1. E fejezet alkalmazásában az adózó a kapott bevételt a felmerült kiadások összegével csökkenti (kivéve az e törvénykönyv 270. cikkében meghatározott kiadásokat).
A költségeket az adózónál felmerült (merült) indokolt és dokumentált kiadásként (és a jelen kódex 265. cikkében meghatározott esetekben veszteségként) kell elszámolni.
Dokumentált kiadások: olyan kiadások, amelyeket az Orosz Föderáció jogszabályai szerint kiállított okmányok, vagy az abban a külföldi államban alkalmazott üzleti szokások szerint állítottak ki okmányok, amelyek területén a megfelelő kiadások felmerültek, és (vagy) a költségeket közvetetten igazoló dokumentumok. felmerült (beleértve a vámáru-nyilatkozatot, az üzleti út megrendelését, az úti okmányokat, a szerződés szerint végzett munkáról szóló jelentést). Bármely ráfordítást ráfordításként kell elszámolni, feltéve, hogy azok bevételszerzésre irányuló tevékenységek végzéséhez merültek fel.
2. A kiadások jellegüktől, valamint a megvalósítás feltételeitől és az adózó tevékenységi területeitől függően előállítással és értékesítéssel kapcsolatos kiadásokra, valamint nem működési költségekre oszlanak.
A bekezdést törölték. - 2002. május 29-i szövetségi törvény N 57-FZ.
2.1. E fejezet alkalmazásában az újonnan létrehozott és átszervezett szervezetek kiadásai az átszervezés során utódlás útján kapott vagyoni, vagyoni és nem vagyoni értékű, pénzbeli értékű jogok és (vagy) kötelezettségek értéke (maradványértéke). azon jogi személyek, amelyeket az átszervezett szervezetek az átszervezés befejezésének időpontja előtt megvásároltak (létrehoztak). A pénzbeli értékkel rendelkező vagyoni, vagyoni és nem vagyoni jogok értékét az átadó fél adatai és adószámviteli bizonylatai alapján határozzák meg a meghatározott vagyoni, vagyoni és nem vagyoni jogok tulajdonjogának átruházásának időpontjában.
Az újonnan létrehozott és átszervezett szervezetek költségei magukban foglalják az e fejezet 255., 260-268., 275., 275.1., 279., 280., 283., 304., 318-320. cikkében meghatározott kiadásokat (és e kódexben meghatározott esetekben a veszteségeket , az átszervezett szervezeteknél felmerült (merült) abban a részben, amelyet az adóalap kialakításakor nem vettek figyelembe. Adózási szempontból ezeket a kiadásokat a jogutód szervezetek az e fejezetben meghatározott módon és feltételekkel veszik figyelembe. Az ilyen jellegű kiadások összetételét és értékelését az átszervezett szervezetek adatai és adószámviteli bizonylatai alapján határozzák meg az átszervezés befejezésének időpontjában (az egyes egyesült jogi személyek tevékenységének megszüntetéséről szóló jegyzőkönyv felvételének időpontja) egyesülés formájában történő átszervezés esetén).
A szervezetek átszervezése során a vagyon (vagyoni és nem vagyoni jogok) átruházásával (átvételével) kapcsolatos többletkiadások adózási szempontból a jelen fejezetben meghatározott módon kerülnek figyelembevételre.
3. Az adóalanyok egyes kategóriái esetében az adózás céljára elszámolt kiadások, illetve a különleges körülményekkel összefüggésben felmerült kiadások meghatározásának sajátosságait e fejezet rendelkezései határozzák meg.
4. Ha egyes kiadások azonos alapon egyidejűleg több kiadáscsoporthoz is hozzárendelhetők, az adózónak jogában áll önállóan meghatározni, hogy melyik csoportba sorolja ezeket a kiadásokat.
5. Az adózónál felmerült költségeket, amelyek költsége devizában van kifejezve, azokkal a költségekkel együtt kell figyelembe venni, amelyek költsége rubelben van kifejezve.
Az adóalanynál felmerülő költségeket, amelyek költségét hagyományos mértékegységben fejezik ki, a költségekkel együtt veszik figyelembe, amelyek költsége rubelben van kifejezve.
Ezeknek a költségeknek az újraszámítását az adózó végzi el, attól függően, hogy az ilyen költségeknek a számviteli politikában az e kódex 272. és 273. cikkével összhangban az adózási célból választott elismerési módot milyen módszerrel határozták meg.
E fejezet alkalmazásában az adózó ráfordításai között megjelenő összegek nem képezhetők újra az adózó ráfordításai között.
Megjegyzések a cikkhez 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
Az esetleges kiadások adóelszámolása során az adózónak az alábbi szabályokat kell betartania.
Mindenekelőtt az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 252. cikkének (1) bekezdésében foglalt rendelkezésekre térünk ki, amelyek kimondják, hogy a nyereségadó szempontjából való elismeréshez a költségeknek meg kell felelniük a következő kritériumoknak:
1) indokoltnak kell lenniük;
2) dokumentált;
3) bevételszerzésre irányuló tevékenységekhez kapcsolódnak.
A meghatározott kritériumok valamelyikének be nem tartása azt jelenti, hogy az adóköteles nyereséget csökkentő költségek egyik vagy másik kategóriája nem fogadható el.
Ezután az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254–265. cikkének, valamint az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének rendelkezéseire térünk ki, és meghatározzuk, hogy ezek vagy azok a kiadások melyik költségcsoportba tartoznak. Figyelembe véve az e cikkekben meghatározott szabályokat, a releváns költségeket figyelembe veszik vagy nem veszik figyelembe a nyereségadó szempontjából.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. "Szervezetek jövedelemadója" fejezetének alkalmazására vonatkozó módszertani ajánlások, amelyeket az Oroszországi Adóminisztérium 2002. december 20-i N BG-3-02/729 rendelete hagyott jóvá, megállapította, hogy gazdaságilag indokolt költségek alatt a bevételszerzési célok által meghatározott, a racionalitás elvének megfelelő és az üzleti szokások által meghatározott költségeket (kiadásokat) értjük.
Oroszország Pénzügyminisztériuma 2007. november 9-én kelt N 03-03-06/2/208 levelében kifejtette, hogy az adóalap kiszámításakor figyelembe vett kiadások megalapozottságát olyan körülmények figyelembevételével kell értékelni, amelyek jelzik az adózó beszerzési szándékát. valódi üzleti vagy egyéb gazdasági tevékenység eredményeként létrejövő gazdasági hatás.
Tekintettel arra, hogy az adójogszabály nem alkalmazza a gazdasági megvalósíthatóság fogalmát, és nem szabályozza a pénzügyi-gazdasági tevékenység végzésének rendjét és feltételeit, az adózási célú bevételt csökkentő kiadások megalapozottsága megvalósíthatóságuk szempontjából nem értékelhető, racionalitás, hatékonyság vagy az elért eredmény. A gazdasági tevékenység szabadságának elve (az Orosz Föderáció Alkotmánya 8. cikkének 1. része) értelmében az adóalany a tevékenységet saját kockázatára önállóan végzi, és joga van önállóan és egyedileg értékelni annak hatékonyságát és célszerűségét.
Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága a 366-O-P számú határozatában „Az „Institute of Management” non-profit oktatási intézmény panaszának vizsgálatra való elfogadásának megtagadásáról az alkotmányos jogok és szabadságok alkotmányos jogainak és szabadságainak megsértése miatt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 252. cikkének (1) bekezdése” hangsúlyozta, hogy az 53. számú határozat 9. bekezdésében a beszéd az adózó tényleges tevékenységének szándékairól és céljairól (irányáról), nem pedig annak eredményéről szól. A bíróság ugyanakkor jelezte, hogy az adójogszabály nem használja a gazdasági megvalósíthatóság fogalmát, és nem szabályozza a pénzügyi-gazdasági tevékenység végzésének rendjét és feltételeit, ezért nem értékelhető az adózási célú bevételt csökkentő kiadások megalapozottsága. célszerűségük, ésszerűségük, hatékonyságuk vagy a kapott eredmény szempontjából. Hasonló következtetéseket tartalmaz az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2007. június 4-i N 320-O-P határozata „Az Állami Duma képviselőinek egy csoportja azon kérelmének megfontolásának megtagadásáról, hogy ellenőrizzék az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2007. június 4-i határozatát. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének második és harmadik bekezdése”, amely szerint az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 252. cikkének (1) bekezdésének (2) és (3) bekezdésében foglalt szabályok nem teszik lehetővé azok önkényes végrehajtását. értelmezése, mivel ezek objektív összefüggés megállapítását követelik meg az adózót terhelő ráfordítások és tevékenységének nyereségszerzésre való összpontosítása között, az adózó kiadásainak megalapozatlanságának bizonyítása pedig az adóhatóságot terheli.
Ugyanezeket a következtetéseket tartalmazza az orosz pénzügyminisztérium 2007. november 9-i N 03-03-06/1/792 és 2007. október 30-i N 03-03-06/2/199 levele.
Ebből indul ki az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának plénuma is, amely a 2006. október 12-i 53. számú, „Az adóalany adókedvezmény-jogosultságának a választottbíróságok általi megítéléséről” szóló határozatában jelezte, hogy az Az adóalap kiszámításakor figyelembe vett ráfordítások megalapozottságát azon körülmények figyelembevételével kell értékelni, amelyek arra utalnak, hogy az adóalany valódi üzleti tevékenység vagy egyéb gazdasági tevékenység eredményeként gazdasági haszonra kíván szert tenni. Ebben az esetben kifejezetten ennek a tevékenységnek a szándékairól, céljairól (irányáról) beszélünk, nem pedig annak eredményéről. Ugyanakkor az adókedvezmény igénybevételének érvényessége, ahogyan az ugyanebben a határozatban is szerepel, nem tehető függővé a tőkefelhasználás hatékonyságától.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága által kialakított bírói gyakorlat az adóalany által végrehajtott ügyletek és az ezen ügyletekkel kapcsolatban felmerült költségek gazdasági indokoltságának vélelmén alapul. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának említett határozatának (1) bekezdésében foglaltak szerint az adóalanyok adókedvezményhez vezető intézkedéseit gazdaságilag indokoltnak kell tekinteni.
Az 53. számú határozat (10) bekezdése pontosítja, hogy az a tény, hogy az adózó szerződő fél megszegi adókötelezettségeit, önmagában nem bizonyíték arra, hogy az adózó indokolatlan adókedvezményben részesült. Az adókedvezmény akkor ismerhető el indokolatlannak, ha az adóhatóság bizonyítja, hogy az adózó kellő körültekintés és körültekintés nélkül járt el, és tudomása kellett volna a szerződő fél által elkövetett jogsértésekről, különösen az adózónak az adózóhoz való kölcsönös függőségi viszonya vagy összetartozása miatt. a szerződő fél.
Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2003. április 21-i 6-P sz. határozata először említi a gazdasági jogviszonyok résztvevőjének olyan tulajdonságait, mint a jó szándék, az ésszerű körültekintés és az óvatosság.
Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága szerint a gazdasági tevékenység szabadságának, valamint az áruk, szolgáltatások és pénzügyi források szabad mozgásának alkotmányos elvei feltételezik a polgári körforgás stabilitásának, kiszámíthatóságának és megbízhatóságának megfelelő garanciáit, amelyek nem mondanak ellent az egyénnek. , résztvevőinek kollektív és nyilvános jogai és jogos érdekei. Ezért amikor az Alkotmány 71. §-ának (c és o) és 76. §-ának megfelelően, amely szabályozza a tulajdonjog és egyéb dologi jogok, szerződéses és egyéb kötelezettségek keletkezésének és megszűnésének okait, a szerződéses és egyéb kötelezettségek okát és következményeit Az ügyletek érvénytelensége miatt a szövetségi jogalkotónak olyan módszereket és mechanizmusokat kell biztosítania a tulajdonjogok érvényesítésére, amelyek nemcsak a tulajdonosok, hanem a jóhiszemű vásárlók, mint polgári ügyletek résztvevői számára is védelmet nyújtanak.
A fenti szabályokban foglaltak alapján az adózó, mint gazdasági kapcsolatok résztvevőjének kellő gondossága és körültekintése garantálja vele szemben a jogvédelem megvalósulását. Ezek a rendelkezések tehát ismét az adózó jóhiszeműségének vélelmét hangsúlyozzák.
A bírói gyakorlat segít megérteni a „kellő gondosság és óvatosság” kritériumait. Így az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága a 2007. december 21-én kelt 17389/07 számú határozatában jogosnak ismerte el az alsóbb fokú bíróságok azon következtetéseit, amelyek arra vonatkoznak, hogy az adózó megfelel-e a kellő gondosságnak és körültekintésnek a tevékenysége során.
Hasznos lenne megvizsgálni azokat a konkrét körülményeket, amelyek az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságát erre a következtetésre vezették:
Az ügyletek megkötésekor az adózó kellő gondossággal járt el: kérte a szállítókat, hogy adjanak tájékoztatást az adóbejegyzésről és az áruk (jelen esetben a fűrészáru) értékesítéséből származó bevételek utáni általános forgalmi adónak a költségvetésbe történő szisztematikus befizetéséről;
Az adóhatóság nem szolgáltatott olyan bizonyítékot, amely megerősítené a társaságnak a kedvező adókövetkezmények megteremtésére irányuló szándékát, valamint az adózó és a szállítók vagy albeszállítók közötti olyan kapcsolatot, amely az adóelkerülő vállalkozások láncolatának létrehozására irányulna;
Az adóalany tényleges értékű, a belföldi piacon vásárolt és az Orosz Föderáción kívülre exportált valódi árukkal hajtott végre tranzakciókat. Ezzel egyidejűleg az első vonalbeli beszállítók olyan dokumentumokat nyújtottak be az adóhatósághoz, amelyek megerősítik a társaságtól a leszállított árukból származó bevétel megszerzését és a hozzáadottérték-adó költségvetésbe történő befizetését.
2009. 01. 01-től módosult az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 252. cikkének 2.1. pontja, amely szerint az ott meghatározott eljárást kiterjesztik a nem vagyoni jogokra is.
Az átszervezés során pénzbeli értékű nem vagyoni értékű jogok jövedelemadó-számítási célú átértékelésére azonban sem 2009.01.01. előtt, sem a meghatározott időpont után nem került sor.
Amint azt az adóellenőrzés gyakorlata mutatja, az adóhatóságok általában nem ismerik el gazdaságilag indokoltnak a következő típusú kiadásokat:
Munkaruházat, biztonsági lábbeli és védőfelszerelés vásárlásának költségei abban az esetben, ha az Orosz Föderáció jogszabályai nem írják elő a munkaruházat, a biztonsági lábbeli és a védőfelszerelések kötelező használatát egy adott szakmában dolgozó munkavállalók számára;
Tüzelőanyag, víz és energia beszerzésének minden fajtája költségei, ha azt a technológiai folyamat nem indokolja;
A szakosodott munkaerő-toborzó szervezetek szolgáltatásainak kifizetésének költségei abban az esetben, ha a szervezet ténylegesen nem vett fel alkalmazottakat, ideértve a szakosodott munkaerő-közvetítő cégek által benyújtott jelöltek figyelembevételét is;
Az üzleti utazás költségeit csak akkor vesszük figyelembe, ha az utazás (üzleti út) gyártási jellegére utaló bizonyíték van;
Tanácsadási, könyvelési és jogi szolgáltatások kifizetésének költségei, ha a szervezet hasonló személyzeti egységekkel rendelkezik.
