget biztosít az adózónak, hogy saját döntést hozzon (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 4. szakasza). A vállalkozásnak joga van az olyan „vitatott” ráfordításfajtákat az általa helyesebbnek ítélt csoportokba sorolni.
Az adófelügyelőségekkel kapcsolatos vitás helyzetek elkerülése érdekében az adószámviteli számviteli politikában rögzíteni kell a tételeket, költségfajtákat és azok csoportosítását. A tevékenység típusától függően minden vállalkozásnak lehetnek saját költségtételei. De ezek meghatározása és csoportosítása nem mond ellent a hatályos adójogszabályoknak.
Hogyan kell devizában elszámolni a kiadásokat?
A devizában (hagyományos pénzegységben) felmerült költségeket a költségek rubelben kifejezett teljes összege tartalmazza. Az ilyen kiadásokat rubelre kell átváltani a hivatalos devizaárfolyamon azon a napon, amikor elismerték és elfogadták az adóelszámolásra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének 10. szakasza).
2.1 témakör Társasági adó
A téma tanulmányozásának célja, hogy a hallgatók a szükséges ismereteket, készségeket és képességeket megszerezzék az adózás tárgyának meghatározása, az adóalap kialakítása, az adókulcsok alkalmazása és az adókedvezmények igénybevétele, a jövedelem számításának és kifizetésének eljárása terén. szervezetek által kivetett adó.
A téma tanulmányozása eredményeként a hallgatónak:
Ismerje az adózási kapcsolatokat szabályozó hatályos jogszabályi és szabályozási kereteket a szervezetek jövedelemadóztatása területén;
Legyen képes kiszámítani a szervezetek által a költségvetésbe fizetendő előlegeket és adókat, valamint kitölteni a jövedelemadó-bevallást;
Ismerje meg az adóhatóságok és szervezetek közötti interakciót a jövedelemadó-számításokkal kapcsolatban.
Előadás kérdései:
1. Adóalanyok és az adózás tárgya.
2. A bevételek osztályozása és a kiadások csoportosítása.
3. Amortizálható ingatlan. Az értékcsökkenés számításának eljárása és módszerei.
4. Az adóalap megállapításának rendje.
5. Adókulcsok.
6. A jövedelemadó megfizetésének rendje és határideje.
Az adózók és az adózás tárgya
2001. augusztus 6-i 110-FZ szövetségi törvény „Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve második részének módosításáról és kiegészítéséről, valamint az Orosz Föderáció adókról és illetékekről szóló törvényeinek néhány egyéb törvénye, valamint a Az Orosz Föderáció adókról és illetékekről szóló jogszabályai egyes jogi aktusainak (a jogi aktusok rendelkezéseinek) érvénytelennek nyilvánítása, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve „Szervezeti jövedelemadó” II. részének 25. fejezete.
Az Art. A 2001. augusztus 6-i szövetségi törvény 2. §-a, 2002. január 1-jétől az Orosz Föderáció 1991. december 27-i, a vállalkozások és szervezetek jövedelemadójáról szóló törvénye, amely korábban szabályozta a jövedelemadó kiszámításának és fizetésének eljárását. , érvénytelenné vált.
fejezet szerinti társasági adót adózók. 25 adótörvény ismeri fel:
1) orosz szervezetek;
2) külföldi szervezetek, amelyek az Orosz Föderációban állandó képviseleti irodákon keresztül működnek és (vagy) az Orosz Föderációban lévő forrásokból bevételt kapnak.
A társasági adó adóztatásának tárgya az adózó által kapott nyereség.
Az adóelszámolási célú nyereséget a következőképpen kell elszámolni:
1) orosz szervezetek esetében - a kapott bevétel, csökkentve a felmerült kiadások összegével;
2) az Orosz Föderációban állandó kiküldetéseken keresztül működő külföldi szervezetek esetében - az állandó kiküldetéseken keresztül kapott bevétel, csökkentve az állandó kiküldetések során felmerült költségek összegével;
3) egyéb külföldi szervezetek esetében - az Orosz Föderációban található forrásokból származó bevétel.
A bevételek osztályozása és a kiadások csoportosítása
Az adószámvitelben a kapott jövedelem elszámolására két módszert alkalmaznak:
Felhalmozási módszer;
Készpénzes módszer.
Az adóelszámolásban a gazdálkodónak az árbevétel meghatározására szolgáló módszer megválasztásának lehetősége korlátozza. A készpénzes módszert csak azok a szervezetek használhatják, amelyek összbevétele átlagosan négy negyedévben nem haladja meg az egymillió rubelt, az általános forgalmi adó nélkül negyedévenként (évente négymillió). Más szervezeteknek ki kell választaniuk a szállítási módot.
A készpénzes módszer szerint a bevétel megszerzésének napja a vagyon (munka, szolgáltatás) vagy jog átvételének, illetve a tartozás egyéb módon történő visszafizetésének napja. Adószámviteli szempontból a bevétel beérkezésének napja a pénzeszköz bankszámlára vagy pénztárba történő beérkezésének, egyéb ingatlan (munka, szolgáltatás) átvételének napja. Ezért az adóelszámolási célból a szervezeteknek a kapott előlegeket bevételként kell beszámítaniuk az adóalapba azok beérkezésekor.
A szervezetek költségei a tényleges kifizetés után kerülnek elszámolásra.
