A hivatalos forrás szerint ez a szabvány 2018. 01. 01-től hatályát vesztette, és teljesen felváltotta az IFRS 15 „Bevételek az ügyfelekkel kötött szerződésekből” standard. A gazdálkodó egységnek ezt a standardot a 2018. január 1-jén vagy azt követően kezdődő éves időszakokra kell alkalmaznia. Ha egy szervezet korábban alkalmazta ezt a standardot, köteles volt közzétenni ezt a tényt.

Ez a szabvány felülírja a következő szabványokat:

(a) IAS 11 Építési szerződések standard;
(b) IAS 18 Bevételek;
(c) IFRIC 13 Vevői hűségprogramok;
(d) IFRIC 15 Ingatlanépítési megállapodások;
(e) IFRIC 18 Eszköztranszferek ügyfelektől; És
(f) SIC 31 Bevétel – Barter-tranzakciók, beleértve a hirdetési szolgáltatásokat.

Az IFRS 18 standard Bevétel leírása

A „Pénzügyi kimutatások készítésének és bemutatásának koncepciója” értelmében bevétel alatt a pénzügyi és gazdasági hasznok növekedését értjük egy adott beszámolási időszak során az eszközök növekedése vagy növekedése, illetve a kötelezettségek csökkenése formájában, amely hozzájárul tőkeemelést anélkül, hogy figyelembe venné a résztvevők hozzájárulását. A „bevétel” fogalma magában foglalja a vállalat bevételét és egyéb bevételeit is. A bevétel a társaság szokásos tevékenységéből származó bevétel, amelyet termékértékesítésből, szolgáltatások értékesítéséből, kamatokból, osztalékokból és jogdíjakból származó bevételként is jellemeznek. Az IAS 18 Bevétel standard meghatározza a bizonyos típusú pénzügyi és üzleti tranzakciókból és eseményekből származó bevételek számviteli kezelését.

A bevétel elszámolása során a fő probléma az elszámolás pillanatának helyes meghatározása. Bevétel akkor kerül elszámolásra, ha valószínű, hogy a jövőben megbízhatóan mérhető pénzügyi és gazdasági hasznok fognak befolyni a gazdálkodó egységhez. Ez a standard meghatározza azokat a feltételeket, amelyek mellett ezek a kritériumok teljesülnek, és ennek megfelelően kerül elszámolásra a bevétel. A szabvány ezen kritériumok gyakorlati alkalmazására is tartalmaz ajánlásokat.

A vizsgált standardot az ilyen pénzügyi és gazdasági tranzakciók és események eredményeként kapott bevételek számvitelében és a mérlegben való megjelenítésében alkalmazzák:

• árueladás;
• szolgáltatások nyújtása;
• kamatbevételt, jogdíjat és osztalékot generáló eszközök harmadik felek általi felhasználása.

Az IFRS 18 „Bevétel” nemzetközi szabványt a Pénzügyminisztérium 2015. december 28-án kelt 217n számú rendelete lépett hatályba. E függelék célja egy ilyen pénzügyi mutató bevételként való megjelenítésének időpontjának meghatározása. egy vállalkozásé. Sőt, ez utóbbi magában foglalja mind az áruk (szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételeket, mind a különféle díjakat, kamatot, jogdíjat és osztalékot.

IFRS IAS 18 Bevétel – főbb árnyalatok

A bevétel fogalmát minden könyvelő ismeri: a számvitelben ezt a mutatót a vállalkozás gazdasági hasznának növekedése jellemzi mindenféle eszköz átvétele következtében - a készpénztől az ingatlanig (a PBU 9/2. cikke). 99) vagy a kötelezettségek visszafizetése. Ez alól kivételt képeznek a társaság alaptőkéjébe történő hozzájárulások. Az IFRS 18 szinte ugyanazt a definíciót tartalmazza a bevételnek, amely az üzleti tevékenység során gazdasági hasznok (bruttó) bevételéből áll, és a társaság tőkéjének emeléséhez vezet.

Az IFRS alkalmazása a pénzügyi kimutatások elkészítésekor egyértelműen meghatározott helyzetekben lehetséges. Mindenekelőtt ez az előállított vagy vásárolt áruk (szolgáltatások) vállalkozás általi értékesítése. Ezenkívül ezek olyan esetek, amikor a harmadik fél cégek a tulajdonos szervezethez tartozó eszközöket használják fel. Az ilyen ügyletek eredménye alapján a hivatalos tulajdonos kamatot, jogdíjat vagy osztalékot halmoz fel.

A tárgyalt szabvány nem veszi figyelembe az olyan bevételeket, amelyek a következők alapján származnak:

• Bérleti szerződések.
• Tőkerészesedés befektetési megállapodásai.
• Biztosítási szerződések.
• Egyéb ügyletek (feltételek) az IFRS 18 szerint.

Jegyzet! Az elszámolt bevétel összegeIAS 18, bruttó alapon. A gyakorlatban ez azt jelenti, hogy azok az adóértékek, amelyek nem növelik a vállalkozás nyereségét, nem szerepelnek a számításban. Ilyenek például az áfa, forgalmi adó, áru/szolgáltatási adó stb. összegei.

IFRS 18 Bevétel – a bevétel elszámolásakor

Az ügyletből származó bevétel összegét a szerződéses feltételek szerint határozzák meg. Figyelembe kell venni az eszköz valós értékét, levonva az esetleges engedményeket vagy engedményeket. Az elismerés időpontja a következő kötelező feltételek betartásától függ:

• A vevő jelentős kockázatokat, valamint az áru tulajdonjogából eredő előnyöket ruházta át.
• Az értékesítő szervezet elvesztette az ellenőrzést az ügylet tárgya felett, beleértve az irányítási jogot is.
• A bevétel nagysága megbecsülhető.
• Egy tárgy eladásával kapcsolatos költségek megbecsülhetők.
• Az eladó a legvalószínűbb, hogy gazdasági előnyökhöz jut az eszköz eladásából.

Ha összehasonlítjuk a megadott kritériumokat a PBU 9/99 normáival, világossá válik, hogy a tulajdonjog átruházására vonatkozó záradékot az IFRS nem határozza meg. Ugyanakkor a PBU-ban egy ilyen feltétel kötelező a jövedelem elszámolásánál (12. szakasz).

A fentiek alapján megállapítható, hogy a fent felsorolt ​​kritériumok elegendőek ahhoz, hogy a nemzetközi standardok szabályai szerint készített pénzügyi kimutatásokban megjelenjenek. A bevétel akkor fogadható el, amikor az eszköz előnyeit és kockázatait a vevőre ruházzák, figyelembe véve a tranzakció árnyalatait. A legtöbb esetben ez a pillanat egybeesik a tulajdonjog átruházásával, de néha nem.

Például az eladó eladott egy terméket, amely telepítést igényelt. Vagy az objektum nem felel meg a minőségnek, és a gyártó cég felelős érte. Vagy az eladótól származó jövedelem megérkezésének pillanata közvetlenül kapcsolódik a vevőtől származó bevétel kézhezvételének időpontjához stb. Mindezekben a helyzetekben a bevétel elszámolásának pillanatát speciális módon határozzák meg, figyelembe véve az IFRS 18 normáit.

3. kérdés: IFRS 18 Bevétel

A bevétel a pénzügyi beszámolás legfontosabb mutatója. Az IFRS szerinti elszámolásukra vonatkozó szabályok eltérnek az orosz szabványoktól. Az eltérések a legkifejezettebbek az olyan tevékenységekből származó bevételek elszámolásánál, mint a szolgáltatások nyújtása, a közvetítőn keresztüli kereskedelem, a barter ügyletek és mások.

A nemzetközi standardokban a szervezet bevételeinek értékelésére és elismerésére vonatkozó eljárást az IFRS 18 „Bevétel” standard szabályozza. Az orosz számvitelben az analóg a PBU 9/99 „Szervezeti bevétel”. A látszólagos hasonlóság ellenére a hazai számviteli szabályok sok tekintetben eltérnek a nemzetköziektől.

Az IFRS szerint a bevétel magában foglalja a vállalat bevételét és egyéb bevételeit is, amelyek a PBU-val ellentétben nem oszlanak meg nem működési, működési és vészhelyzeti bevételekre. A bevétel a szokásos tevékenységekből származó pénzeszközök (értékesítés, díjak, kamat, osztalék és lízingdíj) bevétele. Mind a nemzetközi standardokban, mind a számvitelben a szokásos tevékenységből származó bevételek besorolása feltételes. Egy vállalkozásnál ugyanazok a pénztárbizonylatok lehetnek a főbbek, a másiknál ​​mások.

A PBU 9/99 szerint a szervezet bevétele a gazdasági előnyök növekedése az eszközök átvétele és a kötelezettségek visszafizetése következtében, ami tőkeemeléshez vezet (kivéve a résztvevők hozzájárulásait). Ez a meghatározás szinte teljes mértékben összhangban van az IFRS 18 szerinti bevétel fogalmával. Vannak azonban eltérések a bevételek elszámolásának kritériumai között. Az egyik fő következetlenség az, hogy a „tulajdonjog átruházása” fogalma helyett a nemzetközi szabványok „a jelentős kockázatok és előnyök vevőre történő átruházását” használják.

Ugyanakkor a PBU nem rendelkezik az áruk tulajdonjogával kapcsolatos jelentős kockázatok elemzéséről. Például az adásvételi szerződés feltételei szerint az áru egy bizonyos részét az ügyfélnek való átadás napjától számított egy hónapon belül vissza lehet küldeni az eladónak. Az IFRS szerint az eladó az értékesítésből származó bevételt akkor számolja el, amikor megerősítést nyer, hogy az áru a vevőnél marad, vagy a visszaküldési időszak lejárta után. A belföldi számvitelben a bevétel azonnal megjelenik, amint a szerződés alapján a tulajdonjog átszáll (leggyakrabban a szállítás után). Majd részleges visszaadással a fordított megvalósítást mutatják. Lényegében egy külön szállításról van szó, ahol a bevétel megjelenik a volt vevőnek, aki most eladóként tevékenykedik. Vannak más eltérések is (táblázat).

Asztal. Az IFRS és RAS szerinti árbevétel elszámolási kritériumok

Ráadásul az értékelés során eltérések is felmerülnek. A nemzetközi standardok szerint a bevételt a kapott (vagy kapott) ellenérték valós értékén értékelik. A valós érték az az összeg, amelyen egy eszközt el lehet cserélni vagy egy kötelezettséget ki lehet rendezni egy jól tájékozott, hajlandó felek között egy szokásos piaci feltételek szerinti ügylet során. A szerződés gyakran azonnali fizetést vagy minimális halasztott fizetést ír elő (körülbelül egy-három hét). Az ilyen feltételek biztosítják a valós érték vagy ahhoz közeli összeg megszerzését. Hosszú halasztások esetén a jövőbeli készpénzbevételeket imputált kamatláb alkalmazásával kell diszkontálni a valós érték meghatározásához.