Az indokolt kiadások olyan gazdaságilag indokolt kiadásokat jelentenek, amelyek megítélése pénzben fejeződik ki.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 11. cikke (1) bekezdésének rendelkezései szerint az „elsődleges számviteli bizonylatok” fogalmát adózási célokra történő felhasználásuk céljából az Orosz Föderáció számviteli jogszabályaival összhangban kell meghatározni. (lásd még Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. április 24-i N 07-05-06/106 levelét).
Az adófizetők költségeit igazoló dokumentumok elkészítésére vonatkozó követelményeket az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 313–333. cikke, valamint a számviteli szabályozási jogi aktusok állapítják meg. Ezenkívül bizonyos típusú dokumentumok elkészítésére vonatkozó követelményeket az Orosz Föderáció egyéb jogszabályai és a kormányzati szervek szabályozási jogi aktusai állapítják meg.
A szervezet adókedvezményeket igazoló elsődleges számviteli dokumentumainak meg kell felelniük az Orosz Föderáció 1996. november 21-i N 129-FZ „A számvitelről” szövetségi törvénye (a továbbiakban: N 129-FZ törvény) 9. cikkében előírt feltételeknek. ).
Az adózónak tudomásul kell vennie, hogy a kiadások dokumentálásához a számviteli elsődleges bizonylatok megfelelő egységes formájának megfelelő dokumentálása szükséges. Az oroszországi adóügyi minisztérium 2003. július 11-i N 26-08/38889 sz. levelében Moszkvában, hivatkozva az Orosz Adóminisztérium 2003. május 15-i N 02-4-08/ sz. A 184-S827 sz., az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 252. cikkének egy része azt jelzi, hogy ha az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság által jóváhagyott elsődleges számviteli bizonylatok egységes formái közül a szervezet eltávolította az egységes formanyomtatványok lényeges részleteit. , akkor a felmerült és a szervezet által az elsődleges dokumentumokban feltüntetett kiadások, amelyek nem felelnek meg az Orosz Föderáció jogszabályai követelményeinek, nem ismerhetők el dokumentáltként, és ezért nem vehetők figyelembe a nyereségadó szempontjából.
Így az adózónak minden vállalkozási ügyletet az ezeknek a vállalkozói formáknak megfelelő egységes nyomtatványokon kell formálnia. Vannak azonban olyan esetek, amikor az egyesített űrlapot nem hagyják jóvá a megfelelő művelethez.
Ebben az esetben úgy tűnik, hogy az adózó a 129-FZ törvény 9. cikke (2) bekezdésének követelményeivel összhangban önállóan is kidolgozhat egy ilyen formanyomtatványt, és annak a következő kötelező adatokat kell tartalmaznia:
a) a dokumentum neve;
b) a dokumentum elkészítésének dátuma;
c) annak a szervezetnek a neve, amelynek nevében a dokumentumot elkészítették;
e) az üzleti tranzakciók fizikai és pénzbeli mértéke;
f) az üzleti ügylet lebonyolításáért és a lebonyolítás helyességéért felelős személyek beosztásának megnevezését;
g) ezen személyek személyes aláírása.
Ha az adózó olyan elsődleges bizonylatokat használ, amelyekhez a számviteli elsődleges bizonylatok formanyomtatványa nem biztosított, a megfelelő nyomtatványokat a számviteli politikáról szóló végzésben kell jóváhagynia. Ezt a követelményt az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. december 9-i N 60n számú rendeletével jóváhagyott PBU 1/98 „A szervezet számviteli politikája” 5. bekezdése tartalmazza.
A nyereségadó egy szervezet (vállalkozás, bank, biztosító stb.) nyereségére kivetett közvetlen adó.
A bevételek közé tartozik: 1) áru (munka, szolgáltatás) értékesítéséből származó bevétel, 2) nem működési bevétel. Az árbevétel az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel. A nem működési bevételt az Orosz Föderáció adótörvényének 249. cikkében „Értékesítésből származó bevétel” nem meghatározott bevételként kell elszámolni. A nem működési bevételek közé tartozik: egyéb szervezetekben való részesedésből származó bevétel, az adós által szerződéses kötelezettségek megsértése miatt hozott bírósági határozat alapján elismert bírság formájában szerzett bevétel, ingatlan lízingeléséből származó bevétel, külföldi ingatlan eladásából vagy vásárlásából származó bevétel. valuta, kölcsönszerződésekre, hitelszerződésekre, bankbetétekre, valamint értékpapírokra kamat formájában kapott összegek, térítésmentesen kapott ingatlan, munka, szolgáltatás formájában szerzett jövedelem; a beszámolási időszakban azonosított korábbi évek bevétele formájában kapott pénzeszközök, valamint az adózó számos egyéb bevétele. Az adóalap meghatározásakor nem vett bevétel: más személytől áru-előlegként kapott ingatlan, munka, szolgáltatás; biztosíték formájában kapott ingatlan; hozzájárulások az alaptőkéhez; ingyenes segítség. A költségek a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó kiadásokra, valamint a nem működési költségekre oszlanak. Gyártással és értékesítéssel kapcsolatos ráfordítások: 1) anyagjellegű kiadások - alapanyagok és anyagok beszerzésének költségei, 2) bérköltségek, 3) elhatárolt értékcsökkenési leírás összege, 4) tárgyi eszközök javítási költségei, 5) tárgyi eszközök beszerzésének költségei. természeti erőforrások fejlesztése, 6 )tudományos kutatás-fejlesztési kiadások, 7)kötelező és önkéntes vagyonbiztosítás költségei, 8)egyéb ráfordítások. Nem működési költségek: adósságkötelezettségek kamatfizetése; költségek negatív árfolyam-különbözet formájában; a leszerelés alatt álló tárgyi eszközök felszámolásának költségei; bírósági költségek; az előző adózási vagy beszámolási időszakok veszteségei; rossz követelések összege; természeti katasztrófákból származó veszteségek; különböző típusú tartalékok képzésének költségei és mások. Adózás szempontjából nem figyelembe vett kiadások: elhatárolt osztalék, kötbér, költségvetésbe utalt bírság; alaptőkéhez való hozzájárulás, egyszerű társasági hozzájárulás; értékcsökkenthető ingatlan megszerzése vagy létrehozása; jövedelemadó kiadások; a munkaszerződésekben vagy szerződésekben előírtakat meghaladó pótdíjazás vagy egyéb kifizetések, prémiumok, pénzügyi segítségnyújtás költségei; a megállapított normatívákat, maximális összegeket meghaladó, vagy az adózás szempontjából figyelembe vett költségként való besorolás feltételeit nem teljesítő kiadások (reprezentációs kiadások, kölcsön kamatai stb.). ).
A társasági adóalanyként elismert szervezetek az egyes beszámolási (adó-) időszakok eredményei alapján számítják ki ennek az adónak az adóalapját, amelyre a kapott bevételt csökkentik a felmerült kiadások összegével. Az adóalap számításának alapja az adószámviteli adatok.
A cikkből az olvasók megismerhetik a kiadások adóelszámolásával kapcsolatos alapvető rendelkezéseket, valamint azt, hogyan csoportosítják a szervezet költségeit a nyereségadó szempontjából.
Adó számvitel
szerinti adóelszámolás, az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 313. cikke az adóalap meghatározására szolgáló információk összegzésére szolgáló rendszer az elsődleges dokumentumokból származó adatok alapján, csoportosítva az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által előírt eljárás szerint. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Az adóelszámolás lehetővé teszi a folyamatban lévő üzleti tranzakciók adózási célú elszámolási eljárásáról teljes és megbízható információk előállítását. Az adószámviteli adatok felhasználásával a belső és külső felhasználók megkapják az adószámítások helyességének, valamint a számítás és a költségvetésbe történő befizetés teljességének és időszerűségének ellenőrzéséhez szükséges információkat.