Az eredményszemléletű módszer szerint a bevétel abban a beszámolási (adózási) időszakban kerül elszámolásra, amelyben az keletkezett, függetlenül a pénzeszközök vagy egyéb ingatlanok (munka, szolgáltatás) tényleges átvételétől.
Az adózási célból átvett költségeket abban a beszámolási (adó-) időszakban kell elszámolni, amelyre vonatkoznak, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától vagy egyéb fizetési formától.
A bevétel magában foglalja:
1) áruk (munka, szolgáltatások) és tulajdonjogok értékesítéséből származó bevétel - mind a saját termelésű, mind a korábban megszerzett áruk (munka, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel, a tulajdonjogok értékesítéséből származó bevétel. Az értékesítésből származó bevételt az eladott árukért (munkákért, szolgáltatásokért) vagy a tulajdonjogok készpénzben és (vagy) természetben kifejezett kifizetéseihez kapcsolódó összes bevétel alapján határozzák meg.
2) nem működési bevétel.
A bevétel megállapítása elsődleges bizonylatok és adószámviteli bizonylatok alapján történik.
Az adóalany nem működési bevételeként az alábbi bevételeket kell elszámolni:
1) más szervezetekben való részesedésből;
2) a szerződéses kötelezettségek megsértése miatt az adós által elismert vagy az adós által bírósági határozat alapján fizetendő pénzbírságok, kötbérek és (vagy) egyéb szankciók, valamint a veszteségek vagy károk megtérítésének összege formájában;
3) ingatlan lízingből (albérletből);
4) kölcsönszerződések, hitelszerződések, bankszámlák, bankbetétek, valamint értékpapírok és egyéb adósságkötelezettségek után kapott kamat formájában;
5) térítésmentesen kapott vagyon (munka, szolgáltatás) vagy tulajdonjog formájában;
6) a beszámolási (adó)időszakban azonosított, előző évekből származó bevétel formájában;
7) a forgalomból kivont tárgyi eszközök felszámolása során a szét- vagy szétszerelés során átvett anyagok vagy egyéb ingatlanok költsége formájában;
8) nem rendeltetésszerűen felhasznált vagyon (beleértve a pénzeszközöket is), karitatív tevékenység keretében kapott munkák, szolgáltatások, célzott bevételek, célfinanszírozás formájában, a költségvetési források kivételével;
9) az elévülési idő lejárta miatt vagy egyéb okok miatt leírt kötelezettségek formájában;
10) a készletfelesleg és a leltározás eredményeként azonosított egyéb ingatlanok értéke formájában.
A kiadások az adózónál felmerült indokolt és dokumentált kiadásként kerülnek elszámolásra. Az adózási célú ráfordítások az adóalap számításánál figyelembe vett és nem figyelembe vett kiadásokra oszlanak.
Az adózás szempontjából nem vett kiadások közé tartoznak:
1) a szennyezőanyagok környezetbe történő többletkibocsátása után fizetett összegek;
2) értékcsökkenthető ingatlan beszerzésének vagy létrehozásának, tárgyi eszközök befejezésének, kiegészítő felszerelésének és rekonstrukciójának költségei
3) a szolgáltató iparágak és a mezőgazdasági üzemek objektumainak veszteségei, beleértve a lakáscélokat, a közösségi és a társadalmi-kulturális szférát, részben meghaladja a szakosodott szervezetekre számított maximális összeget;
4) a bevételeket és kiadásokat eredményszemléletű adóalanyok által előlegben átadott ingatlanok, munkák, szolgáltatások;
5) az ingyenesen átadott ingatlan (munka, szolgáltatások) költsége;
6) a munkavállalóknak speciális célú alapokból vagy célzott bevételekből kifizetett prémiumok;
7) pénzügyi támogatás az alkalmazottaknak;
8) a kollektív szerződés alapján a munkavállalók részére biztosított pótszabadság kifizetése (a törvényben előírtakon túl);
9) nyugdíjkiegészítés, egyszeri juttatás a nyugdíjba vonuló munkaügyi veteránoknak, a szervezet munkaerő részvényeiből vagy hozzájárulásaiból származó jövedelem;
10) a munkahelyre és visszautazás díja, kivéve az áruk (munka, szolgáltatás) előállítási és értékesítési költségeibe beszámítandó összegeket a gyártás technológiai adottságai miatt, és azon esetek kivételével, a munkavégzés helyére és visszautazás költsége, amelyet munkaszerződések vagy kollektív szerződések és egyebek biztosítanak.
Az indokolt kiadások olyan gazdaságilag indokolt kiadásokat jelentenek, amelyek megítélése pénzben fejeződik ki.
A dokumentált kiadások az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kiállított dokumentumokkal alátámasztott kiadások. Bármely ráfordítást ráfordításként kell elszámolni, feltéve, hogy azok bevételszerzésre irányuló tevékenységek végzéséhez merültek fel.
A költségek jellegüktől, valamint a végrehajtás feltételeitől és az adózó tevékenységi területétől függően a következőkre oszlanak:
1) a gyártáshoz és értékesítéshez kapcsolódó költségek,
2) nem működési költségek.