Árueladás

Tekintsük azokat az adásvételi tranzakciók típusait, amelyekben a legvilágosabban megnyilvánul az orosz számvitel és az IFRS szabályai közötti különbség. A bevétel elszámolásának és értékelésének időpontjára vonatkozó összefoglaló információkat a táblázat tartalmazza.

Asztal. Különbségek a bevétel elszámolásában az orosz számvitelben és az IFRS-ben bizonyos típusú tranzakciók esetében.

Barter ügyletek

A barter megállapodás két szervezetet foglal magában, akik ingatlant cserélnek, és mindkét fél eladóként és vevőként is fellép. Általános esetben a barter útján átruházott áruk tulajdonjoga csak akkor száll át a vevőre, ha az eladó cserébe más ingatlant kap tőle (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 570. cikke). Következésképpen a viszontszállítás beérkezéséig a szerződő félnek kiszállított áruk nem minősülnek eladottnak, és a 45. „Kiszállított áru” számlán számolják el.

A szerződő fél termékeinek átvétele után a bevételt az orosz könyvelésben kell kimutatni. Az IFRS szerint ezt csak akkor szabad megtenni, ha a felek eltérő értékeket cseréltek. Abban az esetben, ha homogén és hasonló értékű ingatlant árucsere útján szállítanak és kapnak, az ügylet nem kerül értékesítésre. Itt van egy nehézség, mivel a szabványok nem határoznak meg hasonló jellegű és méretű árukat. A gyakorlatban az ilyen értékeket olyan értékekként ismerik el, amelyek jellemzőikben hasonlóak az alkalmazásban, és azonosak az értékükben.

A megbízó jövedelme

Amikor az árut a feladó a közvetítőnek szállítja, a termékek tulajdonjoga nem száll át a bizományosra. Ez a közvetítői megállapodás fő jellemzője. A RAS-ban a megbízó a 45. számlán tartja nyilván az árut a végső vevőnek történő szállítás előtt. Bevétel nem halmozódik fel mindaddig, amíg meg nem érkezik a bizományosi jelentés az eladásról.

Az IFRS beszámolásra való átálláskor a 45. számlán szereplő összegeket vagy át kell sorolni a 41. számlára, vagy bevételt kell mutatni. Ez utóbbi lehetőség akkor használatos, ha az ingatlan tulajdonlásával járó kockázatok és előnyök átszálltak a közvetítőre, amelynek ára megbízhatóan meghatározható (általában a szerződésben szerepel).

Kereskedelmi kölcsön

Gyakran előfordul, hogy adásvételi szerződés alapján az eladó részletfizetési tervet biztosít, amelyet kereskedelmi kölcsönnek neveznek. Általában ilyen feltételek mellett a vevő nem csak magának a terméknek a költségét utalja át, hanem a késedelmi kamatot is. A hazai számvitelben a bevétel a kamat összegével nő.

A nemzetközi szabványok szerint a szerződésben meghatározott kamatot is figyelembe veszik. Ezenkívül feltételes kamatszámítás szükséges, ha a szerződés a piaci kamatnál lényegesen alacsonyabb kamatlábat határoz meg. Ebben az esetben a bevétel valós értéken történő elszámolásának általános szabályának betartása érdekében a megállapodásban rögzített százalékot a tényleges piaci értékhez kell igazítani. Ehhez elemezni kell, hogy a vállalkozások (leggyakrabban a bankok) milyen feltételek mellett nyújtanak halasztott fizetéseket.

Ezen túlmenően, ha a halasztás időtartama meghaladja az üzleti tranzakciók során szokásosan használt időtartamot (például több mint három hónap), akkor az értékesítést két műveletnek kell tekinteni: az áruk értékesítésének és a pénzügyi szolgáltatások nyújtásának.

Szolgáltatások nyújtása

A szolgáltatásnyújtásra vonatkozó tranzakciók, valamint az adásvételi tranzakciók tükrözése eltér az orosz számvitelben és az IFRS-ben. A nemzetközi szabványok szerint a nyújtott szolgáltatásokból (végzett munkákból) származó bevételek elszámolásakor általános kritériumok alapján kell eljárni (ezeket fentebb ismertettük). Ezen túlmenően alkalmazni kell azt a kritériumot, amely meghatározza a munka befejezési szintjét a jelentéstétel időpontjában. Ebben az esetben a bevétel a „kész” módszerrel kerül elszámolásra. Lényege, hogy a bevételt minden beszámolási időszak végén meg kell jeleníteni, még akkor is, ha a munka még nem fejeződött be. De nem a díjazás teljes összegét mutatják, hanem annak százalékát, ha a köztes eredmény megbízhatóan megbecsülhető. Az utolsó feltétel akkor teljesül, ha megbízható becslés áll rendelkezésre a szolgáltatás teljesítési fokáról az időszak utolsó napján, vagy a munkavégzés során felmerülő és a megrendelő által visszafizetendő költségekről. Felhívjuk figyelmét, hogy az elsődleges dokumentumok megléte vagy hiánya nem befolyásolja a bevétel elszámolását.

A hazai számvitel szabályai szerint a szervezet akár az összes munka befejezése után, akár az egyes szakaszok elvégzése után bemutathatja a megvalósítást. A bevétel mindkét esetben a törvény alapján jelenik meg.

1. számú feladat

Egy újonnan megnyílt fodrászszalon a következő eseményeket rögzítette működésének első hónapjában:

• 1. augusztus 1. 20xxg. A tulajdonos 2000 rubelt fizetett. a fodrász számlájára;
• 2. Augusztus 2-án fogyóeszközöket vásároltak 600 rubelért;
• 3. Augusztus 3-án 500 rubelt fizettek ki. helyiségek bérbeadása;
• 4. Augusztus 5-én az 1200 RUB értékben hitelre vásárolt bútort beszereltük, és ezt az összeget három egyenlő részletben vissza kell fizetni augusztus, szeptember és október folyamán;
• 5. A fodrászat augusztus 10-én nyitotta meg kapuit, és az első héten, amely augusztus 16-án ért véget, a készpénzbevételek 855 rubelt tettek ki;
• 6. Augusztus 17-én az asszisztensnek fizetett kifizetések 125 rubelt tettek ki;
• 7. a szolgáltatásnyújtásból származó pénzbevételek az augusztus 31-ig tartó következő 2 hétben 1900 rubelt tettek ki;
• 8. Augusztus 31-én kiegyenlítették a bútortartozás első részét;
• 9. Augusztus 31-én 900 rubel értékben lefoglalásra került sor.

Fel kell készülnie:

• · mérleg;
• · Eredmény- és veszteségjelentés;
• · kimutatás a tőke változásairól;
• · cash flow kimutatás.

Mérleg, p.

Eredménykimutatás, p.

Kimutatás a tőke változásairól, dörzsölje.

Cash flow kimutatás, p.

„Nemzetközi számvitel”, 2012, N 14

A cikk összehasonlító leírást ad az IAS 18 „Bevétel” nemzetközi pénzügyi beszámolási standard és az orosz számviteli szabályok szerinti jövedelemelszámolásról. A „jövedelem” fogalmát a jövedelem gazdasági kategóriájának, osztályozásának és értékelésének tekintik. Különös figyelmet fordítanak a jövedelemelszámolás kérdéseire minden jelentős kategória esetében.

A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokat (IFRS) alkalmazó vállalatok száma évről évre nő. Még a pénzügyi válság sem akadályozta meg a vállalatokat az IFRS aktív bevezetésében Oroszországban. 2011-ben az orosz cégek több mint fele a nemzetközi standardoknak megfelelően készített pénzügyi kimutatásokat.

2011 végén elfogadták a „Számvitelről” szóló szövetségi törvény új változatát, amely 2013. január 1-jén lép hatályba. Ettől az időszaktól kezdve minden jogi személy beszámolásának meg kell felelnie az új nemzeti standardoknak, amelyek viszont az IFRS alapján kerülnek kidolgozásra. Az Art. A „Számvitelről” szóló új szövetségi törvény 20. cikke előírja, hogy az Orosz Föderációban a számviteli szabályozást a szövetségi és ipari szabványok kidolgozásának alapjaként a nemzetközi standardok alkalmazásával hajtják végre.

A számviteli feladatokról szólva az Oroszországi Pénzügyminisztérium Állami Pénzügyi Ellenőrzési, Könyvvizsgálati, Számviteli és Beszámolói Osztályának igazgatója L.Z. Shneidman megjegyezte: „A számvitel hagyományos fontos kérdéseivel kapcsolatban... Az orosz szabályokat alkalmazni fogják, de a feladat az, hogy az orosz szabályokat a lehető legközelebb hozzuk az IFRS-hez hagyományos forma az orosz gyakorlat számára.” Igor Sukharev, az orosz pénzügyminisztérium számviteli módszertani és jelentési osztályának vezetője hasonló szellemben beszélt a Glavbukh magazinnak adott interjújában: „A RAS szükséges módosításait kidolgozzák, és új standardokat fogadnak el. De a fő figyelmet a tervek szerint az orosz szabványok alkalmazásának gyakorlatára, a szervezetek számviteli politikájára fordítják "Végül el kell jutnunk arra a pontra, hogy a RAS szerint készített beszámoló teljes mértékben megfeleljen az IFRS követelményeinek. , csak ezután tekinthetjük úgy, hogy az IFRS-re való átállás befejeződött."

Jelenleg egyre aktuálisabbak az orosz vállalkozások IFRS-re való átállásának kérdései, amelyek viszont az orosz számviteli rendszer fejlesztésének módszertani alapját jelentik. A jelenlegi átmeneti helyzetben a bevételek besorolásával, értékelésével és elszámolásával kapcsolatos kérdések részletesebb mérlegelésére van szükség. A bevétel, mint a vállalat pénzügyi teljesítményének egyik legfontosabb mutatója, különösen érdekes mind az orosz, mind a nemzetközi jelentéskészítés készítői és felhasználói számára, ami közvetlenül kifejezi jelen cikk gyakorlati jelentőségét.

A nemzetközi számviteli gyakorlatban a bevétel, mint gazdasági kategória meghatározását a Pénzügyi beszámolók elkészítésének és bemutatásának alapelvei tartalmazzák. A bevételre vonatkozó információk számviteli (pénzügyi) kimutatásokban történő bemutatásával kapcsolatos általános kérdéseket az IAS 1 Pénzügyi kimutatások prezentálása standard tárgyalja. Bizonyos típusú bevételek elszámolásának kérdéseivel a legtöbb standard foglalkozik, különösen az IAS 18 „Bevétel”, az IAS 16 „Befektetett eszközök”, az IAS 17 „Bérleti kölcsön” stb. A hazai gyakorlatban a „bevétel” fogalmát a Számviteli koncepciók az orosz piacgazdaságban és a „Szervezeti bevétel” számviteli szabályzatban, PBU 9/99. Az IFRS alapelvek szerint a bevétel a gazdasági hasznok növekedését jelenti egy elszámolási időszakban, amely eszközök beáramlása vagy növekedése, vagy kötelezettségek csökkenése formájában jelentkezik, és amelyet a részvényesek hozzájárulásaihoz nem kapcsolódó tőkeemelésként fejeznek ki. .

