თუ გადაფასებამდე ძირითადი აქტივი სრულად იყო ამორტირებული, მაშინ გადაფასების შემდეგ არ არის საჭირო ამორტიზაციის განახლება. ეს აიხსნება იმით, რომ თანხა, რომლითაც იცვლება სრულად ამორტიზებული ძირითადი აქტივის საწყისი (ჩანაცვლება) ღირებულება, უდრის იმ ოდენობას, რომლითაც იცვლება დარიცხული ცვეთა. ანუ გადაფასებამდეც და გადაფასებამდეც, ძირითადი საშუალების ნარჩენი ღირებულება იქნება ნული. ეს გამომდინარეობს მეთოდოლოგიური ინსტრუქციის 48-ე პუნქტიდან, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის No91n ბრძანებით.

ასახვა ფინანსურ ანგარიშგებაში

საანგარიშო წლის ბალანსის ინდიკატორების ფორმირებისას ასახეთ ძირითადი საშუალებები ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგების გათვალისწინებით 1130 სტრიქონზე „ძირითადი საშუალებები“. გარდა ამისა, გადაფასების შედეგები აისახება ბალანსში 1340 სტრიქონზე „არამიმდინარე აქტივების გადაფასება“. ამ შემთხვევაში დამატებითი კაპიტალის ოდენობა აისახება ბალანსში 1350 სტრიქონზე გადაფასების გათვალისწინების გარეშე „დამატებითი კაპიტალი (გადაფასების გარეშე)“.

გადაფასების შედეგები ასევე უნდა აისახოს ფინანსური ანგარიშგების შემდეგ ფორმებში:

კაპიტალის ცვლილების ანგარიშგების „კაპიტალის ზრდა“ და „კაპიტალის კლება“ (სვეტები მე-4 და მე-6) სტრიქონების მიხედვით;

ბალანსის შენიშვნებში და ფინანსური შედეგების ანგარიშგებაში.

სიტუაცია: შესაძლებელია თუ არა წინა წლების ზარალის ჩამოწერა ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგად წარმოქმნილი დამატებითი კაპიტალის გამოყენებით?

პასუხი: არა, არ შეგიძლია.

ეს იმის გამო ხდება, რომ ძირითადი აქტივის გადაფასების დროს წარმოქმნილი დამატებითი კაპიტალის გამო, ჩამოიწერება მისი შემდგომი მარკირების თანხები (PBU 6/01-ის 15-ე პუნქტის მე-6 პუნქტი, ინსტრუქციები ანგარიშთა სქემაზე (ანგარიში 83)). თუ დამატებითი კაპიტალი ჩამოიწერება წინა წლების ზარალის ასანაზღაურებლად, მაშინ ირღვევა ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგების ბუღალტრული აღრიცხვაში ასახვის მეთოდოლოგია. მსგავსი თვალსაზრისი ასახულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 21 ივლისის No04-02-05/2 წერილში.

ყურადღება:ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგად წარმოქმნილი დამატებითი კაპიტალის ხარჯზე წინა წლების ზარალის ჩამოწერა შეიძლება გამოიწვიოს ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა.

პრაქტიკაში, იმისათვის, რომ ბალანსი უფრო მიმზიდველი გახდეს, ორგანიზაციის დამფუძნებლები გადაწყვეტენ ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგად წარმოქმნილი დამატებითი კაპიტალის გამოყოფას წინა წლების ზარალის ასანაზღაურებლად. თუმცა, ამან შეიძლება გამოიწვიოს ფინანსური ანგარიშგების წარდგენის წესების უხეში დარღვევა. ფინანსური ანგარიშგების წარდგენის წესების უხეში დარღვევა არის ფინანსური ანგარიშგების ნებისმიერი ხაზის დამახინჯება მინიმუმ 10 პროცენტით. ამიტომ, თუ ფინანსურ ანგარიშგებაში დამატებითი კაპიტალის ღირებულება დამახინჯებულია მინიმუმ 10 პროცენტით, სასამართლოს შეუძლია დააჯარიმოს ორგანიზაციის ხელმძღვანელი ან მთავარი ბუღალტერი 2000-დან 3000 რუბლამდე. (რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 23.1 მუხლის 15.11-ე მუხლი).

საგადასახადო აღრიცხვაში ძირითადი აქტივის გადაფასების შედეგების ასახვის პროცედურა დამოკიდებულია საგადასახადო სისტემაზე, რომელსაც ორგანიზაცია იყენებს.

ძირითადი: საშემოსავლო გადასახადი

საგადასახადო აღრიცხვაში, ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგები არ არის გათვალისწინებული (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის მე-6 პუნქტი, პუნქტი 1). ამასთან დაკავშირებით, თუ გადაფასებამდე ამორტიზაციის გამოქვითვის ყოველთვიური თანხები ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში ერთნაირი იყო, მაშინ გადაფასების შემდეგ ისინი განსხვავდებიან.