A gyártáshoz és forgalmazáshoz kapcsolódó költségek a következők:
1) az áruk gyártásával (gyártásával), tárolásával és szállításával, munkavégzéssel, szolgáltatásnyújtással, áruk (munka, szolgáltatások, tulajdonjogok) beszerzésével és (vagy) értékesítésével kapcsolatos költségek;
2) a tárgyi eszközök és egyéb ingatlanok karbantartásának és üzemeltetésének, javításának, karbantartásának, valamint jó (korszerű) állapotának fenntartásának költségeit;
3) a természeti erőforrások fejlesztésére fordított kiadások;
4) tudományos kutatási és fejlesztési költségek;
5) a kötelező és önkéntes biztosítás költségeit;
6) a termeléshez és (vagy) értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek.
A termeléshez és (vagy) értékesítéshez kapcsolódó költségek a következőkre oszlanak:
1) anyagköltségek;
2) munkaerőköltségek;
3) az elhatárolt értékcsökkenés összege;
4) egyéb kiadások.
A nem működési költségek közé tartoznak az áruk (munka, szolgáltatás) előállításához és értékesítéséhez nem kapcsolódó költségek:
1) a bérleti szerződés alapján átadott ingatlan fenntartásának költségei (beleértve az ingatlan értékcsökkenését is).
2) értékpapír-kamat és egyéb kötelezettségek formájában megjelenő kiadások;
3) saját értékpapírok kibocsátásának és kiszolgálásának megszervezésével, valamint vásárolt értékpapírok kiszolgálásával kapcsolatos költségek;
4) az ingatlan átértékeléséből adódó negatív kontrollkülönbözet formájában felmerülő költségek valutaértékek és követelések formájában;
5) valuta adásvételéből eredő negatív (pozitív) különbözet formájában megjelenő ráfordítások;
6) a kétes követelések tartalékképzésének költségei;
7) a leszerelés alatt álló tárgyi eszközök felszámolásának költségei;
8) az állóeszközök állagmegóvásával és felújításával kapcsolatos kiadások;
9) konténerekkel végzett műveletek költségei;
10) a szerződéses kötelezettségek megszegéséért elismert bírságok, szankciók vagy egyéb szankciók formájában megjelenő kiadások;
11) banki szolgáltatások költségei;
12) egyéb ésszerű kiadások.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete bizonyos korlátozó mechanizmusokat ír elő. Különösen bizonyos felső határt vezettek be számos adófizetői kiadásra. Például a következő költségek korrigálhatók:
A munkavállalók önkéntes biztosításának költségeit - a biztosítás típusától függően - a költségekben kell figyelembe venni, legfeljebb a munkaerőköltségek összegének 3 százalékát, vagy a munkaerőköltségek összegének 12 százalékát, de legfeljebb 15 000 rubelt. alkalmazottonként;
A megfelelő alapok képzése céljából levonás formájában végzett tudományos kutatás költségeit az adóalany bevételének 1,5 százalékáig kell figyelembe venni;
Kompenzációs költségek, ha személyes gépjárműveket üzleti utakra használnak. A kompenzációt az Orosz Föderáció kormánya által meghatározott kereteken belül a költségek részeként veszik figyelembe
* 2000 cc-ig terjedő motor űrtartalmú személygépkocsikhoz. cm-t beleértve - 1200 rubel havonta;
* 2000 cc-nél nagyobb motortérfogatú személygépkocsikhoz. cm - 1500 rubel havonta.
* motorkerékpárok - 600 rubel havonta;
Üzleti utak költségei napidíjban vagy tereppótlékban az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott szabványok keretein belül;
A beszámolási (adó-) időszak alatti reprezentációs kiadások az egyéb ráfordítások között szerepelnek, legfeljebb az adózó jelen beszámolási (adó-) időszaki bérköltségeinek 4 százalékáig.
bekezdés szerinti költségek. 2 p 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 252. cikke elismeri az adózónál felmerült indokolt és dokumentált kiadásokat.
bekezdés szerinti indokolt kiadás. 3 p 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke elismeri a gazdaságilag indokolt költségeket, amelyek értékelését pénzben fejezik ki.
A dokumentált kiadások az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kiállított dokumentumokkal alátámasztott kiadások. Ha külföldi állam területén merülnek fel kiadások, akkor a külföldi állam okmányait az üzleti szokásoknak megfelelően kell elkészíteni. Ezen túlmenően dokumentált kiadásnak minősül a felmerült kiadást közvetve igazoló dokumentumokkal alátámasztott kiadás, ideértve a vámáru-nyilatkozatot, az utazási megbízást, az úti okmányokat, valamint a szerződés szerint elvégzett munkáról szóló jelentést.
2. pontja szerinti jövedelemadó-számítás céljából az adózónál felmerült költségek. Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó költségekre, valamint a nem működési költségekre oszlik.
Az előállítással és értékesítéssel kapcsolatos költségek az Art. 2. pontja szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 253. cikke viszont anyagköltségekre, munkaerőköltségekre, felhalmozott értékcsökkenési leírásokra és egyéb költségekre oszlik.