Az Orosz Számviteli Koncepció és a PBU 9/99 szerint egy szervezet bevételét az eszközök (készpénz, egyéb ingatlanok) átvétele és (vagy) a kötelezettségek visszafizetése következtében a gazdasági hasznok növekedéseként kell elszámolni, ami a bevételek növekedéséhez vezet. ennek a szervezetnek a tőkéje, kivéve a résztvevők (vagyontulajdonosok) hozzájárulásait. Így a „jövedelem” gazdasági kategória adott értelmezése orosz és nemzetközi mércében lényegében megegyezik.

A jövedelem osztályozása. A hazai szabvány a bevételi tételek részletes osztályozását adja meg a bevétel jellegétől, a bevételük feltételeitől és a szervezet tevékenységi területeitől függően. A bevétel egy adott csoporthoz való hozzárendelésének elvét viszont a gazdálkodó termelő tevékenységeinek és nem termelési tevékenységeinek jellege határozza meg, ami egybeesik az IAS 18 „Bevételek” standard szabályaival. A szokásos tevékenységből származó bevétel meghatározásának eljárását a vállalkozás tevékenységének tárgya határozza meg, amelyet az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve szerint az alapító okiratokban feltüntetnek. Ha az alapító okiratokban nem szerepel a vállalkozás tevékenységének tárgya, akkor jogosult önállóan megállapítani a bevételnek a szokásos tevékenységből származó bevételhez való hozzárendelésének eljárását.<1>. Mind a PBU 9/99 „Szervezet bevétele”, mind az IAS 18 „Bevételek” bizonyos bizonytalanságot mutat a bevételnek a szokásos tevékenységből származó bevételekhez való hozzárendelésében a különböző vállalkozások esetében: ugyanaz a bevétel lehet egyes vállalkozások fő bevétele, mások mások számára (például bérleti díj).

<1>

Az IAS 18 „Bevételek” szerint a bevételt gazdasági tartalom szerint az alaptevékenységekből származó bevételek és az egyéb bevételek közé sorolják. A működési tevékenységből származó bevétel az áruk értékesítéséből, szolgáltatásnyújtásból, valamint a vállalkozás eszközeinek más felek általi használatából származó bevételre vonatkozik, amely kamatot, jogdíjat és osztalékot generál. Az „áruk” kategóriába nem csak a szervezet által viszonteladásra beszerzett ingatlanok tartoznak, hanem a saját gyártású, eladásra szánt termékek is. A szolgáltatásnyújtás azt jelenti, hogy a szervezet egy vagy több beszámolási időszakban meghatározott időn belül teljesíti a szerződésben rögzített feladatokat. A szervezet eszközeinek más felek általi használatba adása bevételhez vezet: "kamat - készpénz és pénzeszköz-egyenértékesek használatáért felszámított díj, vagy tartozás összege... jogdíj - befektetett eszközök használatáért fizetett díj a szervezet, például szabadalmak, védjegyek, szerzői jogok - a nyereség felosztása az alaptőke tulajdonosai között, egy bizonyos osztály tőkéből való részesedésük arányában."<2>. Így az IAS 18 „Bevétel” standard csak az áruk értékesítésével, szolgáltatások nyújtásával és a szervezet kamatokat, jogdíjakat és osztalékot generáló eszközeinek más felek általi felhasználásával kapcsolatos ügyleteknél veszi figyelembe a számviteli kezelést. Külön meg kell jegyezni, hogy a jelen standard alkalmazása korlátozott, amint azt a szerződések és ügyletek megléte bizonyítja, amelyek végrehajtása bevételt vagy egyéb bevételt is generál, de ezeket más szabványok szabályozzák, nevezetesen: IAS 11 „Építési szerződések ”, IAS 17 „Rease”, IFRS (IFRS) 4 „Biztosítási szerződések”, IAS (IAS) 39 „Pénzügyi instrumentumok: megjelenítés és értékelés” stb.

<2>

A PBU 9/99 „A szervezet bevétele” szerint minden bevétel, hasonlóan az IAS 18 „Bevétel” standardhoz, rendes tevékenységekből származó bevételekre és egyéb bevételekre oszlik. A szokásos tevékenységből származó bevétel magában foglalja a termékek, áruk értékesítéséből, munkavégzésből és szolgáltatásnyújtásból származó bevételeket. Bevételnek minősül az olyan szervezetektől származó bérleti díj is, amelyek tevékenysége során eszközeiket bérleti szerződés alapján, térítés ellenében ideiglenes használatra biztosítják. A bevételt a szellemi tulajdon használatáért fizetett licencek jelenthetik, beleértve a jogdíjakat is. Bevételnek minősülnek azok a bevételek, amelyek bevétele más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételhez kapcsolódik az ilyen tevékenységhez kapcsolódó szervezetekben.

Az IAS 18 „Bevételek” szerint az egyéb bevételek közé tartoznak a tárgyi eszközök értékesítéséből származó bevételek, készletek, kapott bírságok, kötbérek stb. Az egyéb, nem alaptevékenységből származó bevételek előfordulása szabálytalan és véletlenszerű. A hazai szabványban nagyobb figyelmet fordítanak az egyéb jövedelemfajtákra. A szervezet egyéb bevételei, ha ez nem a szervezet főtevékenysége, a szervezet vagyonának térítés ellenében történő ideiglenes használatba vételével kapcsolatos bevételeket, a találmányi szabadalmakból származó jogok díjazásából származó bevételeket tartalmazzák, egyéb típusú szellemi tulajdon, egyéb szervezetek alaptőkéjében való részvétellel kapcsolatos bevételek. Az „egyéb bevétel” kategóriába tartoznak még a bírságok, kötbérek, kötbérek, térítésmentesen átvett vagyontárgyak, lejárt számlák, árfolyam-különbözetek, vagyon átértékelésének mértéke stb.

A nemzetközi szabvány szerint a bevétel csak a szervezet által a saját számlájára kapott és befolyó gazdasági haszon bruttó bevételét jelenti. A harmadik féltől kapott kifizetések, például a közvetett adók, nem tartoznak a szervezet által kapott gazdasági előnyök kategóriájába, és nem vezetnek tőkeemeléshez, mivel azokat a költségvetésbe kell átutalni. Ezért nem számítanak bele a bevételbe. A PBU 9/99 „Szervezet bevétele” értelmében a más jogi személyektől és magánszemélyektől származó bevételek, például a hozzáadottérték-adó, jövedéki adók, exportvámok és egyebek összegei nem jelennek meg a szervezet bevételeként.

Jövedelem-elszámolási eljárás. Az IAS 18 standardban a bevétel a bevétel típusától függően kerül elszámolásra: áruk értékesítéséből, szolgáltatások nyújtásából, a gazdálkodó eszközeinek más felek általi használatából, amelyek kamatot, jogdíjat és osztalékot generálnak.

Az IAS 18 szerint az áruk értékesítéséből származó bevétel csak akkor számolható el a számvitelben, ha az alábbi feltételek teljesülnek:

• az áruk tulajdonjogával kapcsolatos jelentős kockázatok és előnyök átszálltak a vevőre;
• az eladó nem vesz részt az áru kezelésében a tulajdonjogot feltételező mértékben, és nem ellenőrzi az eladott árukat;
• valószínű, hogy az ügylettel kapcsolatos gazdasági előnyök az eladóhoz fognak érkezni;
• A művelettel kapcsolatos felmerülő vagy várható költségek megbízhatóan mérhetők.

A Nemzetközi Szabvány kiemelt figyelmet fordít a kockázatok és hasznok átruházásának pillanatának felmérésére, az ügylet feltételeitől függően. A tulajdonjog kockázatának és hasznának átszállása történhet a jogcím vagy tulajdonjog vevőre történő átruházásával egyidejűleg, a kiskereskedelmi értékesítéshez hasonlóan, vagy ettől eltérő időpontban is. Számos tranzakcióhoz kapcsolódó funkciók speciális szabályokat hoznak létre a bevételek elszámolására. Például, a "kijelentkezés és halasztás" konstrukció keretében történő áruk értékesítése esetén a vevő kérésére a szállítás késik, ennek ellenére tulajdonjogot szerez és a számlát elismeri. A bevételt akkor számolják el, amikor a vevő megszerzi a tulajdonjogot, a szállítás lehetséges, az áru raktáron van, és készen áll a vevőnek történő kiszállításra, amikor az értékesítést elismerik, a vevő tudomásul veszi a halasztott szállítást, és a szokásos fizetési feltételek érvényesek. Az áruk bizonyos feltételek mellett történő kiszállításakor (telepítés, beszerelés, konszignációra történő szállítás, értékesítés készpénzes átvétellel történő fizetéssel), a bevétel akkor kerül elszámolásra, amikor az értékesítés vonatkozó feltételei teljesülnek. Ha részleges vagy teljes előleget fizetnek olyan árukért, amelyek még nincsenek raktáron, a bevétel csak akkor kerül elszámolásra, amikor az árut a vevőhöz szállítják. Az ingatlan eladásakor a bevétel általában akkor kerül elszámolásra, amikor az ingatlan jogcíme átszáll a vevőre. Ha az eladási ár beérkezése "megbízhatóan biztosítottnak" minősül, ami a vevő előlegével és a folyamatos kifizetésekkel igazolható, a bevétel korábban is elszámolható. A fentiekkel összefüggésben szükség van az ügylet feltételeinek alaposabb elemzésére és a bevételszerzés lehetőségére az érintett ügyletekhez kapcsolódó körülmények, például a vevő hiteltörténetének, életkorának, állapotának és tartózkodási helyének elemzésével. az ingatlanról stb.

Ha a gyakorlatban olyan helyzetek merülnek fel, amelyek azt eredményezik, hogy a gazdálkodó egység megtartja a jelentős kockázatokat és hasznokat, az ügylet nem minősül eladásnak, és a bevétel nem kerül elszámolásra. Ha a gazdálkodó egység jelentéktelen tulajdoni kockázatokat, például jogcímet tart meg annak biztosítására, hogy az árukért fizetést kapjon, az ügylet értékesítésnek minősül, és a bevétel elszámolásra kerül.

Összefoglalva, a Nemzetközi Standard szerint a bevételt akkor számolják el, ha valószínű, hogy a jövőbeni gazdasági hasznok befolynak, és a bevétel összege megbízhatóan mérhető. Mindazonáltal az eladó általi gazdasági haszon megszerzése bizonytalansági feltételek fennállásával járhat. A bizonytalanság kapcsolódhat a külföldi vevőtől történő fizetések beérkezéséhez, az értékesítéshez kapcsolódó értékesítési szolgáltatások költségeinek felméréséhez, az áru visszaküldési jogának vevő általi gyakorlásához.