თუ ძირითადი აქტივი გადაჭარბებულია, მაშინ ბუღალტრული აღრიცხვისას ამორტიზაციის გამოქვითვის ყოველთვიური ოდენობა მეტი იქნება, ვიდრე საგადასახადო აღრიცხვაში. ამ შემთხვევაში, ასახეთ მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება თქვენს ბუღალტრულ აღრიცხვაში:

დებეტი 99 სუბანგარიში „ფიქსირებული საგადასახადო ვალდებულებები (აქტივები)“ კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“

- მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება მხედველობაში მიიღება ყოველთვიური ამორტიზაციის გამოქვითვას შორის სხვაობიდან სააღრიცხვო და საგადასახადო მიზნებისთვის.

თუ ძირითადი აქტივი დისკონტირებულია, მაშინ ბუღალტერიაში ამორტიზაციის გამოქვითვის ყოველთვიური ოდენობა ნაკლები იქნება, ვიდრე საგადასახადო აღრიცხვაში. ამ შემთხვევაში, ასახეთ მუდმივი საგადასახადო აქტივი ბუღალტრულ აღრიცხვაში:

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 99 სუბანგარიში „ფიქსირებული საგადასახადო ვალდებულებები (აქტივები)“

- მუდმივი საგადასახადო აქტივი გათვალისწინებულია სააღრიცხვო და საგადასახადო მიზნებისათვის ყოველთვიური ამორტიზაციის გამოქვითვას შორის სხვაობიდან.

ეს პროცედურა გამომდინარეობს PBU 18/02-ის მე-7 პუნქტიდან.

ძირითადი: ქონების გადასახადი

ქონების გადასახადის გაანგარიშებისას გაითვალისწინეთ ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგები. ეს გამოწვეულია იმით, რომ ქონების გადასახადის საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება, როგორც ძირითადი აქტივის ნარჩენი ღირებულება, რომელიც ჩამოყალიბებულია სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 375-ე მუხლის 1 პუნქტი). ანუ მისი გადაფასებების გათვალისწინებით.

სიტუაცია: რა მომენტიდან გჭირდებათ ძირითადი აქტივის ნარჩენი ღირებულების გაზრდა (შემცირება) გადაფასების შემდეგ ქონების გადასახადის გამოსათვლელად?

გაითვალისწინეთ გადაფასების შედეგები იმ საანგარიშო წლის გადასახადის (ქონების საშუალო წლიური ღირებულების) გაანგარიშებისას, რომელშიც იგი განხორციელდა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 376-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

ეს გამოწვეულია იმით, რომ ქონების გადასახადის გამოსათვლელად ძირითადი აქტივის ნარჩენი ღირებულება უნდა განისაზღვროს აღრიცხვის წესების მიხედვით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 375-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ბუღალტრულ აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების ღირებულება გადაფასებულია საანგარიშო წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით (PBU 6/01 პუნქტი 15, მეთოდოლოგიური ინსტრუქციების 43 პუნქტი, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის No. 91n).

2011 წლის 1 იანვრამდე გადაფასება განხორციელდა საანგარიშო წლის დასაწყისში. ახალი პროცედურა გამოქვეყნდა 2011 წლის 28 მარტს და მოქმედებს 2011 წლის 1 იანვრიდან (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 14 ივნისის წერილი No. 07-02-06/106). ძირითადი საშუალებების გადაფასების წესის ცვლილებასთან დაკავშირებით კანონმდებლობა არ ითვალისწინებდა გარდამავალ დებულებებს. ამიტომ 2011 წლის ქონების გადასახადის დაანგარიშებისას აუცილებელია გათვალისწინებულ იქნეს 2011 წლის 1 იანვრისა და 31 დეკემბრის მდგომარეობით განხორციელებული ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგები. ამ შემთხვევაში ქონების გადასახადის წინა წლების საგადასახადო ბაზა არ საჭიროებს გადაანგარიშებას.

გამარტივებული საგადასახადო სისტემა

ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგები არ მოქმედებს ორგანიზაციების გამარტივებული საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებაზე. ეს აიხსნება იმით, რომ ძირითადი საშუალებების ღირებულების დამატებითი შეფასების (ამორტიზაციის) თანხები არ შედის საგადასახადო მიზნებისთვის გათვალისწინებულ შემოსავალში (დანახარჯებში) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.15 და 346.16 მუხლები). . მსგავსი თვალსაზრისი ასახულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 20 იანვრის No03-11-04/2/9 წერილის 1 პუნქტში.

UTII

UTII დაბეგვრის ობიექტი არის დარიცხული შემოსავალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.29 მუხლის 1-ლი პუნქტი). შესაბამისად, ძირითადი საშუალებების ღირებულების გადაფასების (ამორტიზაციის) თანხები გავლენას არ ახდენს საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებაზე.

OSNO და UTII

ძირითადი აქტივის გამოყენება შესაძლებელია UTII-ს დაქვემდებარებული ორგანიზაციის საქმიანობაში და იმ საქმიანობაში, რომლისთვისაც ორგანიზაცია იხდის გადასახადებს ზოგადი საგადასახადო სისტემის მიხედვით. ამ შემთხვევაში, ქონების გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით, ძირითადი საშუალების ნარჩენი ღირებულება, მისი გადაფასებების გათვალისწინებით, უნდა გადანაწილდეს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.26 მუხლის მე-7 პუნქტი). ორგანიზაციის ერთი ტიპის საქმიანობაში გამოყენებული ძირითადი აქტივის ღირებულება არ საჭიროებს განაწილებას.