1. pontja szerinti dologi kiadásokra. Az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikke a következő költségeket tartalmazza:
Az áruk előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felhasznált nyersanyagok és (vagy) anyagok vásárlására és (vagy), amelyek ezek alapját képezik vagy az áruk előállításának szükséges összetevői (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás). szolgáltatások);
A felhasznált anyagok vásárlásához:
Gyártott és (vagy) értékesített áruk csomagolására és egyéb előkészítésére (beleértve az értékesítés előtti előkészítést is);
Egyéb termelési és gazdasági igényekre (befektetett eszközök tesztelése, ellenőrzése, karbantartása, üzemeltetése és egyéb hasonló célokra);
Szerszámok, eszközök, felszerelések, műszerek, laboratóriumi felszerelések, munkaruházat és egyéb egyéni és kollektív védőeszközök, valamint az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt egyéb, nem értékcsökkenthető vagyontárgyak vásárlásához. Az ilyen ingatlan költsége az üzembe helyezéskor teljes egészében az anyagköltségekben szerepel;
Telepítés alatt álló alkatrészek és (vagy) további feldolgozás alatt álló félkész termékek vásárlása az adóalanytól;
Mindenfajta üzemanyag, víz és energia vásárlására, technológiai célokra, mindenféle energia előállítására (beleértve az adóalany által a termelési igényeket is), épületek fűtésére, átalakítási és energiaátviteli költségekre;
Harmadik fél szervezet vagy egyéni vállalkozó által végzett termelési jellegű munkák és szolgáltatások beszerzésére, valamint e munkák elvégzésére (szolgáltatásnyújtásra) az adózó szervezeti egységei által. A termelési jellegű munkák (szolgáltatások) magukban foglalják:
Termékek előállítása (gyártása), munkavégzés, szolgáltatásnyújtás, alapanyagok (anyagok) feldolgozása érdekében egyedi műveletek végzése;
A kialakított technológiai folyamatok betartásának ellenőrzése;
Befektetett eszközök karbantartása és egyéb hasonló munka;
Harmadik fél szervezeteinek (beleértve az egyéni vállalkozókat is) és (vagy) az adófizető szervezeti egységeinek szállítási szolgáltatásai a szervezeten belüli áruszállításra, különösen a nyersanyagok (anyagok), szerszámok, alkatrészek, nyersdarabok és egyéb típusok szállítására. áruk szállítása az alap (központi) raktárból a műhelyekbe (részlegekbe) és a késztermékek szállítása a megállapodások (szerződések) szerint;
Az anyagköltségek magukban foglalják a tárgyi eszközök és egyéb környezetvédelmi ingatlanok karbantartásával és üzemeltetésével kapcsolatos költségeket (ideértve a kezelő létesítmények, hamugyűjtők, szűrők és egyéb környezetvédelmi létesítmények karbantartásával és üzemeltetésével kapcsolatos költségeket, a környezetre veszélyes hulladékok ártalmatlanításának költségeit, a beszerzés költségeit külső szervezetek szolgáltatásai környezetre veszélyes hulladékok fogadására, tárolására és megsemmisítésére, szennyvízkezelésre, egészségügyi védőzónák kialakítására a hatályos állami egészségügyi és járványügyi szabályoknak és előírásoknak megfelelően, a szennyezőanyagok maximálisan megengedett kibocsátásának (kibocsátásának) kifizetése természeti környezet és egyéb hasonló kiadások).
A következők egyenértékűek a lényegesekkel (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 7. szakasza):
A melioráció és egyéb környezetvédelmi intézkedések költségei, ha a Kbt. 261 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;
A készletek tárolása és szállítása során keletkező hiányokból és (vagy) károkból eredő veszteségek az Orosz Föderáció kormánya által megállapított módon jóváhagyott természetes veszteségi normák határain belül;
Technológiai veszteségek a gyártás és (vagy) szállítás során. A technológiai veszteségek az áruk (munka, szolgáltatás) előállítása és (vagy) szállítása során keletkező veszteségek, amelyeket a gyártási ciklus és (vagy) a szállítási folyamat technológiai sajátosságai, valamint a felhasznált nyersanyagok fizikai és kémiai jellemzői okoznak. ;
A bányászat során végzett bányászati és előkészítő munkák, a kőbányákban végzett üzemi csupaszítási munkák, valamint a földalatti bányászat során végzett vágási munkák költségei a bányászati vállalkozások bányaterületén belül.
Az adózó munkabérre fordított kiadásai a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 255. cikke tartalmazza:
A munkavállalók pénzbeli és (vagy) természetbeni elhatárolásai;
Ösztönző elhatárolások és pótlékok;
Munkaidővel vagy munkakörülményekkel kapcsolatos kompenzációs díjak;
Bónuszok és egyszeri ösztönző felhalmozások;
Az Orosz Föderáció törvényei, a munkaszerződések (szerződések) és (vagy) kollektív szerződések által előírt alkalmazottak fenntartásával kapcsolatos költségek.
pontjában foglalt munkaerőköltségnek minősülő kiadások listája. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikke nyitva marad, mivel nagyon nehéz biztosítani az összes lehetséges kifizetést, amelyet az adófizetők teljesíthetnek a munkavállalók számára.
1. pontja szerinti értékcsökkenthető ingatlan. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256. cikke elismeri: a tulajdon, a szellemi tevékenység eredményei és a szellemi tulajdon egyéb tárgyai, amelyek hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot, és a kezdeti költség meghaladja a 20 000 rubelt, és amelyek a társaság tulajdonában vannak. adófizető (hacsak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezete másként nem rendelkezik), bevételszerzésre szolgál, és amelynek költségét értékcsökkenéssel térítik vissza.
A lízingelt tárgyi eszközökbe történő, elválaszthatatlan fejlesztés formájában megvalósuló beruházások is értékcsökkenthető ingatlanként kerülnek elszámolásra, feltéve, hogy a fejlesztéseket a bérlő a bérbeadó hozzájárulásával végezte. Az értékcsökkenési leírás alá nem tartozó ingatlanok felsorolását az Art. (2) bekezdése tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvényének 256. cikke.