A PBU 9/99 „Szervezeti bevétel” öt olyan feltételt is meghatároz, amelyek egyidejű teljesülése esetén az áruk értékesítéséből, a szolgáltatásnyújtásból és a munkavégzésből származó bevétel elszámolásra kerül a számvitelben:

• a szervezetnek joga van bevételre, amely meghatározott megállapodásból következik, vagy más megfelelő módon megerősített;
• a bevétel összege meghatározható;
• biztosak abban, hogy egy adott tranzakció a szervezet gazdasági hasznának növekedését eredményezi. Ilyen bizonyosság akkor áll fenn, ha a szervezet kifizetésként kapott eszközt, vagy nincs bizonytalanság az eszköz átvételével kapcsolatban;
• a termék (áru) tulajdonjoga (birtoklása, felhasználása és selejtezése) a szervezettől a vevőre szállt át, vagy a munkát a megrendelő elfogadta (szolgáltatást nyújtott);
• meghatározhatóak az ezzel a művelettel kapcsolatban felmerült, illetve felmerülő költségek.

A szervezet által kapott készpénzt és egyéb eszközöket az orosz számvitelben tartozásként jelenítik meg, ha a fenti feltételek közül legalább egy nem teljesül.

Az orosz szabvány felvázolja a szervezet eszközeinek térítés ellenében történő ideiglenes használatára, a találmányokra és más típusú szellemi tulajdonra vonatkozó szabadalmakból, valamint más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételből származó bevételek elismerésének feltételeit. A PBU 9/99 „Organizational Income” továbbá felvázolja a kisvállalkozások bevételeinek elszámolásának feltételeit, kivéve a nyilvánosan kínált értékpapírok kibocsátóit. A kisvállalkozások – a nyilvánosan kibocsátott értékpapírok kibocsátói kivételével – a bevételt úgy jelenítik meg, mint a vevőktől kapott pénzeszközöket, a PBU 9/99 „A szervezet bevételei” által meghatározott feltételek szerint. Még akkor is, ha a szervezet nem ruházta át a termék tulajdonjogát a vevőre, vagy a munkát a megrendelő nem fogadta el, vagy a szolgáltatást nem nyújtják, a kisvállalkozások akkor is elszámolhatnak bevételt, amikor készpénzt kapnak a vevőtől, feltéve, hogy minden egyéb feltétel teljesül. találkozott. A kisvállalkozások költségeit az adósság visszafizetésekor kell elszámolni, ha a szervezet eljárást fogadott el a bevételek elszámolására az ügyfelektől kapott pénzeszközökként<3>.

<3>Számviteli szabályzat „A szervezet bevétele” PBU 9/99: Oroszország Pénzügyminisztériumának 1999.06.05-i N 32n (módosítva: 2010.08.11.) rendelete.

Az orosz szabvány szerint a bevételt „... pénzben kifejezett összegben számítják ki, amely megegyezik a készpénz és egyéb ingatlanok átvételének összegével és (vagy) a követelések összegével...”<4>. Azokban az esetekben, amikor a bevételek a bevételnek csak egy részét fedezik, a bevételt figyelembe veszik, amelyet "...bevételek és követelések (a bevételekkel nem fedezett részben) összegeként" határoznak meg.<5>. Ha egy termék vagy szolgáltatás ára nincs rögzítve a vevő és az eladó közötti megállapodásban, és az egyéb szerződési feltételek alapján nem állapítható meg, a vállalkozás a bevételek és követelések összegét a piac alapján határozza meg. a termék ára (munka, szolgáltatások). Ha egy vállalkozás halasztott fizetéssel vagy részletekben értékesít árut kereskedelmi kölcsön feltételeivel, akkor a vevőtől az eladóval szemben az adásvételi szerződésben rögzített tartozás keletkezik. Az adásvételi szerződést kötött eladónak a bevételt a keletkező követelés teljes összegében el kell fogadnia. A bizonylatok (számlakövetelések) összegét az összes biztosított kedvezmény és felár figyelembevételével fogadjuk el. A bevételek (követelések) kezdeti összege módosítható, ha a követelés keletkezésének (vagy a bevételek figyelembe vételének) megállapodása alapján a kötelezettségekben változás történt.

<4>Pontosan ott.
<5>Pontosan ott.

Az orosz szabvány szerint az egyéb bevételeket, például a kötbéreket, pénzbírságokat, kártérítéseket, kötbéreket az adósok által elismert vagy a bíróság által abban a jelentési időszakban kijelölt összegben veszik figyelembe, amelyben a bíróság határozatot hozott a beszedésükről vagy adósként elismert. Az ingyenesen átvett eszközök piaci értéken kerülnek figyelembevételre. A lejárt elévülési kötelezettséget abban az összegben fogadják el, amelyben a vállalkozás számviteli nyilvántartásában szerepeltek, és abban a beszámolási időszakban, amelyben az elévülés lejárt. Az eszközök átértékelési összegeinek meghatározására az eszközök átértékelésére megállapított szabályokat kell alkalmazni. A számvitelben abban a beszámolási időszakban jelennek meg, amelyre az átértékelés időpontja vonatkozik. A befektetett eszközök és a készpénzen kívüli egyéb eszközök (kivéve valutaértékesítés), a vállalkozási pénzeszközök felhasználásáért kapott kamat, az egyéb szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételből származó bevételek összegének meghatározása, hasonló szabályok a a szokásos üzletvitelből származó bevétel elfogadásának szabályait alkalmazzák.

A bevétel elszámolása az adott bevételhez kapcsolódó ráfordítások elszámolásával jár együtt. Az azonos ügylethez kapcsolódó bevételek és ráfordítások egyidejű elszámolását a bevételek és ráfordítások egyeztetésének folyamatának nevezzük. Az IAS 18 szerint a bevétel nem számolható el, ha a ráfordítások nem mérhetők megbízhatóan. Ilyen helyzetekben a termék értékesítéséért már kapott ellenértéket kötelezettségként kell elszámolni. A PBU 9/99 „Egy szervezet bevétele” szerint, ha a bevétel összege nem határozható meg, akkor azt a könyvelésben elszámolt kiadások összegében fogadják el e termékek gyártásával, e munka elvégzésével, a e szolgáltatás nyújtása, amelyet a szervezet ezt követően kompenzál.

A nemzetközi számviteli rendszerek megkövetelik, hogy a bevételt a kapott vagy kapott ellenérték valós értékén értékeljék. Ez általában a kapott vagy járó készpénz vagy pénzeszköz-egyenértékes összege. A valós érték az az összeg, amelyért egy eszközt el lehet cserélni, vagy egy kötelezettséget ki lehet rendezni hozzáértő, hajlandó felek között egy szokásos piaci feltételek szerinti ügylet során.<6>.

<6>Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standard (IAS) 18 Bevétel.

A hasonló jellegű áruk vagy szolgáltatások cseréje nem minősül bevételt eredményező ügyletnek. A különböző áruk vagy szolgáltatások cseréje azonban jövedelemtermelésnek minősül. Ha a készpénz vagy pénzeszköz-egyenértékesek kézhezvétele késik, az ellenérték valós értéke alacsonyabb lehet, mint a kapott vagy járó készpénz névértéke. Például, a vállalkozás kamatmentes kölcsönt nyújthat a vevőnek, vagy elfogadhat a vevővel szemben piaci alatti kamatozású követelést áru eladásának ellenértékeként.

A PBU 9/99 „Szervezet bevétele” szerint a kötelezettségek nem pénzben történő teljesítését biztosító szerződések bevételeinek és követeléseinek összegét a szervezet által átvett vagy átveendő áruk költségén fogadják el. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve csak egy lehetőséget kínál a nem pénzbeli fizetési módra - a csereszerződésre, így a PBU 9/99 „Szervezeti bevétel” szabályai kiterjesztik a bevétel fogalmát a nem pénzbeli elszámolásokra.

A PBU 9/99 "Szervezeti bevétel" nem használja a "valós érték" kifejezést, ami nézeteltérésekhez vezethet a hazai és nemzetközi számvitelben a bevételek megítélésében.

A PBU 9/99 „Szervezet bevétele” által szabályozott bevétel-elszámolási kritériumok állnak a legközelebb az IAS 18 „Bevételek” standardban megfogalmazott, az áruk értékesítéséből származó bevételek elszámolásának feltételeihez, az első bekezdés kivételével. Így a bevétel elszámolásának kritériuma a termékek (szolgáltatások) tulajdonjogának (birtoklásnak, használatnak és selejtezésnek) az eladóról a vevőre történő átruházása, nem pedig a kockázatok és előnyök átruházása, ahogyan azt a nemzetközi szabvány is tartalmazza. Az IAS 18 Bevételek standard szerint annak értékelése, hogy a gazdálkodó egység mikor ruházza át az ingatlan jelentős kockázatait és hasznait a vevőre, az ügylet feltételeitől függ. A PBU 9/99 „Szervezet bevétele” nem tartalmazza a „kockázatok” fogalmát, és a bevételt akkor kell elszámolni, ha a vállalkozásnak joga van rá, szerződéssel vagy más megfelelő módon megerősíteni.

Szolgáltatásnyújtásból származó bevétel elszámolása. Az IAS 18 Bevételek standard nem határozza meg teljes mértékben a szolgáltatásnyújtásból és a munkavégzésből származó bevételek elszámolásának szabályait. Például a szolgáltatásnyújtás időtartama hosszabb lehet, mint egy korábban meghatározott időszak vagy egy pénzügyi év, és ennek megfelelően a bevétel összegének meghatározására vonatkozó szabályok eltérnek az IAS 18 Bevételek standardtól. Ezeket a szabályokat az IAS 11 Építési szerződések standard határozza meg részletesebben.

A PBU 9/99 „Szervezeti bevétel” nemzetközi szabvánnyal ellentétben a szolgáltatásnyújtásból származó bevételek számviteli elszámolásának szabályai hasonlóak az áruk értékesítéséből és a munkavégzésből származó bevételek elszámolásának szabályaihoz.

Az IAS 18 előírásai szerint a szolgáltatásnyújtásból származó bevétel csak akkor számolható el a számvitelben, ha az megbízhatóan mérhető. Ilyen értékelés a következő feltételek teljesülése esetén szerezhető be:

• a bevétel nagysága megbízhatóan mérhető;
• valószínű, hogy az ügylettel kapcsolatos gazdasági hasznok befolynak a gazdálkodó egységhez;
• megbízhatóan mérhető az ügylet teljesítettségi foka a beszámolási időszak végén;
• a művelet végrehajtásával és befejezésével kapcsolatos költségek megbízhatóan mérhetők.

