Apakah pajak penghasilan dibayarkan atas dividen? Perpajakan atas dividen. Dividen - apa itu?

Keberhasilan suatu perusahaan di mana beberapa pemegang saham muncul dihitung dari jumlah dividen yang harus dibayarkan kepada masing-masing peserta. Menampilkan indikator-indikator ini kepada otoritas pajak juga memberikan perpajakan yang benar atas jenis pendapatan ini. Bagaimana cara menghitung pajak atas dividen dari orang pribadi dan badan hukum? Apakah ada perbedaan dalam hubungan perpajakan antara warga negara Federasi Rusia dan penduduknya?

Jumlah pajak yang harus dibayar

Menurut , besarnya biaya pajak atas dividen tergantung pada kategori pemegang saham: orang pribadi atau badan hukum.

Pasal 275 Federasi Rusia memberikan rumus umum untuk menghitung biaya pajak atas dividen dari individu dan badan hukum yang merupakan penduduk Federasi Rusia. Ini terlihat seperti ini:

N = K * Sn * (D1 – D2), dimana “D1” adalah indikator dividen umum yang dimaksudkan untuk dibagikan kepada seluruh pemegang saham; “D2” adalah jumlah seluruh dividen perseroan pada periode berjalan dan periode pelaporan yang sebelumnya tidak diperhitungkan dalam penghitungan penghasilan (tidak termasuk dividen dengan tarif pajak nol); “Сн” – tarif pajak sebagai persentase; “K” merupakan indikator jumlah dividen yang dibagikan untuk kepentingan pemegang saham dibandingkan dengan jumlah total keuntungan yang dibagikan. Setelah semua operasi matematika, hasilnya adalah “H” - pajak yang harus dipotong.

Pajak atas penghasilan dividen tahun 2019

Perpajakan atas penghasilan dari dividen pemegang saham perorangan suatu perusahaan dihitung dengan tarif 13% jika ia adalah penduduk Federasi Rusia, yaitu, tinggal dan bekerja di Rusia setidaknya selama 183 dari 365 hari dalam satu tahun kalender. Selain itu, untuk menetapkan tarif ini, persyaratan kewarganegaraan tidak wajib, dan jangka waktu tersebut tidak terganggu oleh perjalanan ke luar negeri.

Prosedur pembayaran

Pembayaran pajak atas pendapatan dividen seorang pemegang saham perorangan kepada negara dilakukan dengan mendaftarkan biaya-biaya yang dilakukan oleh perusahaannya - di sini ia juga menjalankan fungsi sebagai agen pajak. Menurut skema ini, pemilik saham menerima bagiannya setelah semua biaya pajak dikeluarkan, ia juga menghilangkan kebutuhan untuk membayar sendiri pajak penghasilan pribadinya.

Penting! Jika dividen dari pendapatan perusahaan dibagikan dalam bentuk lain yang setara (bukan dalam bentuk uang), pemegang saham penerima harus secara mandiri menyerahkan pernyataannya (form 3-NDFL) ke kantor perwakilan dinas fiskal, karena perusahaannya dalam hal ini tidak dapat melakukan pengeluaran keuangan. .

Penting untuk diingat: pembayaran dividen suatu perusahaan berdasarkan hasil kegiatannya sah tidak lebih dari sekali dalam triwulan, 6 dan 9 bulan. Dengan tidak adanya fakta profitabilitas perusahaan, jumlah yang diterima dan dibagikan kepada para pendiri tidak akan dianggap sebagai dividen.

Fitur perhitungan dan pembayaran untuk bukan penduduk

Menurut Seni. 224 Kode Pajak Federasi Rusia, dividen dari individu yang bukan penduduk Federasi Rusia dikenakan pajak dengan tarif 15%.

Skema penghitungan pajak atas dividen untuk non-penduduk Rusia terlihat sesederhana mungkin: jumlah yang harus dibayarkan kepada seseorang sebagai dividennya dikalikan 15%, dan ditarik dalam mode standar - langsung dibayarkan oleh perusahaan tempat pemegang saham berada. mempunyai bagiannya.

Aturan untuk badan hukum

Di St. 284 Kode Pajak Federasi Rusia menampilkan prosedur umum dan aturan pembayaran pajak atas dividen untuk badan hukum yang merupakan pemegang saham di perusahaan yang menghasilkan keuntungan.

Untuk masing-masing perusahaan Rusia yang memiliki saham di perusahaan tertentu, tarif pajak dividen sebesar 13% diterapkan. Bagi perusahaan yang memiliki 50% saham dari modal dasar organisasi lain, mereka mempunyai hak untuk menerapkan tingkat preferensi sebesar 0%, yang memungkinkan peserta dalam perusahaan tersebut menerima dividen secara penuh. Status ini dikukuhkan langsung setelah penyerahan dokumen pendukung kepada dinas fiskal (perjanjian pendirian, perjanjian jual beli, pertukaran, keputusan transformasi, merger, dll).

Tarif pajak 15% diberikan untuk perusahaan asing yang beroperasi di Federasi Rusia.

Referensi. Untuk menghindari pajak berganda, perusahaan di beberapa negara diharuskan memperlakukan dividen dengan tarif pajak yang berbeda sesuai dengan ketentuan perjanjian internasional.

Fitur perusahaan yang beroperasi dengan sistem pajak yang disederhanakan

Terlepas dari kenyataan bahwa rezim pajak preferensial untuk lembaga-lembaga yang beroperasi memungkinkan mereka untuk menghindari kegiatan mereka, ketentuan tentang dividen dari partisipasi suatu perusahaan pada sistem pajak yang disederhanakan di perusahaan lain termasuk di antara pengecualian - menurut Art. 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia, badan hukum ini wajib membayar pajak tersebut. Suku bunga atas jumlah pembayaran pajak dihitung dengan analogi dengan tata cara perpajakan umum untuk semua badan hukum.

Dividen dari laba ditahan tahun-tahun sebelumnya

Di kalangan pakar perpajakan, terdapat interpretasi yang ambigu mengenai apakah sah untuk mempertimbangkan laba ditahan suatu perusahaan untuk tahun-tahun sebelumnya sebagai dividen. Pada saat yang sama, dalam Kode Pajak tidak ada larangan resmi mengenai pembayaran dividen dari modal yang pernah diperoleh. Oleh karena itu, yang dapat kami tegaskan: pemegang saham peserta berhak menerima dividen dari laba bersih tahun-tahun sebelumnya, apabila tidak dibagikan atau dialihkan ke dana cadangan, serta dana saham karyawan perseroan.

Berdasarkan peraturan tersebut juga bahwa dividen tahun-tahun sebelumnya dikenakan pajak dengan skema yang sama dengan penghasilan jenis ini untuk tahun berjalan.

Apabila suatu badan usaha memutuskan untuk menjalankan kegiatan usahanya sebagai badan hukum, maka para pemiliknya dapat memperoleh penghasilan dari penyertaan dalam kegiatan perseroan melalui tata cara pembayaran dividen yang diatur dalam undang-undang. Bagaimana dividen dibayarkan kepada pendiri LLC pada tahun 2018, mari kita lihat petunjuk langkah demi langkah.

Dividen biasanya disebut bagian dari laba bersih yang diterima perusahaan, yang menurut keputusan para peserta badan hukum, ditujukan untuk pembayaran kepada mereka sebanding dengan bagian kontribusi mereka terhadap modal dasar atau dengan cara lain. distribusi yang ditetapkan dalam piagam perusahaan.

Laba bersih adalah laba yang tersisa bagi perusahaan setelah melakukan semua pembayaran wajib ke anggaran.

Pembayaran dividen kepada pendiri LLC dimungkinkan dalam kondisi tertentu dari laba bersih, yang ditentukan dalam undang-undang terkait.