Az adószámviteli rendszert az adózó önállóan szervezi, és a szervezet vezetőjének utasításaival és utasításaival hagyja jóvá. A rendszer kialakításánál be kell tartani az adószámviteli normák és szabályok következetes alkalmazásának elvét, vagyis a kialakított adószámviteli rendszert adózási időszakról a másikra következetesen kell alkalmazni. Az adószámvitel vezetésének rendjét az adózó az adózási célú számviteli politikájában állapítja meg, a vezető erre vonatkozó végzésével (utasításával) jóváhagyva.
2. pontja szerinti adózási célú számviteli politika. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikke az adófizető által választott módszerek (módszerek) összessége a bevételek és (vagy) kiadások meghatározására, elismerésére, értékelésére és elosztására, valamint egyéb pénzügyi és gazdasági mutatók figyelembevételére. az adózó adózási szempontból szükséges tevékenységei. Amint az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. április 14-i N 03-03-06/1/240 számú levelében szerepel, az adóalanynak csak két esetben van joga a számviteli politika adózási célú módosítására az adózási időszakban: adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok változása esetén , valamint új típusú tevékenység megkezdése esetén.
Az adószámviteli adatoknak a következő információkat kell tükrözniük:
– a bevételek és kiadások összegének kialakításának rendje;
– a tárgyidőszaki adózási (beszámolási) időszakban az adózás szempontjából figyelembe vett ráfordítási hányad megállapításának rendje;
– a ráfordítások (veszteségek) egyenlegének a ráfordításokhoz rendelhető összege a következő adózási időszakokban;
– a képzett tartalékok összegének kialakításának rendje;
– a költségvetéssel elszámolt adósság összege jövedelemadó tekintetében.
szerinti adószámviteli adatok igazolása. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 313. cikke elsődleges számviteli dokumentumok (beleértve a könyvelői igazolást), analitikus adószámviteli nyilvántartások és az adóalap kiszámítása.
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. július 23-án kelt N 03-03-06/1/28978 levele kimondja, hogy az adószámviteli adatok megerősítése magában foglalja az elsődleges számviteli bizonylatokat, amelyek megfelelnek az Art. A 2011. december 6-i N 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény (a továbbiakban: N 402-FZ törvény) 9. cikke.
Az Art. 9. §-a szerint a gazdasági élet minden tényét elsődleges számviteli bizonylattal kell nyilvántartani.
Ebben az esetben a gazdasági élet ténye alatt olyan ügyletet, eseményt, műveletet kell érteni, amely a gazdálkodó szervezet pénzügyi helyzetét, tevékenységének pénzügyi eredményét és (vagy) pénzáramlását befolyásolja vagy képes befolyásolni.
2. pontja Az N 402-FZ törvény 9. cikke meghatározza az elsődleges számviteli bizonylat kötelező adatainak listáját. Ezek a részletek:
- a dokumentum címe;
– a dokumentum elkészítésének dátuma;
– a bizonylatot összeállító gazdálkodó szervezet neve;
– a gazdasági élet valamely tényének természetes és (vagy) pénzbeli mérésének értéke, a mértékegységek megjelölésével;
– az ügyletet, a műveletet lebonyolító és a lebonyolítás helyességéért felelős (felelős) beosztásának megnevezése, vagy a teljesítés pontosságáért felelős személy (személyek) beosztásának megnevezése. az esemény;
– a fent említett személyek vezetéknevüket és kezdőbetűiket feltüntető aláírások, vagy az e személyek azonosításához szükséges egyéb adatok.
fejezet előírásainak megfelelő adóalap meghatározásához a számviteli nyilvántartások nem tartalmaznak elegendő információt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. cikke értelmében az adóalanynak jogában áll önállóan kiegészíteni a vonatkozó számviteli nyilvántartásokat további részletekkel, ezáltal adószámviteli nyilvántartásokat hozni, vagy független adókönyvi nyilvántartásokat vezetni (Oroszország Pénzügyminisztériumának július 29-i levele , 2013 N 03-03-06/1/30040).
szerinti analitikus adószámviteli nyilvántartások. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 314. cikke összevont űrlapok a jelentési (adó) időszak adószámviteli adatainak rendszerezésére, a fejezet követelményeinek megfelelően csoportosítva. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke, a számviteli számlák közötti elosztás (reflexió) nélkül. Az adószámviteli nyilvántartásokat speciális nyomtatványok formájában vezetik papíron, elektronikus formában és (vagy) bármilyen számítógépes adathordozón.
Kiadások csoportosítása
Ahogy a cikk legelején is elmondtuk, az adózók a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor a bevételt a felmerült kiadások összegével csökkentik, ami megfelel a bekezdésben foglaltaknak. 1. cikk 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke. Ugyanakkor nem szabad megfeledkezni az adózás szempontjából nem figyelembe vett kiadásokról sem, amelyek felsorolását a Kbt. 270 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
bekezdés szerinti költségek. 2 p 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 252. cikke elismeri az adózónál felmerült indokolt és dokumentált kiadásokat.
bekezdés szerinti indokolt kiadások. 3 p 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke elismeri a gazdaságilag indokolt költségeket, amelyek értékelését pénzben fejezik ki.
A dokumentált kiadások az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kiállított dokumentumokkal alátámasztott kiadások. Ha külföldi állam területén merülnek fel kiadások, akkor a külföldi állam okmányait az üzleti szokásoknak megfelelően kell elkészíteni.
Felhívjuk figyelmét, hogy a külföldi állam területén végzett műveletekkel kapcsolatban a külföldi állam követelményei szerint elkészített elsődleges dokumentumoknak tartalmazniuk kell az ügylet lényegét tükröző részleteket. Az ilyen dokumentumokat az Orosz Föderáció alkotmányának rendelkezéseivel összhangban, amely előírja, hogy az Orosz Föderáció államnyelve az orosz, az előírt módon le kell fordítani oroszra.
Dokumentált kiadásnak minősül a felmerült kiadást közvetetten igazoló okiratokkal alátámasztott kiadás is, ideértve a vámáru-nyilatkozatot, az utazási megbízást, az úti okmányokat, a szerződés szerint elvégzett munkáról szóló beszámolót.
2. pontja szerint az adózónál a jövedelemadó kiszámítása céljából felmerült költségek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke szerint a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó költségekre, valamint a nem működési költségekre oszlik.
Az előállítással és értékesítéssel kapcsolatos költségek az Art. 2. pontja szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 253. cikke szerint anyagköltségekre, munkaerőköltségekre, felhalmozott értékcsökkenési leírásokra és egyéb költségekre oszlik.