A szolgáltatásnyújtási eljárás megbízható értékelése biztosítható az ügyletben részt vevőkkel az elszámolások módjáról és feltételeiről, a kapott kártérítés összegéről, valamint a felek jogvédelméről való megállapodás eredményeként. a tranzakcióhoz. A szolgáltatási ügyletből származó bevétel a beszámolási fordulónapon fennálló teljesítettségi fok alapján kerül elszámolásra, feltéve, hogy a tranzakció eredménye megbízhatóan mérhető. Ezt a bevételelszámolási módszert a teljesítettségi fok módszerének nevezzük, amely alapján a bevételt ugyanabban az időszakban számolják el, amikor a szolgáltatást nyújtják. Ebben a tekintetben a szervezetnek ellenőriznie kell a tranzakcióból származó bevételt a szolgáltatásnyújtás során, és belső pénzügyi tervezési és jelentési rendszeren keresztül ellenőriznie kell a tranzakció jóváhagyásának és végrehajtásának folyamatát az ügyféllel. Ha bizonytalanság áll fenn a nyújtott szolgáltatások bevételében már szereplő összeg beszedésével kapcsolatban, a be nem szedett összeget vagy azt az összeget, amelynek behajtása kisebb valószínűséggel kerül elszámolásra, nem pedig az eredetileg elszámolt bevétel összegének módosításaként.

Ha egy szolgáltatási ügylet eredménye nem mérhető megbízhatóan, az ügyletből származó bevételt csak a mérleg fordulónapján elszámolt megtérítendő költségek mértékéig kell elszámolni. A tranzakció végrehajtásának kezdeti szakaszában kétségek merülnek fel az eredmény értékelésének megbízhatóságával kapcsolatban. A szerződésből származó bevétel csak olyan mértékben kerül elszámolásra, ameddig a felmerült költségek várhatóan megtérülnek. Ennek az az oka, hogy a cég valószínűleg fedezi az ügylet megkötésével kapcsolatos költségeket. Ha bizonytalan, hogy az ügyfél megtéríti-e a felmerült költségeket, a bevétel nem számolható el, és a felmerült költségeket ráfordításként kell elszámolni. A szerződés kimenetelének megbízható becsléséhez kapcsolódó bizonytalanság megszüntetése általános alapon bevételelszámolást eredményez.

A fentiek alapján a szolgáltatásnyújtásból származó bevétel ugyanabban a beszámolási időszakban kerül elszámolásra, amelyben a szolgáltatást nyújtják. Az IAS 18 hivatkozik az IAS 11 Építési szerződések standardra, megjegyezve, hogy a munka befejezésekor a bevételt ugyanezen az alapon kell elszámolni.

A PBU 9/99 „Szervezeti bevétel” szerint a szolgáltatásnyújtásból, a munkavégzésből és a hosszú gyártási ciklusú termékek értékesítéséből származó bevétel a termék készenlétekor vagy a gyártás egészének befejezésekor jeleníthető meg a könyvelésben. Konkrét munkák elvégzéséből, szolgáltatásokból vagy egy termék értékesítéséből származó bevétel csak akkor kerül elszámolásra, ha a készenlét megállapítható. Lehetőség van egy beszámolási időszakban egyidejűleg alkalmazni ezeket a bevételelszámolási módszereket, ha a munkavégzés, a szolgáltatásnyújtás és a termékgyártás jellege és feltételei eltérőek. A vállalkozó és a megrendelő közötti megállapodásnak figyelembe kell vennie a munkák, szolgáltatások és termékek szakaszos átadásának lehetőségét. Ha a munka vagy a szolgáltatás szakaszos teljesítése több okból nem lehetséges, a vállalkozó számviteli nyilvántartásában a bevételt a munka befejezésekor, a szolgáltatások nyújtásakor és általában a késztermékek értékesítésekor számolják el.

A nemzetközi standardban a bevételek elszámolásának megközelítése lehetővé teszi, hogy a jelentésben a közeli időszakban ténylegesen befolyó bevétel összege tükröződjön, és nem a követelések összege, amelyek beszedése valós vagy nem.

A kamatot, jogdíjat és osztalékot generáló vállalati eszközök mások általi használatából származó bevétel elszámolása. Kölcsönekből származó bevétel. Egy szervezet nemcsak áruk értékesítéséből, szolgáltatásnyújtásból és munkavégzésből szerezhet bevételt, hanem kölcsönnyújtásból, vagyontárgyak hasznosítási szerződések alapján történő harmadik félnek történő átadásából, valamint más szervezetek tőkéjébe történő befektetésekből is. Az IAS 18 kimondja, hogy a gazdálkodó egység eszközeinek mások általi használatából származó, kamatot, jogdíjat és osztalékot generáló bevételt csak olyan mértékben kell elszámolni, ameddig valószínű, hogy a bevételhez kapcsolódó gazdasági hasznok befolynak a gazdálkodó egységhez, és az összeg a bevétel megbízhatóan mérhető. Az IAS 18 közvetlenül hivatkozik az IAS 39 Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés standardra a gazdálkodó egység kamat-, jogdíj- és osztalékos eszközeinek más gazdálkodó egységek általi felhasználásából származó bevételek elszámolásával kapcsolatban.

Az IAS 39 szerint a gazdálkodó egység számára bevételt termelő kölcsönöket általában amortizált bekerülési értéken számolják el. A bevétel összegét az effektív kamatláb módszerrel nyújtott kölcsön könyv szerinti értékének változása határozza meg. Így ez a módszer meghatározza a pénzügyi eszköz amortizált bekerülési értékét és a bevételek elosztását a kölcsön időszakai között.

A PBU 9/99 „Egy szervezet jövedelme” szerint a szervezet eszközeinek ideiglenes használatáért, a találmányok szabadalmából és más típusú szellemi tulajdonból származó jogokból, más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételből származó bevétel. akkor kell elszámolni, amikor a szervezet jogosult adott bevételre, a bevétel összege meghatározható, és biztos lehet benne, hogy a szervezet gazdasági haszna növekedni fog.

A PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása” című számviteli szabályzat kimondja, hogy az egyéb szervezetek jegyzett tőkéjéhez történő hozzájárulások és más szervezeteknek nyújtott kölcsönök a szervezet pénzügyi befektetésének minősülnek. Az eszközök pénzügyi befektetésként történő elszámolásához olyan dokumentumokra van szükség, amelyek megerősítik a szervezet pénzügyi befektetésekhez való jogát és készpénz vagy egyéb eszközök átvételét, a pénzügyi befektetésekkel kapcsolatos pénzügyi kockázatok megszervezésére való átállást, valamint az eszközök gazdaságosságát. a szervezet számára kamat, osztalék vagy értéknövekedés formájában.

A PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása” és a PBU 9/99 „Egy szervezet bevétele” alapján a szervezet pénzeszközeinek felhasználásra történő rendelkezésre bocsátásáért kapott kamat egyéb bevétel, amelyet minden lejárt beszámolási időszakra vonatkozóan a számvitelben elszámolnak a a megállapodás feltételei. A nyújtott kölcsönök esetében a szervezet a diszkontált érték alapján tudja kiszámítani azok értékelését. A szervezetnek azonban bizonyítania kell, hogy a számítás ésszerű. A szervezet számviteli politikája szerint a gazdasági tevékenység tényei arra a beszámolási időszakra vonatkoznak, amelyben sor került, függetlenül az ezekhez a tényekhez kapcsolódó pénzeszközök beérkezésének vagy kifizetésének tényleges időpontjától. Így a más szervezeteknek nyújtott kölcsönök kamatait a szervezet a kölcsönszerződés futamideje alatt esedékes bevételek összegében egyenletesen ismeri el (hacsak más számviteli szabályozás másként nem rendelkezik), függetlenül attól, hogy a kifizetések tényleges beérkezésének időpontja. a kölcsönszerződést.

Licencszerződésekből származó bevételek (jogdíjak). A licencszerződésekből származó bevétel (jogdíjak) az IAS 18 Bevételek standard szerint a vonatkozó szerződések feltételeivel összhangban halmozódik fel, és általában ezen az alapon kerül elszámolásra, kivéve, ha a bevétel elszámolásának más szisztematikus ésszerű alapja nem megfelelőbb, a szerződés tartalma alapján. . A bevétel elszámolása eredményszemléletű. Azokban az esetekben, amikor a licencdíjat a szervezet eszközeinek vagy a megállapodás alapján biztosított jogainak használati idejének lejárta után fizetik, és valószínűsíthető, hogy a szervezet gazdasági előnyökkel jár, bevétel évente halmozódik fel.

A PBU 9/99 „Szervezetek bevétele” értelmében azoknál a szervezeteknél, amelyek tevékenységi köre a találmányok, ipari minták és egyéb szellemi tulajdonjogok szabadalmából eredő jogok díjának biztosítása, bevételnek minősül a bevétel bevétele. amelyből ehhez a tevékenységhez kapcsolódik (a szellemi tulajdon használatáért járó licencdíjak (beleértve a jogdíjakat is). A szellemi tulajdon használatáért folyósított engedélyek (beleértve a jogdíjakat is) formájában elért bevétel esetén a bevétel beérkezésének napja a megkötött szerződések feltételeinek megfelelő elszámolás napja vagy a beszámolási időszak utolsó napja. Az engedélykifizetések formájában felhalmozott bevételek abban a beszámolási időszakban kerülnek elszámolásra, amelyben felmerültek, függetlenül a pénzeszközök, egyéb vagyontárgyak és tulajdonjogok tényleges átvételétől. A több beszámolási időszakra vonatkozó bevételek esetében a bevételek felosztása a bevételek és ráfordítások egységes elszámolásának elvének figyelembevételével történik.

Bevétel osztalék formájában. Az osztalék a nyereség felosztását jelenti a társaság részvényesei között. Az IAS 18 Bevételek standard kimondja, hogy az osztalékot csak akkor számolják el bevételként, ha a részvényesek kifizetéshez való jogát megállapították, vagyis amikor az osztalékot bejelentik. Az Egyesült Államok számviteli szabványai szerint az elsőbbségi és törzsrészvények felosztásának összegét és százalékos arányát az elsőbbségi osztalék mértéke, a részesedési jog megléte vagy hiánya, az elsőbbségi részvény halmozott jellege és eladósodottsága, valamint a részvénytársaság igazgatótanácsának döntése alapján határozzák meg. a vállalat igazgatói vagy vezetői. Ha az igazgatóság úgy véli, hogy az osztalék kifizetése után a társaság nettó eszközeinek valós értéke pozitív marad, a társaságnak joga van az eredménytartalék könyv szerinti értékét meghaladó osztalék bevallására és kifizetésére (például felár révén). . Ez a gyakorlat sem hazánkban, sem Európában nem alkalmazható, és speciális információk közzétételét igényli a pénzügyi kimutatásokban.