Az értékcsökkenési leírás alá eső befektetett eszközök hasznos élettartamuknak megfelelően értékcsökkenési leírási csoportokba kerülnek, összesen tíz ilyen csoport van. Ha a tárgyi eszköz egyik csoportban sem szerepel, hasznos élettartama az Art. 5. pontja alapján történik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikkét önállóan kell telepíteni, a műszaki előírások vagy a gyártó ajánlásai alapján.
Az amortizáció összege tárgyi eszközenként külön-külön kerül kiszámításra, és havonta kerül meghatározásra. A termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek meghatározásakor a Kbt. 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
1. pontja szerint a beszámolási (adó) időszakban felmerült termelési és értékesítési költségeket. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke, amely meghatározza az adófizetők termelési és értékesítési költségeinek összegének felhalmozási módszerrel történő meghatározását, közvetlen és közvetett költségekre oszlik.
Az Adótörvény közvetlen ráfordításként javasolja besorolni a bekezdések szerint meghatározott dologi költségeket. 1. és 4. bekezdés 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikke, nevezetesen:
Az árugyártásban, a munkavégzésben, a szolgáltatásnyújtásban részt vevő személyzet díjazásának költségei, valamint az egységes szociális adó és a kötelező nyugdíjbiztosítási kiadások összege, a biztosítás és a munkanyugdíj finanszírozott részének finanszírozására, a munkaügyi ráfordítások meghatározott összegeire felhalmozott;
Az áruk, építési beruházások és szolgáltatások előállításához használt állóeszközök elhatárolt értékcsökkenésének összegei.
Az adóalanyok jogosultak számviteli politikájukban adózási célból önállóan meghatározni az áruk előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) kapcsolódó közvetlen költségek listáját.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006. február 3-án kelt N 03-03-04/1/176 levele megjegyzi, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendelkezései, amelyek lehetővé teszik az adófizetők számára, hogy önállóan határozzák meg a közvetlen kiadások listáját. , célja, hogy az adóelszámolást közelebb hozzák a számvitelhez. Ezért a beszámolási (adózási) időszakban felmerült termelési és értékesítési költségek adózási célú költségként történő besorolásának eljárását a szervezet számviteli szempontból alkalmazott eljárásával analóg módon kell kialakítani.
Ezenkívül az orosz pénzügyminisztériumnak a 2006. 03. 02-i N 03-03-04/1/176. sz. levélben kifejtett véleménye szerint a működőtőke szerkezetében jelentős részt alkotó szervezetek A közvetlen ráfordítások összetételének meghatározásakor a folyamatban lévő termelésre vonatkozóan az Art. (1) bekezdésében szereplő közvetlen költségek listája alapján kell eljárni. 318 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A közvetlen ráfordítások között nem szereplő ráfordítások közvetett ráfordításnak minősülnek. Ez alól kivételt képeznek a nem működési célú kiadások, amelyeket a Kbt. 265 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A nem működési költségek a termeléshez és (vagy) értékesítéshez közvetlenül nem kapcsolódó tevékenységek ésszerű költségeit tartalmazzák.
Egyes kiadások azonos alapon egyidejűleg több költségcsoporthoz is hozzárendelhetők. Ilyen helyzetben az adózónak joga van önállóan eldönteni, hogy melyik csoporthoz rendeli ezeket a költségeket.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének megfelelően a költségek a következőkre oszlanak:
Gyártással és értékesítéssel kapcsolatos;
Nem megvalósítás.
Hasonló besorolást ír elő a költségek összetételéről szóló rendelet, amely szerint minden költség fel van osztva:
Tartalmazza a termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségét;
Nem működési költségek.
Az Orosz Föderáció adótörvényének 253. cikkével összhangban a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó költségek a következőkre oszlanak:
Anyagköltségek;
Díjazás;
Az elhatárolt értékcsökkenés összegei;
Más költségek.
Szinte azonos költségcsoportosítást állapít meg a Költségösszetételről szóló Szabályzat (5) bekezdése:
Anyagköltségek (mínusz a visszaváltható hulladék költsége);
Munka költségek;
Társadalmi szükségletekhez való hozzájárulás;
Befektetett eszközök értékcsökkenése;
Más költségek.
Így a változás csak a kiadások egy csoportját érintette, nevezetesen a szociális szükségletekhez kapcsolódó hozzájárulásokat (azaz az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárába, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába, a kötelező egészségbiztosítási alapokba történő befizetéseket), amelyek jelenleg egy egységes szociális adót, és csökkenti az adóköteles nyereséget az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkével összhangban az egyéb költségek részeként az Orosz Föderáció kormánya által az adókra és illetékekre vonatkozóan megállapított módon felhalmozott adók és díjak összegeként.
Ebből következően 5 csoport helyett 4 kiadási csoportot használnak fel, míg a (korábban külön csoportba sorolt) szociális ráfordítások az egyéb kiadások csoportjába kerültek.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 253. cikke szerint a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos költségek a következő költségeket tartalmazzák:
Az áruk gyártásához (gyártásához), tárolásához és szállításához, munkavégzéshez, szolgáltatásnyújtáshoz, áruk (munka, szolgáltatás, tulajdonjog) beszerzéséhez és (vagy) értékesítéséhez kapcsolódóan;
A természeti erőforrások fejlesztésére;
Tudományos kutatásra és fejlesztésre (K+F);
Kötelező és önkéntes biztosítás esetén;
A termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos egyéb.