1. pontja szerinti dologi kiadásokra. Az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikke különösen a következő költségeket tartalmazza:
- az áruk előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) használt nyersanyagok és (vagy) anyagok beszerzésére, és (vagy) ezek alapját képezik, vagy az áruk előállításának szükséges összetevői (munkavégzés, ellátás) szolgáltatások);
– felhasznált anyagok vásárlása esetén:
gyártott és (vagy) értékesített áruk csomagolására és egyéb előkészítésére (beleértve az értékesítés előtti előkészítést is);
egyéb termelési és gazdasági igényekre (befektetett eszközök tesztelése, ellenőrzése, karbantartása, üzemeltetése és egyéb hasonló célokra);
- az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt eszközök, eszközök, felszerelések, műszerek, laboratóriumi felszerelések, munkaruhák és egyéb egyéni és kollektív védőeszközök, valamint egyéb, nem értékcsökkenthető vagyontárgyak vásárlására. Az ilyen ingatlan költsége az üzembe helyezéskor teljes egészében az anyagköltségekben szerepel;
– beszerelés alatt álló alkatrészek és (vagy) további feldolgozás alatt álló félkész termékek adóalanytól történő vásárlása esetén;
– mindenfajta üzemanyag, víz és energia vásárlására, technológiai célokra, mindenféle energia előállítására (beleértve az adóalany által a termelési igényeket is), épületek fűtésére, átalakítási és energiaátviteli költségekre;
– harmadik fél szervezet vagy egyéni vállalkozó által végzett termelési jellegű munkák és szolgáltatások beszerzésére, valamint e munkák elvégzésére (szolgáltatásnyújtásra) az adózó szervezeti egységei által. A termelési jellegű munkák (szolgáltatások) magukban foglalják:
termékek előállítására (gyártására) vonatkozó egyedi műveletek elvégzése, munkavégzés, szolgáltatásnyújtás, alapanyagok (anyagok) feldolgozása;
a kialakított technológiai folyamatok betartásának ellenőrzése;
tárgyi eszközök karbantartása és egyéb hasonló munkák;
külső szervezetek (beleértve az egyéni vállalkozókat is) és (vagy) az adóalany strukturális részlegeinek szállítási szolgáltatásai a szervezeten belüli áruszállításra, különösen a nyersanyagok (anyagok), szerszámok, alkatrészek, nyersdarabok és egyéb típusok szállítására áruk szállítása az alap (központi) raktárból a műhelyekbe (részlegekbe) és a késztermékek szállítása a megállapodások (szerződések) feltételei szerint.
Az anyagköltségek magukban foglalják a tárgyi eszközök és egyéb környezetvédelmi ingatlanok karbantartásával és üzemeltetésével kapcsolatos költségeket (ideértve a kezelő létesítmények, hamugyűjtők, szűrők és egyéb környezetvédelmi létesítmények karbantartásával és üzemeltetésével kapcsolatos költségeket, a környezetre veszélyes hulladékok ártalmatlanításának költségeit, a beszerzés költségeit külső szervezetek szolgáltatásai környezetre veszélyes hulladékok fogadására, tárolására és megsemmisítésére, szennyvízkezelésre, egészségügyi védőzónák kialakítására a hatályos állami egészségügyi és járványügyi szabályoknak és előírásoknak megfelelően, a szennyezőanyagok maximálisan megengedett kibocsátásának (kibocsátásának) kifizetése természeti környezet és egyéb hasonló kiadások).
Az alábbiak adózási szempontból az anyagi kiadásoknak minősülnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 7. szakasza):
– meliorációs és egyéb környezetvédelmi intézkedések kiadásai, ha a Kbt. 261 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;
– a készletek tárolása és szállítása során keletkező hiányokból és (vagy) károkból eredő veszteségek az Orosz Föderáció kormánya által megállapított módon jóváhagyott természetes veszteségi normák határain belül.
Tájékoztatásul: A készletek tárolása és szállítása során a természetes veszteség normáinak jóváhagyására vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció kormányának 2002. november 12-i N 814 rendelete hagyta jóvá;
– technológiai veszteségek a gyártás és (vagy) szállítás során. A technológiai veszteségek az áruk (munka, szolgáltatás) előállítása és (vagy) szállítása során keletkező veszteségek, amelyeket a gyártási ciklus és (vagy) a szállítási folyamat technológiai sajátosságai, valamint a felhasznált nyersanyagok fizikai és kémiai jellemzői okoznak. ;
– a bányászat során a bányászati és előkészületi munkák, a kőbányákban végzett üzemi leválasztási munkák, valamint a földalatti bányászat során a bányavállalkozások bányaterületén végzett vágási munkák költségei.
Az adózó munkabérre fordított kiadásai a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 255. cikke tartalmazza:
– a munkavállalók pénzbeli és (vagy) természetbeni elhatárolásai;
– ösztönzők és bónuszok;
– munkaidőhöz vagy munkakörülményekhez kapcsolódó kompenzációs elhatárolások;
– prémiumok és egyszeri ösztönző elhatárolások;
- az Orosz Föderáció jogszabályai, a munkaszerződések (szerződések) és (vagy) kollektív szerződések által előírt munkavállalói fenntartással kapcsolatos költségek.
pontjában foglalt munkaerőköltségnek minősülő kiadások listája. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikke nyitva marad, mivel nagyon nehéz biztosítani az összes lehetséges kifizetést, amelyet az adófizetők teljesíthetnek a munkavállalók számára.
1. pontja szerinti értékcsökkenthető ingatlan. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 256. cikke elismeri: a tulajdonát, a szellemi tevékenység eredményeit és a szellemi tulajdon egyéb tárgyait, amelyek hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot, és a kezdeti költség meghaladja a 40 000 rubelt, és amelyek a társaság tulajdonában vannak. adófizető (hacsak az RF adótörvénykönyv 25. fejezete másként nem rendelkezik), bevételszerzésre szolgál, és amelynek költségét értékcsökkenéssel térítik vissza.
A lízingelt tárgyi eszközökbe történő, elválaszthatatlan fejlesztés formájában megvalósuló beruházások is értékcsökkenthető ingatlanként kerülnek elszámolásra, feltéve, hogy a fejlesztéseket a bérlő a bérbeadó hozzájárulásával végezte.
Az értékcsökkenési leírás alá nem tartozó ingatlanok felsorolását az Art. (2) bekezdése tartalmazza. 256 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Az értékcsökkenési leírás alá eső befektetett eszközök hasznos élettartamuknak megfelelően értékcsökkenési leírási csoportokba kerülnek, összesen tíz ilyen csoport van. Ha a tárgyi eszköz egyik csoportban sem szerepel, hasznos élettartama az Art. 5. pontja alapján történik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikkét önállóan kell telepíteni, a műszaki előírások vagy a gyártó ajánlásai alapján.
Fejezetben meghatározott módozatok közül az adózónak jogában áll az értékcsökkenés számítása során választani. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke - lineáris vagy nemlineáris.
Az amortizációs összegek lineáris módszer alkalmazásakor történő kiszámításának eljárását a 2001. évi CX. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259.1. pontja nemlineáris módszer alkalmazásakor - Art. 259.2 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek meghatározásakor a Kbt. 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
1. pontja szerint a beszámolási (adó) időszakban felmerült termelési és értékesítési költségeket. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke, amely meghatározza az adófizetők termelési és értékesítési költségeinek összegének felhalmozási módszerrel történő meghatározását, közvetlen és közvetett költségekre oszlik.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve a következőket javasolja a közvetlen költségek közé:
– bekezdések szerint meghatározott anyagköltségek. 1. és 4. bekezdés 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikke, nevezetesen:
– az árugyártásban, a munkavégzésben, a szolgáltatásnyújtásban részt vevő személyzet díjazásának költségei, valamint a kötelező nyugdíjbiztosítás költségei, amelyek a biztosítási és a munkaügyi nyugdíj finanszírozott részét finanszírozzák, a kötelező társadalombiztosítás költségeit átmeneti rokkantság, valamint az anyasággal összefüggésben kötelező egészségbiztosítás, üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosítás, a meghatározott összegű munkaerőköltségek után felhalmozottan;
– az áruk, építési beruházások és szolgáltatások előállításához felhasznált tárgyi eszközök elhatárolt értékcsökkenésének összege.
Amint az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. november 29-i, N 03-03-06/1/785 sz. levelében szerepel, az áruk előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) kapcsolódó közvetlen költségek listája megállapította. 1. pontjával. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. §-a nyitott, és az adóalany az adózási szempontból önállóan határozza meg a számviteli politikájában.
A közvetlen ráfordítások között nem szereplő ráfordítások közvetett ráfordításnak minősülnek. Ez alól kivételt képeznek a nem működési célú kiadások, amelyeket a Kbt. 265 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A nem működési költségek, mint emlékszik, magukban foglalják a termeléshez és (vagy) értékesítéshez közvetlenül nem kapcsolódó tevékenységek ésszerű költségeit.