Az osztalékot készpénzben is ki lehet fizetni, ebben az esetben az osztalékbevételt meghatározott pénzösszeg vagy a részvény névértékének százaléka határozza meg. Az osztalékfizetés tárgyi vagyon vagy részvény formájában is történhet. A tárgyi eszközök (anyagok, termékek, áruk, állóeszközök) formájában járó osztalék az ingatlan valós értékén kerül elszámolásra bevételként. A részvényes osztalék az osztalékot fizető társaság tőkeelemeinek átrendezését jelenti, és ha az osztalék jelentős összegű, akkor az részvényfelosztásnak minősül. Az ilyen osztalékokat a befektető nem számolja el bevételként, és nem változtatja meg a részvénybefektetés könyv szerinti értékét.

Számviteli szempontból a kapott osztalék a szervezet egyéb bevételének minősül. A PBU 9/99 „Szervezet bevétele” alapján az osztalékot azon a napon számolják el a könyvelésben, amikor a kibocsátó szervezet részvényeseinek közgyűlése határozatot hoz az osztalék kifizetéséről.

A fentiek alapján a gazdálkodó egység kamatokat, jogdíjakat és osztalékot generáló eszközeinek mások általi használatából származó bevételt az alábbiak szerint kell elszámolni:

• a kamatbevételt az effektív kamatláb módszerével kell elszámolni az IAS 39 Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés standarddal összhangban;
• az engedélykifizetéseket a vonatkozó megállapodás tartalmával összhangban eredményszemléletű elszámolással kell elszámolni;
• Az osztalékot akkor kell elszámolni, amikor a részvényesek kifizetéshez való joga megállapítható.

Az orosz számvitelben az „effektív kamatláb” fogalma nem került be a jelenlegi szabványokba, azonban a pénzügyi befektetések diszkontált értékének jóváhagyott módszerekkel történő kiszámítása lehetővé teszi a termelési beruházások hatékonyságának megítélését.

Információközlés. A PBU 9/99 „A szervezet bevétele” és az IAS 18 „Bevétel” standard információközlési elvei nagyrészt megegyeznek. A hazai standard előírja a számviteli politikában az árbevétel elszámolási eljárásának és a műveletek készültségi fokának meghatározására szolgáló módszerek közzétételét. A nemzetközi standardok megkövetelik a gazdálkodó egységtől, hogy tegye közzé az árbevétel elszámolására alkalmazott számviteli politikát, beleértve a szolgáltatások nyújtásához kapcsolódó ügyletek teljesítési fokának meghatározására használt módszereket.

A szervezet bevétele megjelenik az eredménykimutatásban, bevételekre és egyéb bevételekre osztva.

Az IAS 18 „Bevételek” szerint az áruk értékesítéséből, szolgáltatásnyújtásból származó bevételek összege, az időszak során elszámolt kamatok, jogdíjak és osztalékok összege, valamint a cseréből származó bevétel összege. minden jelentős bevételi kategóriába tartozó áruk vagy szolgáltatások. A garanciális javítási költségekből, kárigényekből, bírságokból és egyéb lehetséges veszteségekből származó függő kötelezettségeket és eszközöket is közzé kell tenni.

A PBU 9/99 „A szervezet bevétele” viszont előírja a bevételek és egyéb bevételek bemutatását minden kategóriára vonatkozóan, ha az e kategória bevételeinek összege a szervezet teljes bevételének 5% -a vagy több a jelentési időszakra vonatkozóan. Az egyéb bevételek az e bevételekhez kapcsolódó ráfordításokkal csökkentett eredménykimutatásban jeleníthetők meg, feltéve, hogy a számviteli szabályok szabályozzák és nem akadályozzák a bevételek tükrözését, és a gazdasági tevékenység azonos tényéből származó bevételek és ráfordítások nem jelentősek a pénzügyi helyzet megítélése szempontjából. a szervezettől. A szervezet beszámolási időszakra vonatkozó egyéb bevételeit, amelyeket nem írnak jóvá az eredménykimutatásban, külön kell bemutatni a pénzügyi kimutatásokban. A természetbeni kifizetésre vonatkozó szerződések végrehajtásából származó bevételekre vonatkozó információkat szintén közzé kell tenni.

A hazai szabvány a számvitel felépítésére helyezi a hangsúlyt, amely szerint a szervezet bevételére vonatkozó információk nyilvánosságra hozatala folyó, befektetési és pénzügyi tevékenységekkel összefüggésben lehetséges.

Meg kell jegyezni, hogy az orosz számvitel szerint készített jelentés elsősorban a kormányzati szervek ellenőrzésére szolgál, nem pedig a magánbefektetők számára. Az IFRS tartalmazza a gazdasági tartalom elsőbbségének elvét a jogi formával szemben, ezt az elvet a „Szervezet számviteli politikája” (PBU 1/2008) számviteli szabályzat is tükrözi. A PBU 9/99 „Szervezeti bevétel” azonban előírja a végrehajtás tényének megállapodással vagy más dokumentummal történő kötelező megerősítését, ami ennek ellenkezőjét jelzi. Így az IAS 18 Bevételek standard olyan alapelveket ír elő, amelyek nincsenek olyan szigorúan szabályozva, mint a pénzügyi kimutatások elkészítésének belföldi számviteli szabályai, így teret ad a szakmai megítélésnek.

E cikk keretein belül szerettem volna összefoglalni az elvégzett elemzést, és rávilágítani néhány „vitatott kérdésre” a bevétel-elszámolásban, amelyekkel az orosz számviteli standardok (RAS) IFRS-hez való közelítése során szembesülhetnek négy csoportra osztva:

1. A számviteli politika megválasztása.
2. Számviteli értékelési kérdések.
3. Lényegesség kérdése.
4. A közzététel mennyisége.

A cikk szerzői szerint az orosz vállalatoknak fel kell hagyniuk a beszámolás átalakítása vagy a párhuzamos elszámolás fenntartása, előnyben részesítve az orosz számviteli szabályok nemzetközi standardokhoz való maximális közelítését. Ez a megközelítés csökkenti a párhuzamos könyvelés és átalakítás költségeit, és lehetővé teszi a tulajdonosok és a befektetők számára egyaránt érthető, átlátható pénzügyi beszámolók létrehozását. Az orosz és a nemzetközi számviteli módszerek konvergenciája több szakaszra osztható. Az IFRS és a RAS közötti konvergencia ebben a cikkben bemutatott szakaszai a gyakorlatban nem teljesek, a számviteli konvergencia módszereinek megvannak a maguk sajátosságai és buktatói:

1. Egységes RAS szerinti számviteli politika kialakítása a társaság számára.

Az orosz gyakorlatban nem ritka, hogy egy társaságnak egyetlen számviteli politika sablonja van a számvitelhez és az adószámvitelhez, amelyen belül a könyvelők lehetőséget kapnak arra, hogy alternatív számviteli módszereket válasszanak. Mindez jelentős eltérésekhez vezet a vállalat számviteli elveiben. Így az IFRS-re való átállás projektjének megvalósítása előtt a könyvelőknek jogot kell adni arra, hogy olyan alternatív számviteli módszereket válasszanak, amelyek a legteljesebben tükrözik egy adott üzleti folyamat sajátosságait.

1. A számviteli módszerek IFRS követelményeknek való megfelelésének elemzése és ajánlások kidolgozása a konvergenciájukra.

A könyvelésben feloldhatatlan eltérések esetén ki kell dolgozni egy módszertant az ilyen eltérések elszámolására. A munka elvégzéséhez a könyvvizsgálókkal való együttműködés szükséges, ami lehetővé teszi, hogy számviteli politika formájában minőségi munkaeszközt hozzunk létre, és minimalizáljuk a szakmai megítélésekkel kapcsolatos módszertani vitákat a jövőben a jelentések elkészítésekor. Így egy interjúban Andrej Kovalevvel, a Transaero cég főkönyvelőjével megjegyezték: „... minden vitás kérdést meg kell beszélni a könyvvizsgálókkal, és csak miután a társaság és a könyvvizsgáló közös döntést hoznak tükröződni kell a számviteli politikában.” Például, a légitársaság számviteli politikájában meg kellett határozni, hogy pontosan mi tekinthető a bevétel elszámolásának pillanatának. A helyzet az, hogy a légi utazás során nem olyan egyszerű meghatározni, hogy mikor kell bevételt elszámolni: jegyvásárláskor, a repülés végén vagy más helyzetben. A Transaero úgy döntött, hogy minden repülési szegmensre külön-külön számol el bevételt abban a pillanatban, amikor az utas felszáll a repülőgépre. A könyvvizsgálók egyetértettek a társaság megközelítésével.

1. Tárgyalási munka a megfelelő bevételelszámolás érdekében.

Ebben a szakaszban meg kell határoznia azokat a szerződéseket, amelyek esetében az IFRS szerinti bevételelszámolás eltér a RAS-tól. Ez a szakasz fontos a beszámolási időszak bevételkiigazításainak jelentőségének megértéséhez, például ha halasztott fizetéssel történő áruszállításról, áruszállításról szóló megállapodásról van szó a fizetés utáni tulajdonjog átruházásával; gyakran a megállapodás értelmében a vállalat vállalja a gyártási hibák meghatározott időn belüli kijavítását.

1. Dokumentálja a fontos kérdéseket és eljárásokat.

A fenti lépések elvégzése után létre kell hoznia azokat a munkadokumentumokat, amelyek egy olyan RAS szerinti számviteli politika elkészítéséhez szükségesek, amely a lehető legközelebb áll az IFRS szerinti számviteli módszerekhez.

Befejezésül a hazai számvitel szabályozási keretrendszerének fejlesztési kilátásait szeretném érinteni jelen cikk keretein belül. A fő újítások célja a PBU 9/99 „Szervezeti bevétel” új kiadásának kidolgozása, a lehető legközelebb az IFRS 18 „Bevétel” szabályaihoz. Ezek közül a legrelevánsabb azonosítható - ez a „tulajdonjog átruházása” kritériumának felváltása a „kockázatok átruházása és a haszon áramlásának ellenőrzése”, „szolgáltatásnyújtásból és végrehajtásból származó bevétel elszámolása” kritériummal. a munkáról, ahogy készen állnak” a „követelések diszkontálása jelentős fizetési halasztással”. A PBU 9/99 „Szervezet bevételei” és a „Szervezet kiadásai” PBU 10/99 Számviteli Szabályzat egy számviteli standardba történő egyesítésének lehetőségét is mérlegelik.

Az IFRS számviteli standardok 2012-től Oroszországban történő kötelező bevezetéséről szóló hírek ellenére a nem nyilvános kereskedelmi társaságok, valamint a kis- és középvállalkozások továbbra is a RAS szerint vezetik a könyvelést. A jogszabályi változások részeként módosul a hazai számvitel, és ennek eredményeként közelebb kerül az IFRS-hez. Véleményünk szerint azonban nem szabad elvárnunk ezek teljes konvergenciáját egy adott időkereten belül, mivel az IFRS szabványok rugalmasabbak, mint a RAS.