„სურსათის მრეწველობა: აღრიცხვა და გადასახადები“, 2007, N 10

ძირითადი საშუალებები ხშირად შეადგენს ორგანიზაციის მთლიანი აქტივების უმრავლესობას. ძირითადი საშუალებების მდგომარეობა და ღირებულება აინტერესებს მენეჯმენტს, ინვესტორებს, დამფუძნებლებსა და აქციონერებს. ამ ხასიათის ზუსტი ინფორმაცია საშუალებას გაძლევთ განსაჯოთ საწარმოს ფინანსური „ჯანმრთელობა“ და მიიღოთ ინფორმირებული გადაწყვეტილებები მის ეკონომიკურ საქმიანობასთან დაკავშირებით. გარდა ამისა, ძირითადი საშუალებების ღირებულება წარმოადგენს ქონების გადასახადისა და ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშების საფუძველს.

ინფლაციის გავლენის ქვეშ ძირითადი საშუალებების საბალანსო ღირებულება შეიძლება მნიშვნელოვნად გადახრის თანამედროვე პირობებში მათი რეპროდუქციის ღირებულებას. გადაფასებამ შეიძლება აღმოფხვრას ეს შეუსაბამობა. ამ დროისთვის, გადაფასება ნებაყოფლობითია და შეიძლება განხორციელდეს კომერციული ორგანიზაციების მიერ მსგავსი ძირითადი საშუალებების ჯგუფებისთვის არა უმეტეს წელიწადში ერთხელ (საანგარიშო წლის დასაწყისში). ეს დადგენილია PBU 6/01-ის მე-15 პუნქტით<1>.

<1>ბუღალტრული აღრიცხვის დებულება „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“ PBU 6/01, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 30 მარტის N 26n ბრძანებით.

ამასთან, გასათვალისწინებელია, რომ საწარმო, აქტივების ღირებულების ზრდის გამო, ნომინალურად ზრდის მისი ქონებრივი და ფინანსური მდგომარეობის მაჩვენებლებს (წმინდა აქტივების ღირებულება, საწესდებო კაპიტალის ზომა), ასევე ზრდის საგადასახადო ვალდებულებებს ქონების გადასახადზე. მეორე მხრივ, ძირითადი საშუალებების გაუფასურება არ აფასებს მის საკრედიტო და საინვესტიციო მიმზიდველობას. გადაფასების ჩატარების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებისას დამატებითი შემზღუდველი ფაქტორია ამ პროცედურის შრომის ინტენსივობა, თუ მას ახორციელებს საწარმოს სპეციალურად შექმნილი კომისია, ან სერტიფიცირებული შემფასებლების მომსახურების ღირებულება.

ამ სტატიაში საუბარია იმაზე, თუ რა შემთხვევაშია გადაფასება მომგებიანი, როგორია მისი განხორციელებისა და ბუღალტრული აღრიცხვის ასახვის პროცედურა და საგადასახადო შედეგები.

რა არის მიზნები?

როგორც ზემოთ აღინიშნა, ძირითადი საშუალებების გადაფასებისას საწარმო იძულებულია მანევრირება მოახდინოს საგადასახადო დანაზოგსა და საერთო კომერციულ მიმზიდველობას შორის. ამრიგად, გადაფასების მიზანშეწონილობის საკითხი შეიძლება გადაწყდეს მხოლოდ საწარმოს ხელმძღვანელობის მიერ, მისი ამჟამინდელი ფინანსური მდგომარეობისა და დასახული მიზნებიდან გამომდინარე.

ძირითადი საშუალებების გადაფასების მიზნები ჩვეულებრივ არის:

• ინვესტორების მოზიდვა;
• საწესდებო კაპიტალის (AC) გაზრდა აქციების ნომინალური ღირებულების გაზრდით ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგად წარმოქმნილი დამატებითი კაპიტალის ხარჯზე. გარკვეული სახის საქმიანობისთვის (მაგალითად, აქციზური პროდუქციის წარმოება და რეალიზაცია) კანონმდებლობა აწესებს სპეციალურ მოთხოვნებს კაპიტალის ზომაზე. ორგანიზაციები, მმართველ კომპანიაში დამატებითი შენატანების გარეშე, ლეგალურად<2>განახორციელოს OS-ის დამატებითი შეფასება;
• რეგულირებადი ფასებისა და ტარიფების ზრდა. ძირითადი საშუალებების გადაფასებისას გაიზრდება ამორტიზაციის ხარჯები ბუღალტრულ აღრიცხვაში და, შესაბამისად, წარმოებული პროდუქციის სააღრიცხვო ღირებულება. ეს ეკონომიკურად ამართლებს ფასებისა და ტარიფების ზრდას მთავრობის რეგულირებით;
• ძირითადი საშუალებებით უზრუნველყოფილი სესხის აღება, თქვენს ქონებასთან გარიგებების გარანტიების უზრუნველყოფა.