Egyes kiadások azonos alapon egyidejűleg több költségcsoporthoz is hozzárendelhetők. Ilyen helyzetben az adózónak joga van önállóan eldönteni, hogy melyik csoporthoz rendeli ezeket a költségeket.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete két fő módszert vezet be a költségek nyereségadó szempontjából történő elszámolására: a készpénzes módszert és az elhatárolásos módszert.
A ráfordítások pénzbeli elszámolási módja feltételezi, hogy az adózónál felmerült kiadások tényleges kifizetését követően kerülnek elszámolásra (pénz- és készpénzbeérkezés, egyéb vagyon (munka, szolgáltatás), vagyoni értékű jogok átvétele). Az árukért (termékekért, munkáért, szolgáltatásokért, tulajdonjogokért) történő fizetés azt jelenti, hogy a vagyontárgy, munka vagy szolgáltatás megszerzője felmondja az eladóval (teljesítővel) szemben fennálló viszontkötelezettségét.
Az adótörvény 273. cikkének (1) bekezdése értelmében a szervezeteknek jogukban áll a bevételek (kiadások) beérkezésének időpontját készpénzes módszerrel meghatározni, ha az előző négy negyedév átlagosan az áruk értékesítéséből származó bevétel összegét. (munka, szolgáltatások) ezen szervezetek hozzáadottérték-adó és forgalmi adó nélkül számított összege nem haladta meg az egymillió rubelt negyedévente (körülbelül 330 ezer rubelt havonta). A bevétel maximális összegének túllépése esetén az adóalanynak át kell térnie az eredményszemléletű bevétel- és ráfordítás-megállapításra annak az adóidőszaknak a kezdetétől, amelyben a többlet keletkezett.
A 2002. évi bevételek és kiadások készpénzes módszerrel történő elszámolásának lehetőségének meghatározására a szervezetek 2001-ben adózási szempontból figyelembe vett áruk (munka, szolgáltatás) értékesítéséből származó bevételt fogadnak el.
A költségeket a tényleges kifizetés után számolják el ráfordításként.
Az anyagjellegű kiadásokat és a munkaerőköltségeket kiadásként az adózó folyószámlájáról történő pénzeszközleíráskor, a pénztárgépből történő kifizetéskor, más adósságtörlesztési mód esetén pedig a törlesztés időpontjában vesszük figyelembe. Hasonló eljárás vonatkozik a kölcsönzött pénzeszközök (beleértve a banki kölcsönöket is) felhasználása utáni kamatfizetésre és harmadik felek szolgáltatásainak fizetésére. Ebben az esetben az alapanyagok és anyagok beszerzési költségeit ráfordításként vesszük figyelembe, mivel ezeket a nyersanyagokat és anyagokat leírják a termeléshez.
Az értékcsökkenést a beszámolási (adó) időszakra felhalmozott összegek között ráfordításként számoljuk el. Ebben az esetben értékcsökkenést csak a termelésben használt, az adózó által kifizetett értékcsökkenthető vagyontárgyak esetében szabad elszámolni.
Az adó- és illetékfizetési költségeket az adózó által ténylegesen megfizetett összegben veszik figyelembe kiadásként. Adó- és illetékfizetési tartozás esetén annak törlesztésének költségeit a ténylegesen visszafizetett tartozás keretein belül, illetve azokban a beszámolási (adó-)időszakokban vesszük figyelembe, amikor az adózó a meghatározott tartozást törleszti.
Ha az ügylet feltételei szerint a kötelezettséget (követelést) egyezményes pénzegységben fejezik ki, a bevételt és ráfordítást készpénzes módszerrel megállapító adóalanyok az összegkülönbözeteket adózási szempontból nem veszik figyelembe a bevételek és ráfordítások részeként.
A bevétel szállítással és a költségek felhalmozással történő elszámolásának eljárását „felhalmozási módszernek” nevezik.
Az eredményszemléletű módszer szerint a bevételt abban a beszámolási (adó-) időszakban kell elszámolni, amelyben az keletkezett, függetlenül a pénzeszközök, egyéb vagyontárgyak (munka, szolgáltatás) és (vagy) vagyoni értékű jogok tényleges átvételétől. Az értékesítésből származó bevételek esetében a beérkezés dátuma az áruk (munka, szolgáltatás, vagyoni értékű jog) szállításának (átruházásának) napja, amely ezen áruk (munka, szolgáltatás, vagyoni értékű jog) értékesítésének napjának minősül, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 39. cikkének (1) bekezdésével összhangban határozzák meg, függetlenül attól, hogy ténylegesen beérkezett-e pénzeszközök (egyéb ingatlanok (munka, szolgáltatások) és (vagy) tulajdonjogok) az értük való fizetésre.
Az értékesítésből származó bevételt tevékenységtípusonként határozzák meg, ha erre a tevékenységtípusra adózási eljárást biztosítanak, eltérő adókulcsot alkalmaznak, vagy az ilyen jellegű tevékenységből származó nyereség és veszteség elszámolására eltérő eljárást biztosítanak az általános egy (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 316. cikke).
Az elhatárolásos módszerrel felmerülő költségeket abban a beszámolási (adó-) időszakban számolják el, amelyre vonatkoznak, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától és (vagy) egyéb fizetési formától.
Abban az esetben, ha a bevételek (kiadások) több beszámolási (adó) időszakra vonatkoznak, vagy a bevételek és a ráfordítások közötti kapcsolat nem határozható meg egyértelműen, vagy közvetetten határozható meg, a bevételt (kiadást) az adózó az egységesség elvének figyelembevételével önállóan osztja fel. bevételek és ráfordítások elszámolása.
Azokat a kiadásokat, amelyek nem tulajdoníthatók közvetlenül egy adott tevékenységtípus költségeihez, a megfelelő bevételnek az adóalany összes bevételéhez viszonyított arányában kell elosztani.
A ráfordítások elszámolása abban a beszámolási (adó-) időszakban történik, amelyben felmerülnek, az ügyletek feltételei (meghatározott határidős ügyletek esetén), valamint az egységes és arányos bevétel- és ráfordításképzés elve (egynél hosszabb beszámolási (adó) ügyleteknél ) időszak). Az adóalanyok többsége kénytelen lesz ezt a költségelszámolási módot alkalmazni a nyereségadó szempontjából, mivel csak kevesen tudják majd biztosítani a készpénzes módszer alkalmazásához szükséges termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítési volumenét.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 318. cikkével összhangban adózási szempontból, ha az adózó a bevételeket és a kiadásokat eredményszemléletű alapon határozza meg, a termelési és értékesítési költségeket két nagy csoportra osztják - közvetlen és közvetett.
A közvetlen költségek magukban foglalják az anyagköltségeket, a munkaerőköltségeket és az értékcsökkenést.
Ebben az esetben a következőket vesszük figyelembe közvetlen kiadásként:
a termékek előállításához, a munkavégzéshez vagy a szolgáltatások nyújtásához közvetlenül kapcsolódó anyagi kiadások (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. szakaszának 1. szakasza, 254. cikk) - vagyis azok, amelyek kiadásainak volumene közvetlenül arányos a mennyiséggel az előállított termékekről, az elvégzett munkáról vagy a nyújtott szolgáltatásokról;
a fő termelési dolgozók díjazásának költségei (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikke) - vagyis csak azoknak a személyzetnek, akik közvetlenül részt vesznek a termékek előállítására, a munkavégzésre vagy a szolgáltatások nyújtására irányuló műveletek végrehajtásában. A műhelyben dolgozók, üzletemberek és vezetők bére közvetett ráfordításként szerepel.
az áruk, építési beruházások és szolgáltatások előállításához közvetlenül felhasznált állóeszközök értékcsökkenési leírása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256–259. cikke).