Bibliográfia

1. Vakhrushina M.A. Nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok: Tankönyv. M.: Nádcsoport, 2011. 654 p.
2. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (első rész): 1994. november 30-i N 51-FZ szövetségi törvény (a 2011. december 6-i módosítással).
3. Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standard (IAS) 11 „Építési szerződések” / Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. november 25-i rendelete, N 160n.
4. Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standard (IAS) 18 „Bevétel” / Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. november 25-i rendelete, N 160n.
5. Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standard (IAS) 39 „Pénzügyi eszközök: elismerés és értékelés” / Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. november 25-i rendelete, N 160n.
6. A „Szervezet bevételei” számviteli szabályzat jóváhagyásáról, PBU 9/99: Oroszország Pénzügyminisztériumának 1999.06.05-i N 32n rendelete (a 2010.08.11-i módosítással).
7. A „Pénzügyi befektetések elszámolása” számviteli szabályzat jóváhagyásáról, PBU 19/02: Oroszország Pénzügyminisztériumának 2002. december 10-i N 126n rendelete (a 2010. november 8-i módosítással).
8. Pyatov M.L., Smirnova I.A. A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok fogalmi alapjai: Tankönyv és módszer. juttatás. M.: 1C-Kiadó, 2008. 199 p.

V. V. Syroizhko

Egyetemi tanár

Össz-oroszországi levelezés

pénzügyi és gazdasági intézet

E.V.Mazurina

Végzős diák

Számviteli Tanszék,

elemzés és audit

orosz állam

Kereskedelmi és Gazdaságtudományi Egyetem

IAS 18 Bevétel

IAS ( IAS) A 18. cikk foglalkozik az áruk, szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek meghatározásával és az eredménykimutatásban való megjelenítésével a társaságok, köztük a biztosítók és a pénzügyi szervezetek egyéb bevételei. A jelen standard által tárgyalt fő kérdés a bevételek elszámolásának időpontjának meghatározása a vállalatok pénzügyi kimutatásaiban. A standard meghatározza a bevétel elszámolásának azokat a feltételeit, amelyeknek egyidejűleg teljesülniük kell a bevétel elszámolásának időszakában. A beszámolási időszakban elszámolt bevétel összege végső soron meghatározza a társaságok gazdasági tevékenységének fő végső mutatójának, a nettó nyereségnek a szintjét. E tekintetben az elemzett standard előírásai nagyon fontosak az eredménykimutatási mutatók kialakításában. A bevételek késedelmes elszámolása a pénzügyi kimutatásokban a legfontosabb jelentési mutatók torzulásához vezet, amelyek a vállalatok pénzügyi eredményeit, e tevékenységek jövedelmezőségét és bizonyos típusú termékek és szolgáltatások mutatják.

Az IAS szerint (IAS) 18. Az árbevételt akkor kell elszámolni, ha valószínű, hogy a társaság becsülhető jövőbeni juttatásokban részesül. Ugyanakkor alatta bevételt (bevételt) a gazdasági előnyök bruttó áramlására utal a társaság szokásos üzletmenete során, amely a befektetők hozzájárulásán kívül tőkeemelést eredményez. A bevételből kizárásra kerülnek a harmadik személynek történő átutalásért kapott összegek, így az általános forgalmi adó, valamint a megbízó (bizottság) részére megbízási (bizományi) jogviszony keretében kapott összegek.

A bevételt a kapott vagy várható ellenérték valós értékén kell értékelni, csökkentve az esetleges kereskedelmi vagy mennyiségi engedményekkel. Kamatmentes rollover hitel vagy a piacinál alacsonyabb kamatozású hitel felvétele esetén a jövőbeni bevételek nettó jelenértéke kerül meghatározásra. A diszkontáláshoz használt kamatláb a súlyozott átlagos tőkeköltség és a legmagasabb kamatláb közül a legmagasabb.

Az árucsere bevételt generáló tranzakciónak minősül. A valós érték az átadott áruk és szolgáltatások bekerülési értéke, korrigálva a tranzakció során kapott készpénz és pénzeszköz-egyenértékesek összegével.

Ha az ügylet az eladott áruk utólagos szervizelését foglalja magában, akkor az e szolgáltatás nyújtásával kapcsolatos bevételt a szolgáltatás teljes időtartama alatt kell elszámolni.

Az ügyletek kombinációját (például adásvételi és visszavásárlási megállapodás alapján) egy tranzakcióként kell kezelni.

Az áruk értékesítéséből származó bevételt akkor kell elszámolni, ha az alábbi feltételek mindegyike egyidejűleg teljesül:

• 1) a vállalat az áru tulajdonjogával kapcsolatos jelentős kockázatokat és előnyöket a vevőre ruházta át;
• 2) a társaság már nem vesz részt az áruk kezelésében a tulajdonjoggal szokásos mértékben, és nem ellenőrzi az eladott árukat;
• 3) a bevétel összege megbízhatóan becsülhető;
• 4) valószínű, hogy az ügyletből származó gazdasági előnyök befolynak a társasághoz;
• 5) az ügylettel kapcsolatban felmerült vagy várhatóan felmerülő költségek megbízhatóan becsülhetők.

A felsorolt ​​öt közül a legfontosabb bevételelszámolási kritérium az kockázatok és hasznok átadása. Ha az eladó megtartja a kockázatokat és a hasznokat, akkor a bevétel nem kerül elszámolásra vagy kimutatásra a pénzügyi kimutatásokban, még akkor sem, ha a szerződés jogi formája azt megkövetelné. Ha a törvényes tulajdonjog átszáll az eladóról a vevőre, és a kockázatok és előnyök nem szállnak át, akkor a pénzügyi kimutatásokban nem számolnak el bevételt. Ezzel szemben, ha a jogi tulajdonjog nem száll át az eladóról a vevőre, hanem a kockázatok és hasznok átszállnak, akkor a bevétel elszámolásra kerül a pénzügyi kimutatásokban.

A tulajdonjog átruházásakor jellemzően a kockázatok és a hasznok átszállnak. Az értékesítéshez kapcsolódó hitelkockázat nem ok a bevétel elszámolásának elhalasztására.

Ha a vállalat jelentős kitettséget tart fenn, az ügylet nem értékesítés, és bevételt nem számolnak el. Példák azokra a helyzetekre, amikor a bevételt nem szabad elszámolni:

• 1) a szerződés feltételei az áruk visszaküldését írják elő, és lehetetlen felmérni a visszaküldés valószínűségét, a bevételek elszámolásának folyamata nem tekinthető befejezettnek;
• 2) a vevő berendezés-szerelési (szerelési) munkái még nem fejeződtek be, és az ebből az ügyletből származó szerződéses költség jelentős részét nem tudják elszámolni a telepítés befejezéséig;
• 3) a bevétel elszámolását elhalasztják, ha az eladó bevétele attól függ, hogy a vevő az áruk viszonteladásából származó bevételtől származik;
• 4) ha az árfolyam-ellenőrzési intézkedések veszélyeztetik a bevétel átutalását, a bevétel elismerése csak a pénzeszközök átutalására vonatkozó engedély megszerzése után lehetséges.

Miután az összeget bevételként számolták el, a nemfizetés kockázatát behajthatatlan követelésekkel kapcsolatos ráfordításként kell kezelni.

Ha az ügyfélnek garanciát vállalnak, a garanciális költségeket ráfordításként számolják el. Ha a költségek nem mérhetők megbízhatóan, a kapott ellenértéket kötelezettségként kell elszámolni. Ha a cég tapasztalatból nem tudja meghatározni, hogy mekkora lesz a garanciális szolgáltatás költsége, akkor a garanciális szolgáltatás költségének tisztázásáig a teljes összeget kötelezettségként számolja el.

A szolgáltatásnyújtásból származó bevételt a tranzakció fordulónapi készültségi fokától függően kell elszámolni. Megbízhatóan meg kell becsülni az ügylet teljesítési fokát, az ügylet lebonyolításával kapcsolatban felmerülő költségeket és a lebonyolításhoz szükséges költségeket. Az értékelés felülvizsgálata és felülvizsgálata nem jelenti azt, hogy a szerződés eredménye nem értékelhető megbízhatóan. Az ügyfelektől kapott előrehaladási kifizetések és előlegek gyakran nem tükrözik a tranzakció teljesítési szintjét. Meg kell jegyezni, hogy a tranzakció korai szakaszában a jövedelmezőség nem mindig értékelhető megbízhatóan. A szerződésből származó bevétel csak olyan mértékben kerül elszámolásra, ameddig a felmerült költségek megtérülése várható (megtérülési elszámolás: nincs nyereség vagy veszteség). Ha nem valószínű, hogy a költségek megtérülnek, bevételt nem számolunk el, és minden költséget azonnal ráfordításként számolunk el.

Így a pénzügyi eredmény nagyságának előreláthatósági szintjétől függően a három lehetőség egyikét alkalmazzák:

• 1) bevétel elszámolása az ügylet befejezésekor;
• 2) bevétel elszámolása a költségmegtérülés keretein belül;
• 3) a bevétel elszámolásának hiánya (a vissza nem térítendő költségek teljes összegének költségként történő elszámolása).

A bevételt növelő kamat időarányosan kerül elszámolásra, figyelembe véve az eszköz tényleges reáljövedelmét. A licencdíjak elszámolása eredményszemléletű, a vonatkozó szerződés tartalmának megfelelően történik. Az osztalékot akkor számolják el, amikor a részvényesek jogosulttá válnak az osztalékra.

5.3. példa

Tekintsük a bevételelszámolás néhány konkrét helyzetét. Minden esetben meghatározzuk, hogy mikor és milyen mértékben számolható el a bevétel, és jelezzük, hogy a bevétel elszámolása mely pénzügyi kimutatások tételeit érinti.

• 1. A vállalat a következő áruszállítmányt szállítja ki ügyfelének. Az ügyfél arra kéri a céget, hogy az árut raktárban tartsa, amíg más szállítási módot nem talál, feltéve, hogy a kockázatokért őt terheli a felelősség. Ebben az esetben a bevétel akkor kerül elszámolásra, amikor a tulajdonjog átszáll, mert az alábbi alapvető feltételek teljesülnek:
  • - a szállítás nagy valószínűséggel megtörténik;
  • - az áru készen áll a kiszállításra;
  • - a vevő megerősíti a halasztott szállítás feltételét;
  • - normál fizetési feltételek érvényesek.

2. A vállalat szőrméket és kész szőrmetermékeket értékesít kiskereskedelmi üzlethálózatban. Az átvétel-ellenőrzés előfeltétele, és az ezt a munkát végző kereskedő megbetegedett. Az elmúlt három évben szőrméből és szőrmetermékből nem volt visszaküldés, így a bevételt az értékesítés időszakában lehet elszámolni.