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ძირითადი მიზნები, როგორც წესი, არის ქონების გადასახადის დაზოგვა და ძირითადი საშუალებების რეალური საბაზრო ღირებულების დადგენა, რომელთა ვადაგასულობა არ არის გათვალისწინებული მათი საბალანსო ღირებულებაში.

თუ ორგანიზაცია დაინტერესებულია ფინანსური მაჩვენებლებით, მაშინ სასარგებლო იქნება ამ ინდიკატორების ექსპრეს ანალიზის ჩატარება შემოთავაზებული გადაფასების შემდეგ. საწარმოსთვის, რომლის მიზანია მხოლოდ სესხის აღება ან სხვა ოპერაციების განხორციელება უძრავი ქონებით, შეიძლება უფრო რაციონალური იყოს არა გადაფასების გაკეთება, არამედ დამოუკიდებელ შემფასებლებს ანგარიშის შეკვეთა ქონების საბაზრო ღირებულების დასადგენად. გაითვალისწინეთ, რომ შეფასების ანგარიშში ქონების საბაზრო ღირებულების მნიშვნელოვანი გადახრა მისი საბალანსო ღირებულებიდან არ არის ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგების სავალდებულო აღრიცხვის საფუძველი, ვინაიდან შეფასების ანგარიში არ შეიძლება ჩაითვალოს პირველად სააღრიცხვო დოკუმენტად და არ ემსახურება საბუღალტრო აღრიცხვის წარმოების საფუძველს (მეცხრე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლოს 2006 წლის 21 დეკემბრის დადგენილება N 09AP-16851/2006-AK).

ჩვენ ვიღებთ გადაწყვეტილებას გადაფასების შესახებ

განახორციელოს ორგანიზაციის გადაფასების უფლება, PBU 1/98-ის შესაბამისად<3>აუცილებელია სააღრიცხვო პოლიტიკაში შესაბამისი რეზერვების კონსოლიდაცია. გადაფასების ჩატარების შესახებ გადაწყვეტილება ფორმდება ადმინისტრაციული დოკუმენტით (მაგალითად, მენეჯერის ბრძანებით) (მეთოდოლოგიური ინსტრუქციის 45-ე პუნქტი).<4>). მას ერთვის გადაფასებას დაქვემდებარებული ძირითადი საშუალებების სია, რომელშიც რეკომენდებულია შემდეგი მონაცემების ასახვა: ზუსტი დასახელება; შეძენის, მშენებლობის, დამზადების თარიღი; ობიექტის აღრიცხვაზე მიღების თარიღი.

<3>სააღრიცხვო დებულება "ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა" PBU 1/98, დამტკიცებული. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 9 დეკემბრის N 60n ბრძანებით.
<4>ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის სახელმძღვანელო, დამტკიცებული. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის N 91n ბრძანებით.

თუ გადაფასების გადაწყვეტილება მიიღება, მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული, რომ მომავალში ასეთი გადაფასება რეგულარულად უნდა განხორციელდეს ისე, რომ ძირითადი საშუალებების ღირებულება, რომლებშიც ისინი აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში და ანგარიშგებაში, მნიშვნელოვნად არ განსხვავდებოდეს მიმდინარე (ჩანაცვლება) ) ღირებულება. ეს დადგენილია პუნქტში. 2 პუნქტი 15 PBU 6/01.

არც PBU 6/01 და არც სხვა მარეგულირებელი დოკუმენტები არ განსაზღვრავს გადაფასების რა სიხშირეს იგულისხმება კანონზომიერებაში. რაც შეეხება კანონზომიერებას, დადგენილია მხოლოდ ორი პირობა: არა უმეტეს წელიწადში ერთხელ და ძირითადი საშუალებების საბალანსო ღირებულების მნიშვნელოვანი გადახრების გათვალისწინებით მათი მიმდინარე ჩანაცვლების ღირებულებიდან.

ინფორმაციისთვის: ფინანსთა სამინისტროს მიერ რეკომენდებული მატერიალურობის ზომა არის 5% (ინსტრუქციის 1-ლი პუნქტი ფინანსური ანგარიშგების შედგენისა და წარდგენის პროცედურის შესახებ, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 22 ივლისის N 67n ბრძანებით. ). ის შეიძლება განსხვავდებოდეს და ასევე უნდა იყოს აღრიცხული, როგორც სააღრიცხვო პოლიტიკის ელემენტი.

არ არის საჭირო სააღრიცხვო პოლიტიკაში კონკრეტული გადაფასების „საფეხურის“ განსაზღვრა. თუ ორგანიზაცია მაინც გადაწყვეტს ამის გაკეთებას, მაშინ მიზანშეწონილია დაამატოთ სხვა დროს გადაფასების შესაძლებლობა, განსაზღვრულ პერიოდში ძირითადი საშუალებების გარკვეული ჯგუფების ღირებულების მნიშვნელოვანი ცვლილების შემთხვევაში. გადაფასების პერიოდის შეცვლის გადაწყვეტილება მიიღება ძირითადი საშუალებების ღირებულების ანალიზის საფუძველზე.