Azt is meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete nem rendelkezik a költségek összetételének ágazatspecifikus jellemzőit szabályozó szabályzatok jelenlétéről, amint azt a költségek összetételéről szóló rendeletben megtették.
Anyagköltségek.
A 2002. január 1. előtti anyagköltségeket a költségek összetételéről szóló rendelet 6. cikke és 2. szakaszának egyes alpontjai, 2002. január 1-től pedig az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikke szabályozza.
Általánosságban elmondható, hogy az Orosz Föderáció adótörvényének és az anyagköltségekkel kapcsolatos költségek összetételéről szóló rendeletek normái egybeesnek, azonban figyelmet kell fordítani számos megközelítés megváltoztatására.
1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke szerint az anyagköltségek magukban foglalják az olyan anyagok beszerzésének költségeit, amelyeket az állóeszközök karbantartására és üzemeltetésére is használnak.
A Költségösszetételi Szabályzat (6) bekezdése szerint az „Anyagköltség” elem a berendezések, épületek, építmények és egyéb befektetett eszközök karbantartásához, javításához és üzemeltetéséhez felhasznált vásárolt anyagok költségét tükrözi.
Figyelemre méltó, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmazza az e: tárgyi eszközök javításához használt anyagok anyagköltségeit. Ez nyilvánvalóan annak a ténynek köszönhető, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 253. cikkének megfelelően az állóeszközök javításának költségeit (amelyek tartalmazzák az anyagokat) külön alcsoportként osztják fel a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó kiadások részeként, és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 260. cikkével összhangban adózási szempontból normalizálódnak. E tekintetben adózási szempontból 2002. január 1-től különbséget kell tenni a dologi kiadások között:
Befektetett eszközök javítása.
2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 5. szakasza kimondja, hogy az alábbiak adózási szempontból tárgyi jellegű kiadásnak minősülnek:
Az Orosz Föderáció kormánya által megállapított módon jóváhagyott természetes veszteségi normák határain belül a készletelemek tárolása és szállítása során keletkező hiányokból és (vagy) károkból eredő veszteségek;
Technológiai veszteségek a gyártás és (vagy) szállítás során.
A költségek összetételéről szóló rendelet b) pontja szerint az „Anyagköltség” elem a kapott anyagi erőforrások hiányából adódó veszteségeket tükrözi a természetes veszteségi ráták határain belül.
Figyelmet kell fordítani arra is, hogy a veszteségek leírásának megközelítését a természetes veszteségnormák határain belül változtassák.
Amennyiben 2002. január 1. előtt 1 különösen a korábbi években jóváhagyott természetes fogyás normáit tudja alkalmazni. Oroszország Külgazdasági Kapcsolatok Minisztériumának 1997. december 19-i, N 631 „A természetes veszteség normáiról” szóló rendelete (erre a körülményre felhívjuk a figyelmet az Oroszországi Adó- és Adóügyi Minisztérium február 15-i levelének 18. pontjában). , 2001 N VG-6-02/139 „Magyarázatok a jogi személyek nyereségének (jövedelmének) adóztatására vonatkozó adójogszabályok alkalmazásával kapcsolatos egyes kérdésekről”), majd az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 254. cikke értelmében ezeket a normákat az Orosz Föderáció kormányának kell megállapítania.
3. Ellentétben a költségek összetételéről szóló rendelettel (amely nem tartalmazott ilyen normát), az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 254. cikkének b) pontja egyértelműen megállapítja, hogy a költségek összegének meghatározásakor a nyersanyag- és A termeléshez szükséges anyagokat a szervezet számviteli politikájában elfogadott készletértékelési módszerekhez kell vezetni, pl. a Számviteli szabályzatban megállapított "Készletek elszámolása PBU 5/01, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001.09.06. N 44n rendeletével jóváhagyva:
készletegységenkénti költségen;
Átlagos költséggel;
Az első beszerzések költségén (FIFO módszer);
A legutóbbi beszerzések árán (LIFO módszer).
Hasonló normákat állapít meg az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 268. cikke ingatlanértékesítés eseteire.
Nyilvánvaló, hogy a leírási készletek értékelési módszerei ugyanazok - mind számviteli, mind adózási szempontból.
Munka költségek.
A 2002. január 1. előtti munkaerőköltségeket a költségek összetételéről szóló rendelet (7) bekezdése és (2) bekezdésének egyes albekezdései, 2002. január 1-jétől pedig az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikke szabályozza. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által előírt javadalmazás szinte minden összetevőjét valamilyen módon az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve írja elő, ezért ebben a részben beszélhetünk az adó- és munkajog normái közötti összefüggésről. az Orosz Föderáció.
Általánosságban elmondható, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének és a költségek összetételére vonatkozó rendeletek normái tartalmilag egybeesnek, azonban számos új árnyalat vonzza a figyelmet.
Először is, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 255. cikke szerint a munkaszerződések és a kollektív szerződések képezik az adóköteles nyereség csökkentésének alapját a munkavállalók pénzbeli és (vagy) természetbeni elhatárolásai, az ösztönző elhatárolások és juttatások, valamint a munkaviszonyhoz kapcsolódó kompenzációs időbeli elhatárolások tekintetében. munkaidő vagy munkakörülmények, prémiumok és egyszeri ösztönző elhatárolások, valamint ezen alkalmazottak eltartásával kapcsolatos kiadások.