Oleh karena itu, sumber dividen bagi para pendiri adalah laba. Itu dihitung berdasarkan informasi akuntansi. Untuk memutuskan pembayaran dividen kepada LLC, pemilik harus terlebih dahulu menyetujui laporan keuangan, yang mencerminkan adanya laba bersih.

Undang-undang mengatur kemungkinan pembayaran dividen interim. Sumbernya adalah laba yang tidak dibagikan pada tahun berjalan. Namun peluang seperti itu ada jika perusahaan menerimanya dalam jangka waktu yang dipilih (triwulan, setengah tahun).

Perhatian! Karena algoritme penghitungan laba saat ini menentukan kebutuhan untuk menentukannya berdasarkan akrual untuk tahun tersebut, jumlah akhirnya hanya dapat ditentukan berdasarkan hasil tahun lalu. Kemudian, jika para pendiri memutuskan untuk membayar dividen, maka perlu memperhitungkan jumlah yang mereka terima sementara selama tahun tersebut.

Pembayaran berikut yang dilakukan oleh pemilik tidak dianggap sebagai dividen:

• Pembayaran kepada organisasi yang dilikuidasi dalam jumlah yang tidak melebihi kontribusi pemilik terhadap modal dasar.
• Jika pembayaran dilakukan kepada para pendiri dalam bentuk organisasi yang membeli sahamnya di perusahaan menjadi kepemilikan.
• Pembayaran kepada organisasi nirlaba untuk kegiatan yang direncanakannya, jika organisasi tersebut adalah salah satu pemilik perusahaan.

Alasan pembayaran

Dasar pembayaran dividen bisa berupa keputusan pemilik perseroan atau risalah rapat para pesertanya. Oleh karena itu, untuk menerima dokumen-dokumen tersebut, perlu dikumpulkan para pemilik perusahaan. Untuk rapat itu sendiri juga perlu disusun laporan keuangan untuk periode yang bersangkutan, yang akan membuktikan bahwa badan usaha telah memperoleh keuntungan.

Perlu diingat bahwa keputusan pembagian dividen bukan dilakukan oleh pengurus perusahaan, melainkan oleh pemiliknya yang mungkin juga lebih dari satu orang.

Karena laporan tahunan disampaikan kepada otoritas pengatur paling lambat tanggal 31 Maret, maka rapat diadakan mulai tanggal 1 Maret sampai dengan 30 April tahun pelaporan berikutnya.

Keputusan atau protokol yang mencerminkan kehendak pemilik mengenai pembayaran pendapatan tersebut harus memuat:

• Tahun dimana pembayaran tersebut akan dilakukan.
• Bagian dari keuntungan yang digunakan pemilik untuk membayar dividen.
• Dalam bentuk apa pembayaran akan dilakukan, serta jadwalnya yang menunjukkan batas waktu akhir pembayaran tersebut.

Perhatian! Dalam hal ini, cukup dengan mencantumkan dalam keputusan atau protokol saja jumlah total dividen yang akan dibayarkan. Hal ini disebabkan karena tata cara pembagiannya ditentukan dalam piagam perusahaan atau sebanding dengan bagian penyertaan masing-masing pemilik.

Dalam hal apa dividen tidak dibayarkan?

Undang-undang tersebut mendefinisikan kondisi di mana suatu organisasi memiliki hak untuk membayar dividen kepada pemiliknya:

1. Jumlah kekayaan bersih melebihi modal sendiri dan modal cadangan. – Kondisi ini harus diperhatikan sebelum dan sesudah pembayaran dilakukan.
2. Hutang para pendiri untuk pembentukan modal dasar harus dilunasi seluruhnya, yaitu harus dilunasi seluruhnya.
3. Seluruh biaya bagian partisipasi dibayarkan kepada peserta yang menarik diri.
4. Jika perusahaan tidak menunjukkan tanda-tanda kebangkrutan atau prosedur ini belum dilakukan sehubungan dengan itu.

Penting! Dividen dapat dibayarkan jika semua persyaratan terpenuhi. Jika tidak, manajemen perusahaan harus menolak membagikan dividen kepada pemiliknya.

Seberapa sering Anda dapat melakukan pembayaran?

Perusahaan dapat melakukan pembayaran kepada pendirinya ketika melakukan kegiatan yang menghasilkan hasil keuangan yang positif. Dapat ditentukan secara perantara berdasarkan data laporan keuangan interim yaitu untuk 1 triwulan, setengah tahun, 9 bulan.

Perhitungannya dilakukan dengan menggunakan rumus:

Kekayaan bersih = (baris 1600 - Hutang para pendiri) - (baris 1400 + baris 1500 - Pendapatan ditangguhkan).

Penting! Apabila hasil yang diperoleh ternyata lebih kecil dari jumlah modal dasar (dan hal ini dapat terjadi jika neraca mencerminkan kerugian tahun-tahun sebelumnya), maka dividen tidak dapat dibayarkan.

Langkah 2. Memutuskan untuk membayar dividen

Jika syarat pembayarannya terpenuhi, maka perlu dikumpulkan seluruh pendiri dan diambil keputusan apakah akan membagikan dividen atau tidak. Dalam kasus terakhir, mereka dapat dikirim untuk mengembangkan perusahaan.

Dividen adalah keuntungan yang diterima pemilik perusahaan sebagai hasil operasi efektifnya. Namun, seperti halnya pendapatan lainnya, pajak harus dibayar atas dividen. Mari kita lihat cara menghitung pajak penghasilan atas dividen.

Konsep dividen

Dalam perpajakan, dividen berarti penghasilan yang diterima pemilik suatu badan hukum ketika membagikan laba yang dihasilkan. Misalnya, di perusahaan saham gabungan, dividen dibayarkan kepada peserta, dan di LLC, keuntungan biasanya didistribusikan di antara para pendiri sesuai dengan jumlah saham yang tersedia. Keuntungan dibayarkan kepada individu dan badan hukum. Namun kini mereka mempunyai kewajiban membayar pajak: bagi perorangan - pajak penghasilan pribadi, dan bagi badan hukum - pajak penghasilan.

Tarif pajak atas dividen badan hukum dan orang pribadi

Pajak pendapatan pribadi

Hingga tahun 2015, jika warga negara mendapat keuntungan, pajak penghasilan atas dividen dari orang pribadi dihitung sebesar sembilan persen. Sekarang angkanya lebih tinggi dan mencapai 13 persen. Jumlah pajak wajib dipotong oleh organisasi yang membayar dividen.

Ternyata sejak tahun 2015, besaran dividen sudah sama dengan besaran “gaji”, meskipun pajak penghasilan tidak dikenakan iuran dana asuransi, karena berada di luar cakupan peraturan perundang-undangan ketenagakerjaan. Rumus umum untuk menghitung pajak atas dividen diatur dalam ayat 5 Seni. 275 Kode Pajak Federasi Rusia. Dengan bantuannya, pajak penghasilan pribadi dan pajak penghasilan dihitung (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 17 Juni 2015 No. 03-04-06/34935).

Kapan pengurangan pajak tidak diterapkan?

Pelaporan pajak penghasilan pribadi

Menurut Kode Pajak (klausul 4 Pasal 230), orang yang diakui sebagai agen pajak sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia (Pasal 226.1) wajib menyampaikan informasi ke departemen teritorial inspektorat pajak:

Informasi dikirimkan secara berurutan dan dalam batas waktu yang ditentukan dalam Art. 289 Kode Pajak.

Perlu dicatat bahwa agen pajak tersebut tidak tunduk pada prosedur umum untuk mentransfer informasi tentang keuntungan individu ke Layanan Pajak Federal dengan memberikan sertifikat pendapatan individu.

Formulir SPT PPh sudah berlaku. Diisi ketika agen pajak harus membayar dividen. Formulir deklarasi telah disetujui melalui surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 02/05/2015.