უნდა გვახსოვდეს, რომ რეგულარულ გადაფასებაზე მომავალი უარი განიხილება, როგორც სააღრიცხვო პოლიტიკის ცვლილება (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 02/07/2005 N 07-03-01/93). შემთხვევები, როდესაც სააღრიცხვო პოლიტიკა შეიძლება შეიცვალოს, ჩამოთვლილია PBU 1/98-ის მე-16 პუნქტში:

• ცვლილებები რუსეთის კანონმდებლობაში ან ბუღალტრულ რეგულაციებში;
• ორგანიზაციის მიერ აღრიცხვის ახალი მეთოდების შემუშავება;
• მნიშვნელოვანი ცვლილება საწარმოს საოპერაციო პირობებში.

ბოლო ორ შემთხვევაში, ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკაში ცვლილებები, მათ შორის გადაფასებაზე უარის თქმა, ნებაყოფლობით ხდება თავად ორგანიზაციის მიერ.

შეგახსენებთ, რომ PBU 1/98-ის 17, 18, 21, 22 პუნქტების შესაბამისად, ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში ცვლილებები უნდა იყოს დასაბუთებული, ცალკე გამოქვეყნებული ფინანსურ ანგარიშგებაში და დოკუმენტირებული უნდა იყოს შესაბამის ორგანიზაციულ და ადმინისტრაციულ დოკუმენტაციაში. ცვლილებებს, რომლებსაც ჰქონდათ ან სავარაუდოდ ექნებათ არსებითი გავლენა ერთეულის ფინანსურ შედეგებზე, უნდა მიენიჭოთ ფულადი ღირებულება და ერთეულმა უნდა შეადაროს შესაბამისი მაჩვენებლები მინიმუმ ორი წლით ადრე იმ წლისთვის, როდესაც მოხდება სააღრიცხვო პოლიტიკის ცვლილება. გამოყენებული იქნას. ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკაში ცვლილება შედის შესაბამისი ბრძანებით დამტკიცების წლის მომდევნო წლის 1 იანვრიდან. PBU 1/98 23-ე პუნქტის შესაბამისად, ორგანიზაცია ვალდებულია გაამჟღავნოს ინფორმაცია სააღრიცხვო პოლიტიკის ცვლილებების შესახებ წლიური ფინანსური ანგარიშგების განმარტებით ჩანაწერში.

თუმცა, გადაფასებაზე უარის თქმამდე, ის უნდა განხორციელდეს მინიმუმ ორჯერ, რათა ამგვარად დაკმაყოფილდეს კანონზომიერების მოთხოვნა გარკვეულწილად.

ერთგვაროვანი ობიექტების ჯგუფების განსაზღვრა

გადაფასება შეიძლება განხორციელდეს არა ცალკეული ძირითადი საშუალებებისთვის, არამედ ერთგვაროვანი ობიექტების ჯგუფისთვის. ამავდროულად, არც PBU 6/01 და არც სხვა სააღრიცხვო რეგულაციები არ შეიცავს განსაზღვრებებს და კრიტერიუმებს ერთგვაროვანი ძირითადი საშუალებების ჯგუფების ფორმირებისთვის. ამიტომ ორგანიზაციებმა დამოუკიდებლად უნდა განსაზღვრონ ასეთი ჯგუფები. ფინანსთა სამინისტრო 2006 წლის 12 იანვრის N 07-05-06/2 წერილში გვირჩევს, რომ მათი ფორმირებისას, ძირითადად, ამ ობიექტების დანიშნულების ნიშნებიდან ვიხელმძღვანელოთ. ამრიგად, სააღრიცხვო პოლიტიკა უნდა ასახავდეს განსაზღვრებას და პროცედურას ჰომოგენური ობიექტების ჯგუფების შესაქმნელად, რომლებიც შედგება იმავე ტიპის, კლასის, OKOF კოდის ან ობიექტების კონკრეტული ნაკრებისგან.

პრაქტიკაში, გადაფასების ერთგვაროვანი ობიექტების ჯგუფები შეესაბამება ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციას.<5>: შენობები, ნაგებობები, სამუშაო და ენერგეტიკული მანქანები და აღჭურვილობა, საზომი და საკონტროლო ინსტრუმენტები და მოწყობილობები, კომპიუტერული ტექნიკა, მანქანები და ა.შ.

<5>დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის დადგენილება 01.01.2002 N 1.

დაბეგვრის ან გარკვეული ფინანსური მაჩვენებლების ოპტიმიზაციის მიზნით, რაციონალურია განხორციელდეს არა ძირითადი საშუალებების სრული გადაფასება, არამედ ჰომოგენური ობიექტების ცალკეული ჯგუფები, რომლებიც უფრო დიდ გავლენას ახდენენ ამ მაჩვენებლებზე.