Másodszor, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének (1) bekezdése kimondja, hogy a munkaerőköltségek nemcsak a tarifák, a hivatalos fizetések, a darabbérek alapján felhalmozott összegeket tartalmazzák, hanem a bevétel százalékos arányát is, az elfogadott formák és fizetési rendszerek szerint. a szervezési munkában. Formailag a Szabályzatban nincs hasonló szabály a költségek összetételére vonatkozóan. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének egy cikke azonban előírja, hogy a szervezetek eltérő típusú javadalmazást állapíthatnak meg a vezetők, a szakemberek és az alkalmazottak számára (a bevétel százalékában, a nyereség részarányában stb.). Így az adójogszabályok összhangba kerülnek a munkajoggal.
Harmadszor, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének fejezete megoldotta a szervezetnek az alkalmazottai önkéntes biztosítására fordított kiadásainak adózási célú arányosítását. A költségek összetételéről szóló rendelet (2) bekezdésének "r" alpontja a következő korlátot tartalmazza a munkavállalói biztosítás adózási célú költségeinek elszámolására: a munkavállalók önkéntes baleset- és betegségbiztosítási, egészségügyi biztosítási, valamint a járulékok teljes összege. Az állami engedéllyel rendelkező nem állami nyugdíjalapokkal kötött megállapodások nem haladhatják meg az értékesített termékek (munkák, szolgáltatások) mennyiségének 1%-át (a szakmai szervezetek esetében az arányosítás a bruttó nyereség mutatóján alapul). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének (16) bekezdése pedig korlátozásokat vezet be mind a szerződések tartalmára, mind az adózás szempontjából figyelembe vett biztosítási díjak összegére vonatkozóan:
1. Az adóelszámolásban a munkaerőköltség nem minden önkéntes biztosítási szerződést, hanem csak az alábbi biztosítási szerződéseket tartalmazza:
Hosszú távú életbiztosítás, ha az ilyen szerződések legalább 5 éves időtartamra jönnek létre, és ez alatt az 5 év alatt nem történik biztosítási díj, pl. járadékok és (vagy) járadékok formájában magánszemély javára (a biztosított halála esetén nyújtott biztosítási kifizetések kivételével),
Nyugdíjbiztosítás és (vagy) nem állami nyugdíjbiztosítás, amelynek csak akkor kell előírnia az élethosszig tartó nyugdíj folyósítását, ha a biztosított személy eléri az Orosz Föderáció jogszabályai által az állami nyugdíj megszerzéséhez előírt okokat;
A munkavállalók önkéntes személybiztosítása, ha az ilyen szerződéseket legalább 1 évre kötötték, és a biztosítottak egészségügyi költségeit a biztosítók fizetik;
Önkéntes személybiztosítás kizárólag a biztosított elhalálozása vagy munkaképességének elvesztése esetén köthető a munkavégzéssel összefüggésben.
2. Az adóelszámolásban az önkéntes biztosítási szerződésben szereplő szervezetek költségeit (befizetések/járulékok teljes összege) csak a megállapított keretek között fogadják el:
A munkaerőköltség összegének 12%-án belül - munkavállalók hosszú távú életbiztosítási szerződései, munkavállalói nyugdíjbiztosítása, munkavállalói nem állami nyugdíjellátása;
A munkaerőköltség összegének 3% -án belül - önkéntes személybiztosítási szerződések alapján, amelyek a biztosított munkavállalók egészségügyi költségeinek a biztosítók által történő megfizetését írják elő;
10 000 rubelen belül. évente biztosítottanként - kizárólag a biztosított munkavállaló halála vagy a biztosított munkavállaló munkaképességének elvesztése esetén kötött önkéntes biztosítási szerződések alapján a munkaköri feladatai ellátásával összefüggésben .
A vállalkozási tevékenységből származó bevétellel rendelkező költségvetési intézmények és egyéb nonprofit szervezetek az e tevékenységből származó többletbevétel után a költségeken felül adót fizetnek.
A vállalkozások közös tevékenység végzése céljából egyesülésekor az adófizetés után rendelkezésükre álló pénzeszközök, egyéb vagyontárgyak, valamint az állampolgárok önkéntes adományaiból és hozzájárulásaiból származó pénzeszközök nem adókötelesek.
Ebben az esetben az adózás tárgya az ezen alapok felhasználásából származó nyereség. A közös tevékenység eredményét elszámoló vállalkozás negyedévente tájékoztatja az e tevékenységben részt vevő valamennyi résztvevőt és a vállalkozás telephelye szerinti adóhatóságot a közös tevékenységben részt vevő egyes résztvevőket megillető nyereségrészesedés mértékéről annak érdekében az adót, függetlenül e nyereség tényleges felosztásától.
A több vállalkozás jogi személy létrehozása nélküli közös tevékenységéből származó, valamint a közkereseti társaságtól kapott nyereséget a közös tevékenységben résztvevők vagy a közkereseti társaság tagjai között osztják fel adózás előtt az általuk megkötött megállapodás alapján. arra a következtetésre jutottak. A közös vállalkozás minden résztvevője vagy egy jogi személy közkereseti társaság tagja által kapott nyereség felosztás után a nem működési bevételek (bevételek) között szerepel, és a bruttó nyereség (jövedelem) részeként adózik megállapított nyereség (jövedelem) adókulcsok.