Pajak penghasilan

Seperti disebutkan sebelumnya, dasar pengenaan pajak atas dividen ditentukan sesuai dengan Art. 275 Kode Pajak Federasi Rusia. Pajak penghasilan dipotong sebesar 13% pada hari pembayaran dividen, langsung oleh organisasi yang menerbitkannya. Perlu dicatat bahwa badan hukum harus mentransfer pajak ke anggaran selambat-lambatnya sehari setelah pembayaran dividen.

Apabila penghasilan tersebut diterima dari organisasi asing, maka penghitungan dan pembayaran pajak berada di pundak organisasi dalam negeri. Jika pembayaran dilakukan oleh organisasi Rusia, maka organisasi tersebut wajib memotong dan membayar pajak untuk perusahaan penerima.

Tanggung jawab agen pajak ada untuk perusahaan Rusia, apa pun rezim perpajakannya.

Perhitungan kekayaan bersih

Menurut undang-undang, dividen tidak dapat dibagikan, misalnya jika kekayaan bersih suatu perseroan sudah lebih kecil dari modal dasar. Untuk melakukan ini, Anda perlu mengetahui cara menghitung “aset bersih” ini.

Prosedur untuk menentukan nilai aset bersih telah disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 84n tanggal 28 Agustus 2014 dan mengikat baik JSC maupun LLC.

Nilai aset bersih mewakili nilai buku dari segala sesuatu yang akan dimiliki para pendiri organisasi jika mereka melunasi setiap kewajiban; nilai ini ditentukan berdasarkan data akuntansi.

Saat menghitung, piutang pendiri atas kontribusi yang belum dibayar ke modal dasar atau pembayaran saham dikurangkan dari total aset organisasi.

Adapun kewajiban harus dikurangi dengan jumlah pendapatan masa depan yang diterima sebagai bantuan pemerintah atau sebagai harta yang dialihkan secara cuma-cuma.

Cara menghitung pajak atas dividen

Mari kita lihat bagaimana perhitungannya dilakukan.

Contoh 1

Modal dasar Alpha LLC terdiri dari bagian yang sama dari tiga investor. Pada Mei 2016, LLC membayar pendirinya P.S. Ivanov dan S.I. Petrov. – Warga negara Rusia, dan Sidorchuk I.P. – kepada bukan penduduk Federasi Rusia, warga negara Ukraina, dividen. Masing-masing - dalam jumlah 300.000,00 rubel.

Saat membayarnya, pajak penghasilan pribadi dipotong. Dari Rusia – 39.000,00 rubel. (300.000 x 13%); masing-masing peserta Rusia menerima 261.000,00 rubel. (300.000 – 39.000).

Pajak penghasilan pribadi yang dipotong dari warga negara Ukraina berjumlah 45.000,00 rubel. (300.000 x 15%), dan pembayaran kepada Sidorchuk I.P. sebesar RUB 255.000,00. (300.000–45.000).

Sehari setelah pembayaran kepada pendiri, Alpha LLC mentransfer pajak penghasilan pribadi yang dipotong sebesar RUB 123.000,00. sesuai anggaran (39.000+39.000+45.000).

Contoh 2

Beta LLC pada tahun 2016 memutuskan untuk membayar dividen untuk tahun 2015 sebesar RUB 1.000.000,00. kepada investornya: Gamma LLC (60% dari modal dasar), Delta LLC (30%), penduduk Federasi Rusia P.S. (7%) dan bukan penduduk Federasi Rusia Sidorchuk I.P. (3%).

Beta LLC memiliki saham di modal dasar:

• Epsilon LLC – 100%; Beta LLC memiliki saham ini selama tiga tahun: 2014, 2015 dan 2016, yaitu pendapatan dividen akan dikenakan pajak dengan tarif 0%.
• Zeta LLC – 40%, yaitu pendapatan dividen akan dikenakan pajak dengan tarif 13%.

Pada tahun 2015, Beta LLC menerima dividen dari Epsilon LLC sebesar RUB 1.500.000,00. dan dari Zeta LLC - sebesar RUB 500.000,00. Dividen ini tidak diperhitungkan saat menghitung dasar pengenaan pajak atas dividen yang dibayarkan oleh Beta LLC kepada pesertanya pada tahun 2015. Pada akhir tahun 2015, Beta LLC membagikan keuntungan sebesar RUB 1.000.000,00 kepada para pesertanya. dalam urutan berikut:

• Ivanov P.S. dan Sidorchuk I.P. Rp 70.000,00 masing-masing dan 30.000,00 gosok. masing-masing;
• Gamma LLC – RUB 600.000,00;
• Delta LLC – RUB 300.000,00.

Dividen telah dibayarkan pada bulan Mei 2016. Pajak penghasilan orang pribadi dan pajak penghasilan dihitung sebagai berikut:

• Di Sidorchuk I.P. Pajak penghasilan pribadi sebesar RUB 4.500,00. (30.000 x 15%), pembayaran ke Sidorchuk I.P. sebesar RUB 25.500,00. (30.000 – 4.500).
• Ivanov P.S. Pajak penghasilan orang pribadi dihitung dengan aturan sebagai berikut: apabila perusahaan yang menerbitkan dividen memperoleh keuntungan pada organisasi lain, maka pajak penghasilan orang pribadi harus dihitung dengan rumus: pajak penghasilan orang pribadi = 13% x (Div - Div1) x Div2/ Div, dimana:
  • Pajak penghasilan pribadi adalah pajak yang dihitung dari seorang penduduk individu Federasi Rusia;
  • Div – jumlah keuntungan yang akan didistribusikan (dalam contoh kita, 1.000.000,00 rubel);
  • Div1 – jumlah dividen yang diterima (termasuk keuntungan yang diterima dari pihak ketiga, termasuk periode sebelumnya, namun tidak termasuk dalam penghitungan pajak), dikurangi pendapatan yang diterima organisasi Rusia dalam bentuk dividen, dengan ketentuan pada hari tersebut. keputusan tentang pembayaran dividen, organisasi yang menerima dividen selama sekurang-kurangnya 365 hari kalender terus-menerus memiliki hak kepemilikan paling sedikit 50 persen dari modal dasar organisasi yang membayar dividen atau kuitansi penyimpanan yang memberikan hak untuk menerima dividen dalam jumlah yang sesuai dengan setidaknya 50 persen dari total jumlah dividen yang dibayarkan oleh organisasi (RUB 500.000,00 - pendapatan dari Zeta LLC);
  • Div2 – bagian (dividen) individu – penduduk Federasi Rusia (RUB 70.000,00).

  Jadi, pajak penghasilan pribadi atas dividen dari Ivanov P.S. sebesar RUB 4.550,00. (70.000/1.000.000 x 13% x (1.000.000 – 500.000); Ivanov akan menerima 65.450,00 rubel (70.000,00 – 4.550).

• Dividen yang diterima dari Gamma LLC tidak diperhitungkan saat menghitung pengurangan, karena dikenakan pajak penghasilan dengan tarif 0%.
• Pajak penghasilan atas dividen Delta LLC, yang dipotong oleh agen pajak Beta LLC, akan berjumlah RUB 195,00.00. (300.000/1.000.000 x 13% x (1.000.000 – 500.000). Peserta menerima 280.500 rubel (300.000 – 19.500).

Cara menentukan jumlah pajak penghasilan orang pribadi dengan memperhitungkan dividen: Video

Tujuan utama organisasi komersial adalah untuk mendapatkan keuntungan. Perbedaan lain antara organisasi komersial dan organisasi nirlaba adalah distribusi keuntungan yang diterima di antara para peserta (pemegang saham). Bentuk pembagiannya adalah pembayaran dividen. Wawancara dengan Sergei Razgulin, Penasihat Negara Federasi Rusia, kelas 3, dikhususkan untuk masalah pembayaran dan penerimaan dividen.