A bevétel a következőképpen jelenik meg a pénzügyi kimutatásokban:

A „Követelések” mérlegtétel terhelése

Jóváírás az eredménykimutatás „Bevétel” sorában.

3. A cég lámpákat értékesít. Az áru visszaküldéséről szóló írásbeli értesítést az eladástól számított 30 napon belül elfogadjuk. A szerelvények visszaküldéséről 30 napon belül írásbeli értesítést kell küldeni. 30 nap elteltével, ha nem történik megtérülés, a bevétel elszámolható.

A bevétel a következőképpen jelenik meg a pénzügyi kimutatásokban:

A „Követelések” mérlegtétel terhelése

Jóváírás az eredménykimutatás „Bevétel” sorában.

4. A cég májusban szállítmányozási szerződés keretében 40 televíziót szállított ügynökének. Novemberben az ügynök televíziókat ad el, de a cég csak decemberben kap pénzt. A bevételt novemberben ismerik el, amikor az ügynök eladja a televíziókat.

A bevétel a következőképpen jelenik meg a pénzügyi kimutatásokban:

A „Követelések” mérlegtétel terhelése

Jóváírás az eredménykimutatás „Bevétel” sorában.

5. A cég könyveket fog árulni online. A megrendelők az áru átvételekor fizethetik ki a megrendelést. A bevétel akkor kerül elszámolásra, amikor a cég képviselője leszállítja az árut és felveszi a készpénzt.

A bevétel a következőképpen jelenik meg a pénzügyi kimutatásokban:

A „Követelések” mérlegtétel terhelése

Jóváírás az eredménykimutatás „Bevétel” sorában.

6. A vevő minden hónap 5. napján fizeti az árut. A kiszállítás minden hónap 10-én, a kiszállított termékek átvétele 15-én történik. A bevétel az áru átvételekor kerül elszámolásra. A bevétel a következőképpen jelenik meg a pénzügyi kimutatásokban:

A „Hárasztott bevétel” mérlegtétel terhelése

Jóváírás az eredménykimutatás „Bevétel” sorában.

• 7. Egy cég januárban elad egy autót 100 000 dollárért, majd márciusban visszavásárol 105 000 dollárért, amit a szerződés feltételei határoznak meg. Ebben az esetben nem a szerződés jogi formájából, hanem a gazdasági lényegéből kell kiindulni. amely szerint ez a tranzakció személygépkocsival biztosított finanszírozás megszerzését jelenti. Ebben a tranzakcióban bevétel nem kerül elszámolásra.
• 8. A cég a szerződésben foglaltak szerint 5 évre szóló szerződést ajánl az ügyfélnek a berendezések műszaki támogatására, előre fizetéssel. A bevételt fel kell osztani 5 évre (60 hónapra), és minden hónapban el kell számolni a bevétel 1/60-át.

A szerződés aláírásának napján a következő bejegyzés történik a pénzügyi kimutatásokban:

A „Pénzpénz” mérlegtétel terhelése

Jóváírás a mérlegtételben a „Hárasztott bevétel”.

A bevétel ezután havonta kerül elszámolásra a pénzügyi kimutatásokban 1/60-addal, rögzítve:

A „Hárasztott bevétel” mérlegtétel terhelése

Jóváírás az eredménykimutatás „Bevétel” sorában.

9. A cég 100 000 dollárért ad el berendezéseket, a fizetés egy év alatt, részletekben történik. A kamat mértéke 10%. A kamatfizetés összegét az ár tartalmazza. A bevétel a berendezés átadásának napján kerül elszámolásra 90 909 USD (100 000: 110%), kamatkövetelés 9 091 USD, és ennek megfelelően 100 000 USD vevőkövetelés.

A bevétel a pénzügyi kimutatásokban a következő tétellel jelenik meg:

A „Követelések” mérlegtétel terhelése 100 000 USD.

Jóváírás az eredménykimutatás „Bevétel” sorában 90 909 USD.

Jóváírás az eredménykimutatás „Kamatkövetelés” tételében 9 091 USD.

10. Májusban a cég 4000 dollár értékben adott el jegyeket a júliusban megrendezésre kerülő világbajnokságra. A bevételt júliusban 4000 USD összegben ismerik el.

A pénzügyi kimutatásokban a következő bejegyzés szerepel:

A „Követelések” mérlegtétel terhelése

Jóváírás a mérlegtételben a „Hárasztott bevétel”.

A bevételre vonatkozó információk közzététele a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben. A gazdálkodó egységnek a következő információkat kell közzétennie a bevételekről a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben:

• 1) számviteli politika a bevételek elszámolása területén, beleértve a szolgáltatásnyújtással kapcsolatos ügyletek teljesítési fokának meghatározására szolgáló módszereket;
• 2) a következő bevételi összetevők külön kerülnek bemutatásra:
  • - árueladás,
  • - szolgáltatások nyújtása,
  • - érdeklődés.
  • - licencdíjak,
  • - osztalék;
• 2) az áruk vagy szolgáltatások cseréjéből származó bevétel típusonként külön-külön;
• 3) függő kötelezettségek vagy eszközök, például garanciakötelezettségek.

táblázatban 5.2 bemutatja a pénzügyi kimutatásokban a bevételek elszámolási időszakaira vonatkozó követelményeket a különböző típusú tranzakciók esetében.

5.2. táblázat

A bevételek elszámolásának eljárása az áruk értékesítésére, szolgáltatásnyújtásra és egyéb műveletekre vonatkozó ügyletek leggyakoribb típusaiban

Megjegyzendő, hogy 2014-ben megjelent az IASB honlapján az árbevétel IFRS szerinti pénzügyi kimutatásokban történő megjelenítésére vonatkozó új standardtervezet - az IFRS standard tervezet. (IFRS) 15 „Az ügyfelekkel kötött szerződésekből származó bevételek” (“ Az ügyfelekkel kötött szerződésekből származó bevétel"). A jelen szabvány kötelező alkalmazásának várható időpontja 2017. január 1.

Ez a projekt szinte minden olyan vállalkozást érint, amely IFRS szerint készít pénzügyi kimutatásokat, de eltérő mértékben.

Megjegyzendő, hogy a legtöbb iparágban a társaságok számára a tervezetben bemutatott adatszolgáltatási kötelezettségek és az árbevétel változásai kapcsán csak a magyarázó megjegyzésben közölt árbevételi információk mennyisége emelkedik kis mértékben.

Alapvető változások várnak a vállalkozásokra a távközlési, építőipari, mérnöki, gyógyszer-, média- és szórakoztatóiparban. Ezek az iparágak jelentős árbevételt tükröző jellemzőkkel rendelkeznek.

Az IFRS módszertanosai szerint az új IFRS szabvány (IFRS) 15 nagy előrelépést jelent a bevételi jelentés átláthatóságának és következetességének biztosításában.

Az IFRS-re való átállás érdekében (IFRS) 15 közös csoportot hoztak létre „ Közös Átmeneti Erőforrás Csoport a bevételek elismerésével kapcsolatban", vagy egyszerűen TRG. Felelős TRG magában foglalja az IASB tájékoztatását a szabvány vállalati bevezetésével kapcsolatos lehetséges problémákról.

Az IAS rendelkezések összehasonlítása (IAS) 18. cikk, valamint a szervezet bevételének meghatározására és elszámolására vonatkozó orosz szabályok az oroszországi piacgazdaságban alkalmazott számviteli koncepció és a PBU 9/99 „A szervezet bevétele” szerint. Azok az elemek, amelyek egy adott időszak pénzügyi eredményeit tükrözik, a bevételek és a kiadások. Az IFRS Beszámolási Alapelvek bevétel definíciója szerint a bevétel a gazdasági hasznok növekedése a beszámolási időszakban, amely eszközök beáramlása vagy növekedése, illetve a kötelezettségek csökkenése formájában jelentkezik, és amely független tőkeemelésben fejeződik ki. a részvényesek hozzájárulásaihoz.

Meg kell jegyezni a „jövedelem” fogalmának értelmezésének hasonlóságát az oroszországi piacgazdasági számvitel fogalmában, a „Szervezetek jövedelme” PBU 9/99 számviteli szabályzatban (a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyva). Oroszország 1999. május 6-án kelt 32n) és az IAS (IAS) 18 "Bevétel".

Az IAS szerint (IAS) 18 bevétele szokásos tevékenységből származó bevételre (bevétel) és egyéb bevételre oszlik. Ez a standard megjegyzi a bevételek egyik vagy másik csoporthoz való hozzárendelésének feltételes jellegét a vállalat konkrét tevékenységeitől függően, valamint a különböző bevételi tételek gazdasági jellegük szerinti egységes jellegét, mivel mindegyik a gazdasági hasznok növekedését jelenti.

A nemzetközi szabványhoz hasonlóan a PBU 9/99 a bevételt a társaság szokásos tevékenységeiből származó bevételekre és másokra osztja, és a bevétel egy csoporthoz való hozzárendelésének elve ugyanaz, mint az IFRS-ben - a vállalkozás tevékenységének jellege és annak mértéke alapján. tevékenységek. A PBU 9/99 felhívja a figyelmet arra a konvencióra, hogy a jövedelmet a különböző szervezetek szokásos tevékenységéből származó bevételként kell besorolni: egyes vállalkozások esetében ugyanaz a jövedelem lehet alap, mások esetében pedig mások, például a bérleti díj.

Jövedelem-elszámolási kritériumok az IAS-ben (IAS) 18, a Számviteli koncepció oroszországi piacgazdaságban és a PBU 9/99 hasonló. A PBU 9/99 12. cikke szerint a bevételelszámolási kritériumok öt tételt tartalmaznak, amelyek minden bevételtípusra vonatkoznak. Kivételt csak az ideiglenes használatba adásból származó bevételek képeznek térítés ellenében, amelyek elismeréséhez ötből mindössze három pont teljesítése szükséges. A bevételelszámolási kritériumok megfogalmazásának összehasonlító elemzését a táblázat tartalmazza. 5.3.

5.3. táblázat

A bevételelszámolási kritériumok összehasonlítása az IFRS és az orosz jogszabályok szerint

Általánosságban a táblázatban látható. 5.3, a definíciók hasonlóak, bár az első kritérium tekintetében meg kell jegyezni, hogy az IFRS-ben a jelentős kockázatok és az orosz gyakorlatban a törvényes jogok átállásának pillanatai eltérőek lehetnek. A PBU 9/99 „Szervezeti bevétel” nem rendelkezik az áruk tulajdonjogával kapcsolatos jelentős kockázatok elemzéséről.

Meg kell jegyezni, hogy ma továbbra is jelentős problémák merülnek fel az orosz vállalatok bevételeinek az IFRS szerint készített pénzügyi kimutatásokban való tükrözésével kapcsolatban.