ჩვენ განვსაზღვრავთ ჩანაცვლების ღირებულებას და ვარეგულირებთ ამორტიზაციას

შეგახსენებთ, რომ პუნქტის ძალით. PBU 6/01 ძირითადი საშუალებების 1 პუნქტი 15 გადაფასებულია მიმდინარე (ჩანაცვლების) ღირებულებით. Რა არის ეს? ჩანაცვლების ღირებულების კონცეფცია არ არის საბაზრო ღირებულების კონცეფციის ექვივალენტური. მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არის ქონების გაყიდვის შესაძლო ღირებულება. მიმდინარე ჩანაცვლების ღირებულება, ფაქტობრივად, არის აბსოლუტურად იდენტური ობიექტის რეპროდუქციის ღირებულება ყველა მისი თანდაყოლილი უპირატესობებით და უარყოფითი მხარეებით თანამედროვე პირობებში მიმდინარე ფასების დონეზე.

პარაგრაფის მიხედვით. სახელმძღვანელოს 43-ე მუხლის 43-ე პუნქტი მიმდინარე (ჩანაცვლების) ღირებულების დადგენისას შეიძლება გამოყენებულ იქნას: მონაცემები მწარმოებელი ორგანიზაციებიდან მიღებული მსგავსი პროდუქტების შესახებ; სახელმწიფო სტატისტიკის ორგანოებიდან, სავაჭრო ინსპექციებიდან და ორგანიზაციებიდან ხელმისაწვდომი ფასების დონის შესახებ ინფორმაცია; მედიასა და სპეციალიზებულ ლიტერატურაში გამოქვეყნებული ინფორმაცია ფასების დონის შესახებ; ტექნიკური ინვენტარიზაციის ბიუროს შეფასება; საექსპერტო დასკვნა ძირითადი საშუალებების მიმდინარე (ჩანაცვლებითი) ღირებულების შესახებ.

ძირითადი საშუალებების გადაფასების საწყისი მონაცემებია (ინსტრუქციების 46-ე მუხლი):

• წინა წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით 01 ანგარიშზე აღრიცხული ობიექტის საწყისი ან ჩანაცვლების (თუ ობიექტი ადრე გადაფასდა) ღირებულება;
• წინა წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით ობიექტის სარგებლობის მთელ პერიოდში დარიცხული ამორტიზაციის თანხა;
• საანგარიშო წლის 1 იანვრის მდგომარეობით გადაფასებული ძირითადი საშუალების მიმდინარე (ჩანაცვლებითი) ღირებულების დოკუმენტირებული მონაცემები.

პარაგრაფში. PBU 6/01-ის მე-3 პუნქტი 15 დადგენილია, რომ ძირითადი საშუალებების ობიექტის გადაფასება ხორციელდება მისი თავდაპირველი ღირებულების ან მიმდინარე (ჩანაცვლების) ღირებულების ხელახალი გაანგარიშებით, თუ ეს ობიექტი ადრე იყო გადაფასებული, და ამორტიზაციის ოდენობაზე დარიცხული. ობიექტის გამოყენების მთელი პერიოდი.

ძირითადი საშუალებების გადაფასების მეთოდები დადგენილია არა PBU 6/01, არამედ მეთოდოლოგიური ინსტრუქციების 43-ე პუნქტით. ეს არის ინდექსის მეთოდი და პირდაპირი კონვერტაციის მეთოდი დოკუმენტირებული საბაზრო ფასების საფუძველზე. ინდექსაციის მეთოდი ეფუძნება სტატისტიკური ორგანოების მიერ გამოთვლილი დეფლატორის ინდექსების გამოყენებას. ამჟამად, ასეთი ინდექსები არ არის გამოქვეყნებული და მეთოდი არ გამოიყენება, მაგრამ არ არის მიტოვებული. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 31 ივლისის N 04-02-05/3/63 წერილის თანახმად, ორგანიზაციას უფლება აქვს დამოუკიდებლად დაამტკიცოს ინდექსები გადაფასებისთვის ან გამოიყენოს როსსტატის კვლევითი ინსტიტუტის მიერ შემუშავებული ინდექსები კომერციულ საფუძველზე. . თუმცა გადაფასება ძირითადად ხორციელდება პირდაპირი გადაანგარიშების მეთოდით. უფრო მეტიც, მისი განხორციელება შესაძლებელია როგორც შემფასებლების, ისე საწარმოს ფინანსური თანამშრომლების მიერ. იმისათვის, რომ მაქსიმალურად დაზოგოთ გადაფასებაზე, შეგიძლიათ სცადოთ შეაერთოთ ექსპერტი და დამოუკიდებელი გადაფასება.

ზოგიერთი ერთგვაროვანი ძირითადი აქტივისთვის საკმარისია უბრალოდ დამოუკიდებლად მოიძიოთ ინფორმაცია ფასების შესახებ მწარმოებელი ქარხნების, გამყიდველების, სტატისტიკური ორგანოების მონაცემებიდან და საცნობარო წიგნებიდან. შესაბამისად, მათი გადაფასება შეიძლება განხორციელდეს თავად საწარმოს მიერ, შემფასებელთა მომსახურების გარეშე. ამ მიზნით სპეციალური კომისია იქმნება. გადაფასების შედეგები ფორმდება საკომისიო აქტის სახით ყველა დოკუმენტის დანართით, რომლის საფუძველზეც დადგინდა გადაფასებული ობიექტების ღირებულება. თუმცა სჯობს უნიკალური, ერთიანი ძირითადი საშუალებების (უძრავი ქონება, საწარმოო აღჭურვილობა) გადაფასება პროფესიონალი შემფასებლის დახმარებით.