• Pembayaran apa yang dianggap sebagai dividen?

Untuk keperluan perpajakan, seseorang harus berpedoman pada konsep “dividen”, yang terkandung dalam paragraf 1 Pasal 43 Kode Pajak Federasi Rusia. Untuk mengakui pembayaran sebagai dividen, kondisi berikut harus dipenuhi:

• organisasi mempunyai keuntungan,
• pembagian keuntungan ini sebanding dengan bagian pemegang saham (peserta) dalam modal dasar.

Sumber pembayaran dividen adalah laba perusahaan setelah pajak (laba bersih perusahaan). Laba bersih ditentukan berdasarkan laporan akuntansi (keuangan) perusahaan.

Periode pelaporan untuk akuntansi tahunan, laporan keuangan, dan tahun pelaporan adalah tahun kalender - mulai 1 Januari hingga 31 Desember, kecuali dalam kasus pembentukan, reorganisasi, dan likuidasi badan hukum sesuai dengan Pasal 15 Undang-Undang Federal 6 Desember 2011 No. 402-FZ “Tentang Akuntansi”.

Dividen atas saham preferen jenis tertentu juga dapat dibayarkan dari dana khusus perusahaan yang sebelumnya dibentuk untuk tujuan tersebut. Jumlah dividen yang diperoleh organisasi tidak diperhitungkan saat menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan (klausul 1 Pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia). Sementara itu, biaya-biaya yang dikeluarkan oleh Wajib Pajak sehubungan dengan pembayaran dividen tersebut, termasuk bunga atas pinjaman (pinjaman) yang bertujuan untuk membayar dividen, termasuk dalam biaya sesuai dengan Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Agung tanggal 23 Juli 2013 Nomor 3690/13).

• Perusahaan mempunyai laba yang terdiri dari laba bersih periode pelaporan tahun berjalan dan laba ditahan tahun-tahun sebelumnya. Apakah pembayaran dari keuntungan tersebut memenuhi syarat sebagai dividen?

Merujuk. Kode Pajak Federasi Rusia tidak memuat batasan untuk mengakui pembayaran sebagai dividen jika dilakukan dengan mengorbankan keuntungan tahun-tahun sebelumnya. Diasumsikan bahwa laba ditahan sebelumnya tidak diarahkan ke modal atau dana perusahaan. Berdasarkan sifat ekonominya, laba bersih dan laba ditahan adalah identik. Hal ini tidak termasuk rezim perpajakan yang berbeda tergantung pada periode pelaporan dimana organisasi memutuskan untuk mengalokasikan keuntungan untuk membayar dividen sesuai dengan Keputusan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase tanggal 25 Juni 2013 No.18087/12.

Sehubungan dengan setiap keputusan pembagian sisa laba setelah pajak, lembar 03 SPT diisi (formulir telah disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal tertanggal 19 Oktober 2016 No. ММВ-7-3/572 @). Jika pada periode berjalan organisasi melakukan pembayaran berdasarkan beberapa keputusan, maka beberapa lembar 03 diserahkan.

• Apakah mungkin membayar dividen berdasarkan hasil periode pelaporan, tetapi tidak membayarkannya pada akhir tahun?

Bisa. Pembayaran dari laba periode pelaporan tahun berjalan diklasifikasikan sebagai dividen. Tetapi jika dividen dibayarkan, misalnya, berdasarkan hasil 6 bulan, dan laba tahun berjalan lebih kecil dari laba periode pelaporan tahun tersebut, maka prosedur perpajakannya berubah (surat dari Layanan Pajak Federal tertanggal Maret 19 Tahun 2009 Nomor ШС-22-3/210@). Jumlah yang dibayarkan dalam jumlah yang melebihi jumlah laba bersih, dari sudut pandang perpajakan, akan dianggap sebagai pendapatan non-operasional lainnya dari organisasi penerima. Basis pajaknya adalah jumlah kelebihan yang diterima untuk kepentingan organisasi, yang pajaknya dihitung dengan tarif pajak 20%.

• Perseroan membagikan sebagian dividen secara proporsional dengan saham dalam modal dasar, dan sebagian lagi dengan memperhatikan kriteria lain yang ditentukan oleh piagam perseroan. Apa yang akan menjadi pajaknya?

Berdasarkan definisi "dividen" yang ditetapkan oleh Pasal 43 Kode Pajak Federasi Rusia, bagian dari laba bersih yang dibagikan di antara para peserta perusahaan tidak sebanding dengan sahamnya tidak diakui sebagai dividen untuk tujuan perpajakan, tetapi dianggap sebagai dividen. sebagai jenis pendapatan lain.

Posisi ini dianut oleh otoritas keuangan dan pajak (misalnya, surat Layanan Pajak Federal tertanggal 16/08/2012 No. ED-4-3/13610@ dengan surat Kementerian Keuangan tertanggal 30/07/2012 No . Ada praktik peradilan yang tidak mengakui pembayaran kepada peserta yang dibagikan secara tidak proporsional ke saham mereka sebagai dividen sesuai dengan resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tanggal 28 April 2012 No. A13-7191/2010, Distrik Moskow Layanan Antimonopoli Federal tanggal 25 Mei 2009 No. KA-A41/4239-09).

Pada saat yang sama, ketika menyangkut pembayaran dividen, yang tunduk pada ketentuan perjanjian internasional, konsep “dividen” harus digunakan dalam arti yang diberikan oleh perjanjian terkait. Secara khusus, Perjanjian antara Federasi Rusia dan Amerika Serikat tentang penghindaran pajak berganda dan pencegahan penghindaran pajak sehubungan dengan pajak atas penghasilan dan modal tanggal 17 Juni 1992, sementara mendefinisikan konsep “dividen”, tidak memuat syarat tentang proporsionalitas pembagian keuntungan atas saham-saham dalam modal dasar organisasi. Hal ini memungkinkan, untuk tujuan penerapan Perjanjian, untuk mengakui pembayaran tersebut sebagai dividen (surat Kementerian Keuangan tanggal 17 Juli 2015 No. 03-08-05/41143).

• Kegagalan untuk memenuhi persyaratan untuk mengklasifikasikan pembayaran sebagai dividen memerlukan pembayaran pajak tambahan oleh wajib pajak?

Kegagalan untuk memenuhi persyaratan untuk mengakui pembayaran sebagai dividen berarti perhitungan, pemotongan dan pemindahbukuan pajak tidak tepat. Hal ini dapat mengakibatkan agen pajak membayar:

• denda - dari saat pajak seharusnya dipotong dan sampai tanggal ketika kewajiban membayar pajak tunduk pada pelaksanaan independen oleh wajib pajak Rusia,
• denda berdasarkan Pasal 123 Kode Pajak Federasi Rusia,
• dalam hal kegagalan untuk memotong pajak atas pembayaran untuk kepentingan orang asing yang tidak terdaftar di otoritas pajak Rusia - pembayaran jumlah sebenarnya dari pajak yang tidak dipotong (klausul 2 Keputusan Pleno Mahkamah Arbitrase Agung tertanggal 30 Juli 2013 Nomor 57).

Pada gilirannya, pembayar pajak Rusia - penerima dividen - mungkin diharuskan membayar jumlah pajak dan denda - dari saat pajak seharusnya dibayar hingga pajak tersebut dibayarkan.

• Apakah harta benda yang diterima peserta pada saat pembagian harta suatu perseroan yang dilikuidasi termasuk dalam dividen?