A közvetett ráfordítások közé tartozik minden egyéb, az adózónál a beszámolási (adózási) időszakban felmerült kiadás. Ebben az esetben a beszámolási (adó) időszakban felmerült termelési és értékesítési közvetett költségek összege teljes mértékben az adott beszámolási (adó) időszak termelési és értékesítési bevételének csökkenéséhez kötődik.
A közvetett kiadások kategóriájába tehát beletartozik a szervezet minden egyéb kiadása: a munkavégzés vagy az általános termelési (üzleti) tevékenységhez kapcsolódó tevékenység során felmerülő anyagköltségek, adminisztratív, irányítási és üzleti költségek, a bolti személyzet (üzletvezetés és üzlet) bére karbantartó személyzet ), a szervezet vezetői apparátusának, valamint az adminisztratív és gazdasági személyzetnek a bére, a termelési vagy gazdálkodási tevékenységben használt, de nem közvetlenül a termékek előállításához, munkavégzéshez vagy ellátáshoz használt tárgyakhoz nem kapcsolódó tárgyi eszközök értékcsökkenése szolgáltatások (gyártó műhelyekben, építkezéseken stb. található objektumok).
A beszámolási (adó) időszakban felmerült közvetlen ráfordítások összege szintén csökkenti a beszámolási (adó) időszak értékesítéséből származó bevételt, kivéve a közvetlen ráfordítások összegét, amelyet a raktárban lévő befejezetlen termelés, késztermék egyenlegére osztanak fel. és a beszámolási (adózási) időszakban nem értékesítették. Ugyanakkor a folyamatban lévő termelés, a késztermékek és a szállított áruk egyenlegének értékelési eljárását az Orosz Föderáció adótörvényének 319. cikke szabályozza.
A tárgyhó végi befejezetlen termelés egyenlegét a következő hónap közvetlen kiadásai között vesszük figyelembe, és a jövőben részt vesz a következő időszakok befejezetlen termelés egyenlegének kialakításában.
Ennek eredményeként a beszámolási (adó) időszaki kiadások csoportosítása a beszámolási (adó) időszak adóalapjának kialakítása érdekében a következő:
saját termelésű áruk előállításának és értékesítésének közvetlen költségei (tulajdonjogok);
a szolgáltatásnyújtás és a munkavégzés területén működő szervezetek közvetlen kiadásai;
a vásárolt áruk értékesítése során felmerülő közvetlen költségek;
egyéb (közvetett) kiadások;
az eladott vásárolt áruk költsége;
az eladott egyéb ingatlan vételárát és az értékesítésével kapcsolatos kiadásokat;
az eladott értékcsökkenthető ingatlan maradványértéke és értékesítésével kapcsolatos kiadások;
a megvalósult vagyoni értékű jog bekerülési értéke (külön ki kell emelni a megvalósult követelés értékét, mint pénzügyi szolgáltatás értékesítését, valamint a megvalósult követelés értékét az Adó 279. § (1) és (2) bekezdése szerint. az Orosz Föderáció kódexe);
a szolgáltató iparágakban és a gazdaságokban áruk értékesítése során felmerülő költségek (munkálatok, szolgáltatások);
az adótörvény szerinti beszámolási (adó-) időszaki ráfordításként szereplő veszteségek.
Általános szabály, hogy a kiadás az a mutató, amellyel egy szervezet csökkentheti bevételét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. szakasza).
Azonban nem minden, a szervezetnél felmerülő kiadás csökkenti a kapott bevételt.
Először is van egy lista azokról a kiadásokról, amelyeket elvileg nem fogadnak el adózási szempontból. Ezt a listát az Art. 270 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Másodszor, ahhoz, hogy a kiadásokat figyelembe lehessen venni, azoknak meg kell felelniük az Art. (1) bekezdésében meghatározott követelményeknek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének 49. szakasza).
A következő követelményeknek kell megfelelniük a szervezetnél felmerülő költségeknek:
1) a kiadásokat igazolni kell;
2) a kiadásokat dokumentálni kell;
3) a bevételszerzést célzó tevékenységekhez kiadásokat kell viselni.
Ezek a követelmények kötelezőek a felmerült kiadások bevételcsökkentésként történő elfogadásához. Ha egy kiadás a felsorolt követelmények közül legalább egynek nem felel meg, akkor az ilyen kiadást nem veszik figyelembe adózási szempontból (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 252. cikkének 1. szakasza, 270. cikkének 49. cikke).
Az ódák gazdaságilag indokolt költségek, amelyek értékelését pénzben fejezik ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkének (3) bekezdése, 1. bekezdés).
A kiadások gazdasági indokoltsága az adóhatóságokkal való viták egyik fő forrása. Az a helyzet, hogy az adóhatóság túl tágan értelmezi ezt a fogalmat. Íme néhány ok, ami miatt indokolatlannak ismeri el a kiadásokat:
Az adózási (bevallási) időszakban nem vezettek bevételhez;
Ezek megvalósítása következtében a társaság veszteséget szenvedett el;
A kiadások összege nem felel meg a szervezet pénzügyi helyzetének;
A felmerült kiadások nem kapcsolódnak a társaság fő tevékenységéhez;
A kiadások összege az adóhatóság álláspontja szerint drága ingatlanok (például tervezői felújítások irodában, luxusautó) stb. megszerzése miatt inflálódik.
Tehát például egy körülbelül 90 000 rubel havi forgalmú szervezet felvásárlása. 3 000 000 rubel értékű autó. minden bizonnyal kérdéseket vet fel az adóhatóság részéről. Az ellenőrök sem maradnak közömbösek a helyzettel szemben, amikor egy veszteséges cég tanácsadói szolgáltatásokat vásárol, amelyek költsége több tízszerese bevételének.
Csakúgy, mint a bevétel, a szervezetnél felmerülő összes kiadás két csoportra osztható:
1) a nyereség megadóztatása során figyelembe vett kiadások (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 253-269. cikkei);
2) olyan kiadások, amelyeket nem vesznek figyelembe a nyereség megadóztatása során (Az Orosz Föderáció adótörvényének 270. cikke).
Ezen túlmenően a költségek teljes egészében vagy a megállapított szabványokon belül figyelembe vehetők. Így az adóköteles nyereséget csökkentő kiadások lehetnek standardizáltak vagy nem standardizáltak.
A nyereség megadóztatásánál figyelembe vett költségek szintén megoszlanak:
A termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos költségekre (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 253. cikke);
Nem működési költségek (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke).
A gyártáshoz és forgalmazáshoz kapcsolódó költségek a következők:
1) az áruk gyártásával (gyártásával), tárolásával és szállításával, munkavégzéssel, szolgáltatásnyújtással, áruk (munka, szolgáltatások, tulajdonjogok) beszerzésével és (vagy) értékesítésével kapcsolatos költségek;
2) a tárgyi eszközök és egyéb ingatlanok karbantartásának és üzemeltetésének, javításának, karbantartásának, valamint jó (korszerű) állapotának fenntartásának költségeit;
3) a természeti erőforrások fejlesztésére fordított kiadások;
4) tudományos kutatási és fejlesztési költségek;
5) a kötelező és önkéntes biztosítás költségeit;
6) a termeléshez és (vagy) értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek.
A termeléshez és (vagy) értékesítéshez kapcsolódó költségek a következőkre oszlanak:
1) anyagköltségek;
2) munkaerőköltségek;
3) az elhatárolt értékcsökkenés összege;
4) egyéb kiadások.
Anyagköltségek listája cikkben megadott. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke és nyitva áll. Ez azt jelenti, hogy ezek a kiadások tartalmazhatnak minden olyan egyéb kiadást, amely megfelel az Art. (1) bekezdésében foglalt követelményeknek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke, amely közvetlenül kapcsolódik a gyártási folyamat technológiai jellemzőihez.