A csere esetében az adózás tárgya a közvetítői helyek bérbeadásából, értékesítéséből, a tőzsdén lebonyolított áruk, értékpapírok, valuta, egyéb ingatlan adásvételi ügyletéből, valamint egyéb üzleti tevékenységből származó nyereség. .
A részvénytársaság jegyzett tőkéjének az Orosz Föderáció kormányának határozata alapján végrehajtott tárgyi eszközök átértékelésével kapcsolatos emelésekor a jogi személy - részvényes által kapott további részvények értéke a részvényesek között az Orosz Föderáció határozata alapján felosztásra kerül. a közgyűlést a tulajdonában lévő részvények számának, vagy az eredeti részvényekért cserébe kapott új részvények névértékének és a részvényes eredeti részvényeinek névértékének különbözetének arányában.
A meghatározott felosztás vagy névérték-emelés eredményeként kapott részvények jogi személy – részvényese – eladásából származó nyereséget az eladási ár és a részvények eredetileg kifizetett bekerülési értékének különbözeteként határozzák meg. Részvényértékesítés esetén az említett nyereség a törvény értelmében jövedelemadó-köteles.
A belföldi állam devizakötvény-kötvényeinek (továbbiakban - OVVZ) elsődleges tulajdonosaként működő vállalkozások és szervezetek adóalapjának kiszámításakor a bruttó nyereséget csökkentik a rubel árfolyamának változásából eredő pozitív árfolyam-különbözet teljes összegével. az Orosz Föderáció Központi Bankja által jegyzett külföldi pénznemekhez képest, amelyek attól a pillanattól kezdve keletkeztek, amikor a deviza beérkezett egy vállalkozás vagy szervezet számlájára, és az OVVZ-nek a vállalkozás vagy szervezet mérlegébe való felvételének pillanatáig. értékesítésük (visszaváltás vagy egyéb elidegenítés), valamint azon veszteségek összegére, amelyek az OVVZ-nek a vállalkozás vagy szervezet mérlegéből való kiírása során a könyv szerinti érték alatti, de piaci áron belüli áron keletkeztek.
A nyereségadó egy szervezet (vállalkozás, bank, biztosító stb.) nyereségére kivetett közvetlen adó.
A bevételek közé tartozik: 1) áru (munka, szolgáltatás) értékesítéséből származó bevétel, 2) nem működési bevétel. Az árbevétel az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel. A nem működési bevételt az Orosz Föderáció adótörvényének 249. cikkében „Értékesítésből származó bevétel” nem meghatározott bevételként kell elszámolni. A nem működési bevételek közé tartozik: egyéb szervezetekben való részesedésből származó bevétel, az adós által szerződéses kötelezettségek megsértése miatt hozott bírósági határozat alapján elismert bírság formájában szerzett bevétel, ingatlan lízingeléséből származó bevétel, külföldi ingatlan eladásából vagy vásárlásából származó bevétel. valuta, kölcsönszerződésekre, hitelszerződésekre, bankbetétekre, valamint értékpapírokra kamat formájában kapott összegek, térítésmentesen kapott ingatlan, munka, szolgáltatás formájában szerzett jövedelem; a beszámolási időszakban azonosított korábbi évek bevétele formájában kapott pénzeszközök, valamint az adózó számos egyéb bevétele. Az adóalap meghatározásakor nem vett bevétel: más személytől áru-előlegként kapott ingatlan, munka, szolgáltatás; biztosíték formájában kapott ingatlan; hozzájárulások az alaptőkéhez; ingyenes segítség. A költségek a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó kiadásokra, valamint a nem működési költségekre oszlanak. Gyártással és értékesítéssel kapcsolatos ráfordítások: 1) anyagjellegű kiadások - alapanyagok és anyagok beszerzésének költségei, 2) bérköltségek, 3) elhatárolt értékcsökkenési leírás összege, 4) tárgyi eszközök javítási költségei, 5) tárgyi eszközök beszerzésének költségei. természeti erőforrások fejlesztése, 6 )tudományos kutatás-fejlesztési kiadások, 7)kötelező és önkéntes vagyonbiztosítás költségei, 8)egyéb ráfordítások. Nem működési költségek: adósságkötelezettségek kamatfizetése; költségek negatív árfolyam-különbözet formájában; a leszerelés alatt álló tárgyi eszközök felszámolásának költségei; bírósági költségek; az előző adózási vagy beszámolási időszakok veszteségei; rossz követelések összege; természeti katasztrófákból származó veszteségek; különböző típusú tartalékok képzésének költségei és mások. Adózás szempontjából nem figyelembe vett kiadások: elhatárolt osztalék, kötbér, költségvetésbe utalt bírság; alaptőkéhez való hozzájárulás, egyszerű társasági hozzájárulás; értékcsökkenthető ingatlan megszerzése vagy létrehozása; jövedelemadó kiadások; a munkaszerződésekben vagy szerződésekben előírtakat meghaladó pótdíjazás vagy egyéb kifizetések, prémiumok, pénzügyi segítségnyújtás költségei; a megállapított normatívákat, maximális összegeket meghaladó, vagy az adózás szempontjából figyelembe vett költségként való besorolás feltételeit nem teljesítő kiadások (reprezentációs kiadások, kölcsön kamatai stb.). ).