Untuk tujuan perpajakan, pembayaran selama likuidasi suatu organisasi kepada anggota organisasi ini dalam bentuk tunai atau barang yang tidak melebihi kontribusi peserta tersebut terhadap modal dasar organisasi tidak diakui sebagai dividen. Dengan demikian, pembayaran kepada peserta dalam jumlah yang melebihi kontribusinya terhadap modal dasar dianggap sebagai dividen (sub-paragraf 1 paragraf 2 Pasal 43 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan tertanggal 21 Agustus 2017 No. 03-03-06/1/53486).

• Berapa tarif pajak yang berlaku untuk pendapatan ekuitas?

Sejak 2015, tarif pajak atas dividen yang diterima oleh individu - wajib pajak Federasi Rusia, serta organisasi Rusia dari organisasi lain, adalah 13%. Dalam kondisi tertentu, tarif 0% dapat diterapkan pada dividen yang diterima oleh organisasi Rusia. Tarif ini berlaku terlepas dari rezim pajak yang diterapkan oleh penerima dividen. Pada saat yang sama, diatur secara khusus bahwa pendapatan seseorang dari penyertaan modal ditentukan secara terpisah dari pendapatan lain dan standar, sosial, investasi, properti, pengurangan pajak profesional, serta pengurangan untuk pengalihan kerugian, tidak diterapkan. ke mereka.

• Perusahaan saham gabungan tersebut mempunyai laba yang terdiri dari laba bersih periode pelaporan tahun 2018 dan laba ditahan tahun-tahun sebelumnya. Berapa tarif yang berlaku untuk pembayaran dividen dari keuntungan tersebut kepada pemegang saham - sebuah organisasi Rusia?

Dalam pembayaran dividen, termasuk berdasarkan hasil usaha sampai dengan tahun 2015, dikenakan tarif sebesar 13%. Berdasarkan Keputusan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase tanggal 25 Juni 2013 No. 18087/12, rezim perpajakan yang sama harus diterapkan terhadap dividen yang ditransfer dari laba bersih tahun berjalan, serta laba ditahan tahun-tahun sebelumnya. , terlepas dari periode pembentukannya.

JSC dapat melakukan pembayaran kepada pemegang saham - organisasi Rusia dengan mengorbankan keuntungan tahun-tahun sebelumnya dan keuntungan periode pelaporan, dan jika pembayaran tersebut memenuhi kriteria Pasal 43 Kode Pajak Federasi Rusia, itu dianggap sebagai dividen dan dikenakan pajak dengan tarif 0% atau 13% tergantung pada besar kecilnya saham pemegang saham dan jangka waktu kepemilikannya.

• Dimungkinkan untuk menerapkan tarif 0% pada dividen yang diterima oleh organisasi Rusia. Apa syarat penggunaannya?

Berdasarkan sub-ayat 1 ayat 3 Pasal 284 Kode Pajak Federasi Rusia, untuk menerapkan tarif 0% pada hari keputusan pembayaran dividen dibuat, organisasi yang menerima dividen harus setidaknya 365 hari kalender terus menerus memiliki dengan hak kepemilikan tidak kurang dari 50 persen kontribusi (saham) dalam piagam (saham) modal (dana) organisasi pembayar dividen. Atau selama jangka waktu tertentu - kuitansi penyimpanan yang memberikan hak untuk menerima dividen dalam jumlah paling sedikit 50 persen dari jumlah total dividen yang dibayarkan oleh organisasi.

Ketentuan ini berlaku mulai 1 Januari 2011. Menurut interpretasi literal, mereka dikhususkan untuk perpajakan dividen yang diperoleh berdasarkan kinerja organisasi untuk tahun 2010 dan periode berikutnya (klausul 2 pasal 5 Undang-Undang Federal 27 Desember 2009 No. 368-FZ). Namun dengan mempertimbangkan praktik peradilan, tarif 0% juga dapat diterapkan ketika membayar dividen dari laba yang dihasilkan sebelum tahun 2010 (keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Agung tanggal 25 Juni 2013 No. 16087/12, surat dari Layanan Pajak Federal tanggal 20 Juli 2017 No.SD-4-3/14214@).

• Jadi berapa banyak syarat yang harus dipenuhi untuk menerapkan tarif 0% terhadap dividen untuk pajak penghasilan? Surat Kementerian Keuangan tertanggal 19 Januari 2015 No. 03-03-06/1/885 menyebutkan tiga syarat...

Surat tersebut sebenarnya menyatakan bahwa agen pajak dapat menerapkan tarif 0% terhadap pendapatan dalam bentuk dividen hanya jika tiga kriteria yang ditetapkan oleh sub-ayat 1 ayat 3 Pasal 284 Kode Pajak Federasi Rusia terpenuhi secara bersamaan - waktu kepemilikan titipan (saham), besar kecilnya kepemilikan, dan kualitas yang ketiga. Kriterianya adalah besarnya dividen yang dibayarkan. Namun ketentuan besaran dividen yang dibayarkan berkaitan langsung dengan penerimaan penitipan. Dalam Putusan Mahkamah Arbitrase Agung tanggal 29 November 2012 Nomor VAS-13840/12 disebutkan bahwa setelah pembatalan syarat-syarat yang sebelumnya dimuat dalam ayat 3 Pasal 284 Kode Pajak Federasi Rusia tentang nilai dari kontribusi (bagian) - setidaknya 500 juta rubel, dalam kerangka peraturan hukum baru, pembayar pajak yang mengklaim Untuk menerapkan tarif 0% atas dividen yang diterimanya, perlu untuk mematuhi bukan tiga, tetapi dua kondisi: besarnya titipan dan jangka waktu penyimpanannya.

Dengan kata lain, untuk menerapkan tarif 0% terhadap dividen atas saham (saham) yang diterima oleh organisasi Rusia langsung dari organisasi Rusia lainnya, dividen yang diterima tidak harus minimal setengah dari jumlah dividen yang dibayarkan. Kondisi tambahan untuk penerapan tarif 0% tergantung pada volume dividen yang dibayarkan per saham (blok saham) terdapat dalam Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi menyangkut pembayaran dividen kepada organisasi asing, jika seseorang yang mempunyai hak nyata untuk menerima penghasilan dalam bentuk dividen dan secara tidak langsung berpartisipasi dalam organisasi yang membayar penghasilan tersebut adalah wajib pajak Federasi Rusia (klausul 1.1 Pasal 312 Kode Pajak Federasi Rusia). Mulai tahun 2017, dalam hal ini, untuk menerapkan tarif 0%:

• jumlah dividen yang menjadi hak sebenarnya wajib pajak Federasi Rusia harus setidaknya 50% dari jumlah total dividen yang dibagikan,
• bagian partisipasi tidak langsung dari wajib pajak Federasi Rusia yang memiliki hak aktual atas dividen dalam modal dasar (saham) (dana) entitas Rusia yang membayar dividen harus minimal 50%.
• Berapa tarif yang dapat diklaim oleh pemegang saham atas dividen atas saham yang dimiliki kurang dari satu tahun, jika blok saham yang ada melebihi 50% telah dimiliki selama beberapa tahun?

Apabila syarat-syarat mengenai besar kecilnya kontribusi (saham) dalam modal dasar dan jangka waktu kepemilikannya terpenuhi (misalnya organisasi telah memiliki 60% secara terus menerus selama lebih dari satu tahun), maka tarif 0% dapat diterapkan. , termasuk pada bagian tambahan yang diperoleh (saham) dalam modal dasar organisasi yang sama. Sekalipun tambahan saham (share) tersebut dimiliki oleh pemegang saham (peserta) kurang dari 365 hari kalender (surat Kementerian Keuangan tanggal 8 September 2011 No. 03-03-06/1/542).

• Perusahaan penerima dividen direorganisasi dalam bentuk transformasi. Apakah lamanya ia memegang saham tersebut sebelum konversi diperhitungkan?