Tehát például az anyagköltségek a következők:
A gyártási folyamatban felhasznált nyersanyagok és (vagy) anyagok költségei (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. szakaszának 1. szakasza, 254. cikk);
A termékek csomagolásának költségei (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. cikkelyének 1. szakasza, 254. cikk);
Berendezések, munkaruhák és egyéb, nem értékcsökkenthető ingatlanok beszerzésének költségei (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikkelyének 1. szakasza, 254. cikk);
A beszerelés alatt álló alkatrészek és (vagy) további feldolgozáson átesett félkész termékek vásárlásának költségei (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 4. szakasza, 1. szakasz, 254. cikk);
Üzemanyag, víz, elektromos áram költségei (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 5. cikkelyének 1. szakasza, 254. cikk);
Termelési jellegű munkák és szolgáltatások beszerzésének költségei (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6. cikkelyének 1. szakasza, 254. cikk);
A tárolás és szállítás során fellépő hiányokból és (vagy) sérülésekből eredő veszteségek (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. cikkelyének 7. szakasza, 254. cikk);
Technológiai veszteségek a gyártás és (vagy) szállítás során (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. szakasza, 7. szakasza, 254. cikk) és egyéb költségek.
A munkaerőköltségekhez tartalmazzák a készpénzben vagy természetbeni elhatárolásokat a munkavállalók javára, ha az ilyen passzív időbeli elhatárolásról rendelkezik:
1) az Orosz Föderáció jogszabályai;
2) munkaszerződések (szerződések);
3) kollektív szerződések (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikke).
Ezek az időbeli elhatárolások készpénzben vagy természetben is teljesíthetők. Lehetnek ösztönző jellegűek (prémiumok és pótlékok), kompenzációs jellegűek, és vonatkozhatnak a munkavállalók eltartására is.
Így a kiadások listája, amelyet a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikke nyitva áll, mivel a szervezet e cikk alapján figyelembe vehet minden olyan egyéb költséget, amelyet munkaviszonyban vagy kollektív szerződésben előírt (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 25. szakasza).
Ez alól a szabály alól van kivétel. Azokra a költségekre vonatkozik, amelyek figyelembevételét az Orosz Föderáció adótörvénykönyve közvetlenül tiltja az adóalap meghatározásakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikke).
Például az alkalmazottakkal kötött munkaszerződések előírásai szerint a Béta szervezet évente fizet minden munkavállalónak szociális segélyt a szabadságon felül.
A Béta szervezetnek azonban nincs joga az ilyen kifizetéseket a munkaerőköltségekben figyelembe venni, mivel ezt közvetlenül tiltja az Art. 23. bekezdésének speciális norma. 270 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Az értékcsökkenés célja az ingatlan értékének növelése, amelyet a szervezet a gyártási folyamat során használ fel, fokozatosan költségként került leírásra. És így tovább a teljes leírásig vagy más módon történő selejtezésig (például eladásig).
Az értékcsökkenéssel visszafizethető ingatlannak egyidejűleg meg kell felelnie az alábbi feltételeknek:
Az ingatlan tulajdonjog alapján a szervezethez tartozik (hacsak az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete másként nem rendelkezik);
Az ingatlan bevételszerzésre szolgál;
Kezdeti költsége meghaladja a 40 000 rubelt;
Hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének 1. szakasza).
Általános szabály, hogy az amortizációs díjakat havonta számítják ki és a költségekbe foglalják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 2. szakasza, 272. cikkének 3. szakasza). És a méretük attól függ:
Az amortizálható ingatlanok költségéből;
Hasznos élettartama;
A szervezet által használt értékcsökkenési módszer (lineáris vagy nemlineáris) (Az Orosz Föderáció adótörvényének 257-259. cikke).
256. cikk Amortizálható vagyon
257. cikk Az amortizálható ingatlan értékének megállapítására vonatkozó eljárás
258. cikk. Értékcsökkenési leírási csoportok (alcsoportok). Az amortizálható ingatlanok értékcsökkenési csoportokba (alcsoportokba) való felvételének jellemzői
Az értékcsökkenés számítási módszerei:
1) lineáris módszer;
2) nemlineáris módszer.
Az amortizációs összegek kiszámításának eljárása a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazásakor:
Az amortizálható ingatlan tárgyára vonatkozóan egy hónapra elhatárolt értékcsökkenés összege az eredeti (csere) bekerülési érték és az adott tárgyra meghatározott értékcsökkenési kulcs szorzataként kerül meghatározásra.
Az amortizálható ingatlanok értékcsökkenési kulcsát a következő képlet határozza meg:
ahol K az amortizációs kulcs az amortizálható ingatlan eredeti (pótlási) bekerülési értékének százalékában;
n egy adott értékcsökkenthető ingatlanelem hasznos élettartama hónapokban kifejezve.
Az amortizációs összegek kiszámításának eljárása a nemlineáris értékcsökkenési módszer alkalmazásakor:
Az egy hónapra elhatárolt értékcsökkenési leírás összegét az egyes értékcsökkenési leírási csoportokra (alcsoportokra) a megfelelő értékcsökkenési leírási csoport (alcsoport) hó eleji teljes egyenlegének és az amortizációs kulcsoknak a szorzata alapján határozzuk meg, az alábbi képlet szerint:
ahol A a megfelelő értékcsökkenési csoportra (alcsoportra) egy hónapra felhalmozott értékcsökkenés összege;
B - a megfelelő értékcsökkenési leírási csoport (alcsoport) teljes egyenlege;
k a megfelelő értékcsökkenési csoport (alcsoport) értékcsökkenési kulcsa.
A nemlineáris értékcsökkenési módszer alkalmazásához a következő értékcsökkenési kulcsokat kell alkalmazni:
| Értékcsökkenési csoport | Értékcsökkenési ráta (havi) |
| Első | 14,3 |
| Második | 8,8 |
| Harmadik | 5,6 |
| Negyedik | 3,8 |
| Ötödik | 2,7 |
| Hatodik | 1,8 |
| Hetedik | 1,3 |
| Nyolcadik | 1,0 |
| Kilencedik | 0,8 |
| Tizedik | 0,7 |
Jegyzet! El kell olvasni (lásd az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezetét)
cikk 259.3. Növekvő (csökkenő) együtthatók alkalmazása az amortizációs kulcsra
Más költségek tartalmaznia kell a szervezet azon költségeit, amelyek a gyártási folyamathoz és az értékesítéshez kapcsolódnak, de nem szerepelnek az Art. Művészet. 254 - 259 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Bérleti (lízing) fizetések (az Orosz Föderáció adótörvényének 10. cikkelyének 1. szakasza, 264. cikk);
Az egyéb ráfordítások között szerepelnie kell a szervezet azon költségeinek, amelyek a gyártási folyamathoz és az értékesítéshez kapcsolódnak, de nem szerepelnek a Ptk. Művészet. 254 - 259 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Az ilyen költségek hozzávetőleges listáját az Art. 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Az egyéb költségek például:
Bérleti (lízing) fizetések (az Orosz Föderáció adótörvényének 10. cikkelyének 1. szakasza, 264. cikk)<1>;
Üzleti utazási költségek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 12. cikkelyének 1. pontja, 264. cikk);
Jogi, tanácsadási, könyvvizsgálói szolgáltatások költségei (az Orosz Föderáció adótörvényének 14., 15., 17. szakasza, 1. szakasz, 264. cikk).
Jegyzet! Meg kell ismerkednie ezen cikkek tartalmával (lásd az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét):
260. cikk Befektetett eszközök javításának költségei
261. cikk Természeti erőforrások fejlesztésének kiadásai
262. cikk Tudományos kutatás és (vagy) fejlesztés költségei
263. cikk Kötelező és önkéntes vagyonbiztosítás költségei
266. cikk. Kétes követelések tartalék képzésének költségei
267. cikk Garanciális javítások és garanciális szerviz tartalék képzésének költségei