მიმდინარე (ჩანაცვლების) ღირებულების დადგენის შემდეგ აუცილებელია ობიექტზე დარიცხული ამორტიზაციის კორექტირება. ამისათვის გამოიყენება შემდეგი ფორმულა:

A = BC / PS x A - A,
ბირთვი
სადაც: A არის დარიცხული ამორტიზაციის კორექტირების ოდენობა;
ბირთვი

ВС - ძირითადი საშუალების ახალი ჩანაცვლების ღირებულება;

PS არის ძირითადი საშუალების საწყისი (ჩანაცვლება) ღირებულება;

ა - ძირითად საშუალებებზე დარიცხული ცვეთა.

ანგარიშები

ბუღალტრული აღრიცხვაში გადაფასების შედეგების ასახვის პროცედურა განისაზღვრება მეთოდოლოგიური ინსტრუქციის 48-ე მუხლით და PBU 6/01-ის მე-15 პუნქტით.

გადაფასების შედეგად აქტივის დამატებითი შეფასების თანხა ჩაირიცხება ორგანიზაციის დამატებით კაპიტალში. აქტივის დამატებითი შეფასების თანხა, რომელიც უდრის წინა საანგარიშო პერიოდებში განხორციელებული ცვეთის ოდენობას და მიეკუთვნება გაუნაწილებელი მოგების ანგარიშს (დაუფარავი ზარალი), ჩაირიცხება გაუნაწილებელი მოგების ანგარიშზე (დაუფარავი ზარალი).

გადაფასების შედეგად აქტივის ამორტიზაციის თანხა ჩაირიცხება გაუნაწილებელი მოგების ანგარიშზე (დაუფარავი ზარალი). ეს თანხა შედის ორგანიზაციის დამატებითი კაპიტალის შემცირებაში, რომელიც წარმოიქმნება წინა საანგარიშო პერიოდებში ამ ობიექტის დამატებითი შეფასების თანხებიდან. წინა საანგარიშო პერიოდებში განხორციელებული გადაფასების შედეგად ობიექტის ამორტიზაციის თანხის გადაჭარბება ორგანიზაციის დამატებით კაპიტალში ჩარიცხულ მის გადაფასების ოდენობაზე ირიცხება გაუნაწილებელი მოგების ანგარიშზე (დაუფარავი ზარალი). გაუნაწილებელი მოგების ანგარიშზე მიკუთვნებული თანხა (დაუფარავი ზარალი) უნდა იყოს წარმოდგენილი ორგანიზაციის ფინანსურ ანგარიშგებაში.

აქტივის გასხვისებისას, მისი დამატებითი შეფასების თანხა გადაირიცხება ორგანიზაციის დამატებითი კაპიტალის ანგარიშიდან გაუნაწილებელი მოგების ანგარიშზე.

აღრიცხვის ყველა შესაძლო ვარიანტი, მიმდინარე შეფასების შედეგიდან და წინა წლებში მიღებული შედეგებიდან გამომდინარე, შეჯამებულია ცხრილში:

მაგალითი 1. შპს „პროდინვესტი“ აფასებს 2002 წელს შეძენილ შენობას 2,400,000 რუბლის ფასად. (დღგ-ს ჩათვლით - 400,000 რუბლი), 2008 წლის 1 იანვრისთვის. მანამდე გადაფასება არ განხორციელებულა. შენობის საწყისი ღირებულება 2 000 000 რუბლია. ჩანაცვლების ამჟამინდელი ღირებულებაა 3,000,000 რუბლი. დარიცხული ამორტიზაცია გადაფასების თარიღისთვის არის 600,000 რუბლი.

2009 წლის 1 იანვრიდან იგივე შენობა მეორედ გადაფასდა. მიმდინარე ჩანაცვლების ღირებულება იყო 1,800,000 რუბლი.

შენობის სარგებლობის ვადა 20 წელია. ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდი წრფივია.

შპს „პროდინვესტის“ სააღრიცხვო ჩანაწერებში 2008 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით გადაფასების შედეგები აისახება შემდეგნაირად:

ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგად 2008 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით, ბალანსში ასახულმა ჩანაცვლების ღირებულებამ შეადგინა 3 000 000 რუბლი, ხოლო ცვეთის ოდენობამ 900 000 რუბლი. (600,000 + 300,000), ნარჩენი ღირებულება - 2,100,000 რუბლი. (3 000 000 - 900 000). ობიექტის დამატებითმა შეფასებამ შეადგინა 700000 რუბლი. (1000000 - 300000). ამ ოდენობით გაიზარდა ორგანიზაციის დამატებითი კაპიტალი, გაიზარდა ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულებაც (2 100 000 - 1 400 000 ).