Untuk keperluan penerapan tarif pajak 0%, holding period sebelum reorganisasi dalam bentuk konversi harus diperhitungkan saat menentukan holding period 365 hari. Mengenai transformasi organisasi yang membayar dividen, terdapat Keputusan Mahkamah Arbitrase Agung tanggal 14 Oktober 2013 No. VAS-11448/13, yang dengan mempertimbangkan suksesi hukum universal, memperbolehkan penggunaan tingkat nol.

Pada saat yang sama, pandangan otoritas keuangan dan pajak mengenai masalah penentuan holding period selama reorganisasi bersifat kontradiktif. Adanya pendirian yang didasarkan pada “zeroing” jangka waktu, karena jika terjadi transformasi akan timbul badan hukum baru, khususnya berdasarkan surat Kementerian Keuangan tertanggal 21 Maret 2018 No. 03-03-10/17883 . Perlu dicatat bahwa tidak ada pemahaman yang seragam tentang masalah ini dalam kaitannya dengan bentuk reorganisasi lain yang lebih “kompleks”. Tampaknya verifikasi jangka waktu kondisi kepemilikan dapat dilakukan dengan memperhatikan aturan Pasal 58 KUH Perdata Federasi Rusia tentang suksesi selama reorganisasi badan hukum.

• Jika membayar dividen dengan harta, apakah ada kewajiban membayar PPN?

Piagam perusahaan dapat menetapkan bahwa dividen dibayarkan dalam bentuk barang nyata dan bergerak, termasuk surat berharga. Pada saat yang sama, untuk tujuan perpajakan, pembayaran kepada pemegang saham suatu organisasi dalam bentuk pengalihan saham dari organisasi yang sama tidak memenuhi syarat sebagai dividen. Pembayaran dividen dengan properti dapat dianggap oleh otoritas pajak sebagai penjualan (surat Kementerian Keuangan tertanggal 25/08/2017 No. 03-03-06/1/54596, Layanan Pajak Federal tertanggal 15/05/2014 No. GD-4-3/9367@).

Pengadilan mengambil sudut pandang yang berbeda. Menurut ketentuan ayat 1 Pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia, objek perpajakan adalah penjualan barang (pekerjaan, jasa), properti, keuntungan, pendapatan, pengeluaran atau keadaan lain yang mempunyai nilai, kuantitatif atau ciri-ciri fisik yang keberadaannya dikaitkan dengan peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi dengan timbulnya kewajiban wajib pajak untuk membayar pajak. Setiap pajak memiliki objek perpajakan independen, ditentukan sesuai dengan bagian kedua Kode Pajak Federasi Rusia. Karena dividen, menurut definisi, adalah pendapatan, pengalihan properti karena dividen tidak menjadi objek perpajakan lain (penetapan Mahkamah Agung Federasi Rusia tanggal 31 Juli 2015 No. 302-KG15-6042).

• Kapan pendapatan dianggap diterima ketika dividen dibayarkan melalui properti?

Tanggal organisasi menerima pendapatan dalam bentuk dividen adalah tanggal penerimaan dana (ayat 2 ayat 4 Pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia). Berkenaan dengan dividen yang diterima dalam bentuk non-moneter, sub-klausul 2.1 ayat 4 Pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia mengakui tanggal penerimaan pendapatan sebagai tanggal pengalihan kepemilikan harta bergerak (tanggal penerimaan untuk perumahan). Karena ketika membayar dividen dalam bentuk natura tidak ada kemungkinan pemotongan pajak, maka organisasi wajib memberitahukan secara tertulis kepada wajib pajak dan otoritas pajak di tempat pendaftarannya tentang ketidakmungkinan pemotongan pajak, jumlah penghasilan yang tidak dikenakan pajak. dipotong, dan jumlah pajak yang dipotong (sub-paragraf 2 paragraf 3 Pasal 24 Kode Pajak Federasi Rusia (untuk pajak penghasilan), paragraf 5 Pasal 226, paragraf 14 Pasal 226.1 Kode Pajak Federasi Rusia (untuk pajak pendapatan pribadi)).

Ketika pendapatan diterima dalam bentuk dividen yang pajaknya tidak dipotong oleh agen pajak, pajak dihitung oleh organisasi secara independen sesuai dengan Pasal 275, 286, 287 Kode Pajak Federasi Rusia.

• Tanggung jawab apa yang diberikan oleh Kode Pajak Federasi Rusia untuk organisasi yang membayar dividen kepada peserta Rusia (pemegang saham)?

Daftar agen pajak untuk pajak penghasilan pribadi dan pajak penghasilan masing-masing tercantum dalam Pasal 226, 226.1 dan 275 Kode Pajak Federasi Rusia. Tergantung pada situasinya, agen pajak dapat berupa perseroan terbatas, penerbit, atau tempat penyimpanan. Organisasi yang menerima dividen dapat menerapkan rezim pajak khusus, misalnya sistem perpajakan yang disederhanakan, dan dengan demikian tidak menjadi wajib pajak atas pajak penghasilan. Namun sehubungan dengan penghasilan dividen, mereka tidak dibebaskan dari pajak penghasilan. Ketika organisasi-organisasi tersebut membayar dividen mereka sendiri, mereka bertindak sebagai agen pajak dengan cara yang umum. Besarnya pajak penghasilan orang pribadi atas penghasilan dari penyertaan modal dihitung oleh agen pajak secara terpisah untuk setiap jumlah penghasilan tertentu yang diperoleh wajib pajak, yaitu untuk kemungkinan pembayaran dividen berikutnya pada tahun yang sama, pajaknya tidak dihitung pada suatu dasar akrual.

• Batas waktu apa yang ditetapkan bagi agen pajak untuk mentransfer jumlah pajak yang dihitung dan dipotong atas dividen?

Menurut aturan umum paragraf 6 Pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia, agen pajak diharuskan untuk mentransfer jumlah pajak penghasilan pribadi yang dihitung dan dipotong selambat-lambatnya pada hari berikutnya penghasilan tersebut dibayarkan kepada wajib pajak. . Oleh karena itu, atas dividen dalam perseroan terbatas, pajak dibayarkan paling lambat sehari setelah hari pembayaran penghasilan. Tetapi berdasarkan Pasal 226.1 Kode Pajak Federasi Rusia, agen pajak untuk transaksi dengan sekuritas membayar pajak penghasilan pribadi yang dipotong dari dividen atas saham selambat-lambatnya satu bulan sejak tanggal pembayaran dana sesuai dengan paragraf 9 Pasal 226.1 Kode Pajak Federasi Rusia. Atas penghasilan yang dibayarkan kepada Wajib Pajak dalam bentuk dividen, pajak laba yang dipotong pada saat pembayaran penghasilan tersebut ditransfer ke anggaran oleh agen pajak yang melakukan pembayaran selambat-lambatnya sehari setelah hari pembayaran sesuai dengan ayat 4 Pasal 287 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jenis pelaporan yang disampaikan kepada fiskus juga berbeda-beda. Untuk setiap individu penerima dividen dari LLC, diserahkan Sertifikat 2 - Pajak Penghasilan Orang Pribadi (surat Kementerian Keuangan tanggal 19 Oktober 2015 No. 03-03-06/1/59890). Pembayaran dividen kepada individu atas saham, serta organisasi lain, tercermin dalam pengembalian pajak penghasilan (Perintah Layanan Pajak Federal tertanggal 19 Oktober 2016 No. ММВ-7-3/572@). Selain itu, pengisian Lampiran No. 2 pada saat pembayaran dividen kepada perorangan hanya dilakukan pada deklarasi akhir tahun.

• Tindakan apa yang harus diambil suatu organisasi ketika menerima dividen dari organisasi asing?

Dalam hal ini, wajib pajak secara mandiri menentukan jumlah pajak penghasilan yang harus dibayar ke anggaran Federasi Rusia berdasarkan dividen yang diterima (klausul 2 Pasal 275 Kode Pajak Federasi Rusia, Pasal 50 Kode Anggaran Rusia Federasi). Untuk menerapkan tarif nol, selain ketentuan besaran saham dalam modal dasar dan jangka waktu kepemilikannya, organisasi asing pada tanggal keputusan pembayaran dividen harus tidak berlokasi di luar negeri. zona (sub-paragraf 1 paragraf 3 Pasal 284 Kode Pajak Federasi Rusia). Daftar zona lepas pantai tercantum dalam Peraturan Menteri Keuangan tanggal 13 November 2007 Nomor 108n. Jika tidak, perpajakan dilakukan dengan tarif 13%.

Dalam SPT pajak penghasilan, perhitungan pajak atas dividen yang diterima dari organisasi asing tercermin pada Lembar 04. Jika di Federasi Rusia tarif 13% diterapkan pada dividen, maka wajib pajak berhak mengurangi jumlah Rusia pajak dengan jumlah pajak yang dihitung dan dibayarkan di lokasi sumber pendapatan, jika ditentukan oleh perjanjian internasional Federasi Rusia. Untuk tujuan penggantian kerugian tersebut, pernyataan pendapatan yang diterima oleh organisasi Rusia dari sumber di luar Federasi Rusia diserahkan kepada otoritas pajak dalam bentuk yang disetujui oleh Perintah Kementerian Pajak dan Pajak tertanggal 23 Desember 2003 No. BG- 3-23/709@.

Menurut paragraf 2 Pasal 275 Kode Pajak Federasi Rusia, jika tidak ada perjanjian internasional antara Rusia dan negara asing di mana sumber pembayaran dividen berada, maka penggantian kerugian yang sesuai tidak dilakukan. Pada saat yang sama, Pasal 311 Kode Pajak Federasi Rusia tidak memuat ketentuan seperti adanya perjanjian internasional tentang penggantian pajak luar negeri di Federasi Rusia.

• Apa saja keistimewaan pembayaran dividen kepada badan asing?

Basis pajak untuk setiap pembayaran tersebut ditentukan sebagai jumlah dividen yang dibayarkan, dan tarif pajak sebesar 15% diterapkan padanya, yang ditetapkan oleh sub-paragraf 3 paragraf 3 Pasal 284 Kode Pajak Federasi Rusia (untuk organisasi) atau paragraf 3 Pasal 224 Kode Pajak Federasi Rusia (untuk individu bukan penduduk). Tarif yang berbeda mungkin ditentukan oleh perjanjian internasional Federasi Rusia yang mengatur masalah perpajakan. Pengenaan pajak atas penghasilan tergantung pada apakah sumber pembayarannya mengetahui orang yang mempunyai hak manfaat atas penghasilan tersebut. Orang tersebut diakui sebagai orang yang mempunyai hak untuk secara mandiri menggunakan dan (atau) membuang penghasilannya, atau orang yang untuk kepentingannya orang lain berhak membuang penghasilan itu (ayat 2 Pasal 7 Kitab Undang-undang Pajak). Federasi Rusia).

Agen pajak bertanggung jawab untuk memeriksa apakah seseorang sebenarnya berhak menerima penghasilan. Untuk menerapkan ketentuan perjanjian internasional Federasi Rusia, organisasi asing harus memberikan konfirmasi kepada agen pajak tentang hak sebenarnya untuk menerima.

• Apa sebenarnya yang tercakup dalam konfirmasi ini?

Kode Pajak Federasi Rusia tidak membahas masalah ini. Pendekatan pemilihan dokumen terkait tertuang dalam sejumlah surat Kementerian Keuangan (misalnya dalam surat tertanggal 28 Desember 2016 No. 03-08-05/78852). Dalam prakteknya, pengukuhan hak atas penghasilan dilakukan dengan mengisi kuesioner dan menyerahkan jaminan, yang berarti penerima bukanlah perantara dalam kaitannya dengan penghasilan. Namun surat tentang pemilik manfaat saja tidak cukup untuk menetapkan hak seseorang untuk mendapatkan manfaat berdasarkan perjanjian internasional.

Ada tidaknya hak yang sebenarnya untuk menerima penghasilan dapat dibuktikan dengan laporan keuangan seseorang yang mencerminkan kewajibannya. Kekhususan penghitungan dan pembayaran pajak atas penghasilan dalam bentuk dividen untuk kepentingan entitas asing ditetapkan oleh Pasal 312 Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, mereka berlaku untuk penghitungan dan pembayaran pajak penghasilan pribadi jika penerima dividen sebenarnya adalah individu - wajib pajak Federasi Rusia sesuai dengan paragraf 1.3 Pasal 312 Kode Pajak Rusia Federasi.

Dengan tidak adanya penegasan hak sebenarnya untuk menerima penghasilan, agen pajak akan memotong pajak sebesar 15% (surat Kementerian Keuangan tertanggal 02.02.2015 No. 03-08-05/3841). Jika pajak atas penghasilan suatu organisasi asing dipotong tanpa memperhatikan norma-norma perjanjian internasional, maka orang yang sebenarnya berhak menerima penghasilan itu berhak mengajukan pengembalian pajak kepada otoritas pajak di lokasi. agen pajak sesuai dengan paragraf 17 Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia.

• Otoritas pajak sering kali menantang legalitas penggunaan norma-norma perjanjian internasional...

Surat Layanan Pajak Federal tertanggal 28 April 2018 No. SA-4-9/8285@ menguraikan pendekatan yang dikembangkan oleh pengadilan arbitrase dalam penerapan konsep seseorang yang mempunyai hak nyata atas penghasilan (menguntungkan pemilik).

Otoritas pajak tidak diharuskan untuk menemukan pemilik manfaat akhir dari pendapatan tersebut. Analisis dokumen dilakukan dengan tujuan untuk menolak manfaat dan preferensi terhadap orang asing yang diakui sebagai pemilik manfaat oleh agen pajak. Kajian ini akan mengkaji kelayakan penerapan perjanjian pajak berganda terhadap seluruh pendapatan yang dibayarkan kepada entitas asing (bukan hanya dividen).

Otoritas pajak, khususnya, mempertimbangkan keadaan berikut terkait dengan organisasi asing:

• apakah perusahaan mempunyai sumber daya material dan personel untuk menjalankan kegiatan usaha mandiri;
• dapatkah perusahaan secara mandiri mengontrol nasib pendapatan yang diterima (kewajiban apa yang dimiliki perusahaan kepada pihak ketiga);
• apakah perusahaan menjalankan kegiatan usaha dengan kontraktor independen dan berapa persentase kegiatan tersebut;
• bagaimana laba utama perusahaan terbentuk;
• risiko komersial dan keuangan apa yang ditanggung perusahaan;
• apakah ada biaya operasional dan bagaimana komposisinya;
• apakah perusahaan melakukan aktivitas selain aktivitas yang berkaitan dengan penerimaan dividen atau mengarahkan arus keuangan melalui rantai perusahaan yang saling bergantung;
• keadaan akuisisi saham dan kepentingan perusahaan yang berpartisipasi dalam skema interaksi (tanggal akuisisi, periode kepemilikan, dana yang digunakan untuk akuisisi, nilai nominal dan biaya akuisisi, dll.);
• pola arus keuangan antar peserta transaksi (pembiayaan utang, dll);
• bagaimana perseroan dikelola dan bagaimana perseroan mengelola objek penanaman modalnya (kemandirian dalam pelaksanaan kekuasaan).

Penilaian risiko ketika mengakui seseorang sebagai pemilik manfaat pendapatan harus dilakukan oleh agen pajak ketika membayar pendapatan. Praktik peradilan yang berpihak pada otoritas pajak menunjukkan keengganan organisasi di masa lalu untuk membenarkan hak sebenarnya atas pendapatan perusahaan asing.

• Dapatkah perusahaan asing menunjukkan bahwa penerima sebenarnya dari pendapatan tersebut adalah wajib pajak Federasi Rusia?

Ya. Dalam hal ini, organisasi Rusia yang membayar pendapatan tidak memotong pajak dari orang asing yang sebenarnya tidak mempunyai hak atas pendapatan yang dibayarkan atau bagiannya. Namun, ia akan bertindak sebagai agen pajak sehubungan dengan pendapatan yang diterima oleh penduduk Rusia - penerima sebenarnya. Ketika membayar penghasilan kepada penerima asing, hak sebenarnya dimiliki oleh orang pribadi Rusia, agen pajak Rusia wajib memotong pajak penghasilan pribadi dari jumlah pembayaran tersebut (Surat Kementerian Keuangan tanggal 21 Mei 2018 No. .

Perlu diingat bahwa pemeriksaan pajak di tempat, sebagai aturan umum, mencakup 3 tahun. Otoritas pajak dapat meminta dokumen pendukung dari agen pajak untuk seluruh jangka waktu yang ditentukan. Agen pajak harus mengevaluasi semua keadaan ketika memutuskan apakah akan mengganti orang yang diakui berhak atas penghasilan, sedangkan keadaan sebenarnya dari pembayaran penghasilan tersebut tetap tidak berubah.

Sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia saat ini, keuntungan dari dividen, seperti yang lainnya, akan dikenakan pajak. Namun sejak awal tahun, tarif yang berlaku dinaikkan dari 9 menjadi 13%. Dalam situasi tertentu pada tahun 2015, ketika menetapkan besaran pajak atas dividen, digunakan tarif kenaikan sebesar 15% (untuk bukan penduduk) dan tarif nol.

Perpajakan atas keuntungan dari dividen

Dividen diakui sebagai penerimaan keuntungan dari peserta atau pemegang saham dalam proses pembagian laba bersih (Pasal 43 KUHP). Pendapatan tidak diakui:

• pembayaran kepada pemegang saham perseroan berupa pengalihan kepemilikan saham yang dikeluarkan oleh pembayar dividen;
• pembayaran likuidasi setelah penghentian kegiatan organisasi, jika tidak melebihi jumlah kontribusi peserta terhadap modal dasar dalam bentuk apa pun: dalam bentuk barang, properti, uang.

Dalam hal pemungutan pajak atas laba, yang dimaksud dengan dividen adalah penghasilan suatu badan hukum dalam proses pembagian laba. Sisa laba bersih setelah membayar pajak, retribusi dan kewajiban lainnya pada tahun 2015 dibagi kepada para pendiri:

• di perusahaan berbentuk perseroan terbatas, keuntungan sebanding dengan saham didistribusikan secara merata di antara semua peserta LLC;
• Di perusahaan saham gabungan, dividen ditransfer dari keuntungan kepada pemegang saham.

Penerima dividen adalah badan hukum dan orang perseorangan, khususnya pengusaha perorangan. Setelah pembayaran dana, perlu untuk mentransfer sejumlah pajak penghasilan atas dividen yang diterima oleh individu atau organisasi. Bagi perorangan (pengusaha), pajak ini disebut pajak penghasilan (NDFL), dan bagi organisasi disebut pajak laba.

Tarif pajak jenis ini sampai tahun 2015 adalah 9%. Amandemen baru (UU No. 6053-6) terhadap undang-undang tersebut menetapkan besarannya mulai awal tahun ini sebesar 13%. Konsekuensinya, penerima keuntungan tersebut harus menyetorkan pajak ke kas dalam jumlah yang lebih besar.

Tarif pajak penghasilan lainnya atas dividen juga digunakan pada tahun 2015:

• Bukan penduduk negara tersebut dan perusahaan asing diharuskan mentransfer 15% dari keuntungan dividen ketika mereka menerima pendapatan dari sumber Rusia;
• tingkat bunga nol (pembebasan keuntungan dividen dari perpajakan) digunakan apabila penerimanya merupakan badan hukum penduduk, yang memenuhi syarat partisipasi strategis.

Pendapatan dapat didistribusikan terlepas dari bagiannya. Dalam hal ini, tarif pajak “tradisional” digunakan:

• untuk penerima Rusia - 13%;
• untuk bukan penduduk digunakan tarif 30%.

Saat menentukan pajak penghasilan dan pembayarannya, penting untuk menentukan tempat tinggal penerima dividen. Jadi, jika dia tinggal di Federasi Rusia setidaknya selama 183 hari dalam 12 bulan sebelumnya, dia diberi status penduduk. Dalam kasus lain, penerima bertindak sebagai bukan penduduk dan membayar pajak dan biaya yang lebih tinggi dari pajak dan biaya “standar”.

Pajak “dividen” untuk perorangan

Pasal 224 Kode Pajak menetapkan bahwa agen pajak ketika seseorang menerima keuntungan adalah organisasi yang melakukan pembayaran tersebut. Pengecualian bagi pengusaha perorangan yang secara mandiri menyatakan keuntungannya sendiri. Saat ini, tingkat “dividen” sebesar 13% sama dengan tingkat umum yang digunakan untuk mengumpulkan upah dan pendapatan lainnya.

Untuk periode yang lalu, dividen dikenakan pajak dengan tarif 9 persen:

• Ketika pembayaran dilakukan pada tahun berjalan, maka perlu menerapkan tarif “baru” yang lebih tinggi - 13%, bahkan jika dividen ditransfer berdasarkan hasil periode yang lalu.
• Dividen interim tahun lalu dibayarkan sebesar 9%.
• Tidak mungkin lagi menggunakan tarif yang lebih rendah tahun ini. Hal ini disebabkan karena pembagian dividen dilakukan dari sisa laba bersih setelah seluruh pembayaran menurut data akuntansi.

Menaikkan tarif menjadi 13% sebenarnya memungkinkan Anda memperhitungkan keuntungan “dividen” ketika mengajukan pengurangan sesuai dengan Pasal 218-221 Kode Pajak. Namun undang-undang dengan jelas menyatakan bahwa tidak ada kemungkinan penggunaan pengurangan pajak atas keuntungan yang diperoleh. Oleh karena itu, dasar pengenaan pajak akan selalu sama dengan jumlah dividen yang diterima.

Pajak atas dividen bagi badan hukum

Mulai 1 Januari, tarif untuk organisasi dan perusahaan juga meningkat menjadi 13%. Penerima sendiri bertindak sebagai agen pajak dan wajib menyetorkan jumlah pajaknya ke kas selambat-lambatnya sehari setelah diterimanya keuntungan tersebut. Hal ini wajib dilakukan jika pembayarnya adalah badan hukum asing.

Apabila dividen dibayarkan oleh perusahaan dalam negeri, maka wajib menghitung dan mentransfer pajak ke anggaran bahkan sebelum pembayaran. Organisasi mulai menjalankan fungsi agen pajak terlepas dari rezim perpajakan yang diterapkan pada bisnisnya.

Pemindahan dividen harus tercermin dalam SPT PPh. Perhitungannya harus dilakukan pada bagian B (lembar 3). Dalam menentukan tata cara pembayaran laba “dividen”, perlu juga memperhitungkan nilai kekayaan bersih. Jika yang terakhir pada akhir periode kurang dari total modal dasar badan hukum, pembayaran menjadi tidak mungkin.

Sesuai dengan data akuntansi, menghitung aset bersih tidaklah sulit: terlihat seperti selisih antara aset dan kewajiban suatu badan hukum yang diterima untuk akuntansi. Dari nilai buku inilah pembayaran kepada penerima dapat dilakukan.