სხვაობა მიმდინარე ჩანაცვლების ღირებულებასა და ღირებულებას შორის სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით იქნება -1,200,000 რუბლი. (1,800,000 - 3,000,000). მეორე გადაფასების წინა წლისთვის დარიცხული ამორტიზაცია იქნება 150,000 რუბლი. (3 000 000 რუბლი / 20 წელი). ამრიგად, შენობის დაგროვილი ცვეთა მეორე გადაფასების თარიღისთვის იქნება 1,050,000 რუბლი. (900000 + 150000). ამორტიზაციის კორექტირება - 420,000 რუბლი. (1,800,000 / 3,000,000 x 1,050,000 - 1,050,000). მარკდაუნი შენობისთვის - 780,000 რუბლი. (1 000 000 + 200 000 - 300 000 - 120 000).

ჩვენ ასახავს გადაფასების შედეგებს

აღრიცხვაში ცალკე ასახვას ექვემდებარება საანგარიშო წლის 1-ლი დღის მდგომარეობით განხორციელებული ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგები. ისინი არ შედის წინა საანგარიშო წლის ფინანსურ ანგარიშგებაში და მიიღება საანგარიშო წლის დასაწყისში ბალანსის მონაცემების გენერირებისას (PBU 6/01-ის მე-15 პუნქტის მე-4 პუნქტი, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი დათარიღებული 06/05/2007 N 07-05-06/151). რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 09/06/2007 N 03-05-06-01/99 წერილში აღნიშნულია, რომ ვინაიდან ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგების ასახვის განსხვავებული პროცედურა არ არის გათვალისწინებული ბუღალტრული აღრიცხვის წესებით, ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგები ბალანსში უნდა აისახოს ექსკლუზიურად საანგარიშო წლის 1 იანვარს, ანუ მომდევნო საანგარიშო პერიოდის დასაწყისში.

გადაფასების ჩანაწერები უნდა შევიდეს საინვენტარო ბარათებში ძირითადი საშუალებების აღრიცხვისთვის ფორმების OS-6, OS-6a, OS-6b. აღვნიშნოთ, რომ გადაფასების შედეგების ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში და, შესაბამისად, ანგარიშგებაში უნდა განხორციელდეს უკვე აღნიშნული მატერიალურობის პრინციპის გათვალისწინებით (PBU 6/01 პუნქტი 32).

გადასახადები საშემოსავლო გადასახადი

საგადასახადო აღრიცხვაში, ბუღალტრული აღრიცხვისგან განსხვავებით, ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგები არ აისახება<6>. ისინი არ არის გათვალისწინებული, როგორც შემოსავალი ან ხარჯი საგადასახადო ბაზის ფორმირებისას და არ მიიღება ამორტიზაციადი ქონების ჩანაცვლების ღირებულების განსაზღვრისას და ამორტიზაციის გაანგარიშებისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის 6, პუნქტი 1).

<6>რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ ეს კიდევ ერთხელ გაიხსენა 2007 წლის 16 ივლისის N 03-03-06/1/486 წერილში.

ამორტიზაციის ხარჯები და გადაფასებული ძირითადი საშუალებების ღირებულება ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვის მიხედვით არ ემთხვევა ერთმანეთს. ამასთან დაკავშირებით, ამორტიზაციის გაანგარიშებისას და (ან) ობიექტის განკარგვისას, წარმოიქმნება მუდმივი განსხვავებები, რომლებიც უნდა აისახოს PBU 18/02 წესების შესაბამისად.<7>.

<7>სააღრიცხვო დებულება „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვა“ PBU 18/02, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის N 114n ბრძანებით.

ასე რომ, საწარმოებს არ შეუძლიათ დაზოგონ საშემოსავლო გადასახადი ძირითადი საშუალებების გადაფასებით და ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობის გაზრდით. მაგრამ მათ მაინც აქვთ შესაძლებლობა დაზოგონ ქონების გადასახადი ძირითადი საშუალებების შემცირების შემთხვევაში.

ქონების გადასახადი

ეს გადასახადი გამოითვლება ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულების საფუძველზე, რაც აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 375-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

ქონების გადასახადის საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება, როგორც დაბეგვრის ობიექტად აღიარებული ქონების საშუალო წლიური ღირებულება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 375-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ამ დროისთვის ქონების საშუალო წლიური და საშუალო ღირებულება განისაზღვრება იმავე წესით - როგორც გადასახადის ყოველი თვის პირველ დღეს ქონების ნარჩენი ღირებულების ღირებულებების დამატებით მიღებული თანხის გაყოფის კოეფიციენტი. (საანგარიშო) პერიოდი და თვის საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდის მომდევნო 1 დღე, საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდის თვეების რაოდენობის მიხედვით, გაიზარდა ერთით (რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 376-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). ფედერაცია). შესაბამისად, 1 იანვარს ასახული ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგები გავლენას ახდენს წინა წლის ქონების გადასახადის საგადასახადო ბაზის ფორმირებაზე. ფინანსთა სამინისტრომ, ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 30, არაერთხელ მიუთითა ამ პოზიციის სისწორე (წერილი 2007 წლის 16 თებერვალს N 03-05-06-01/07).

2007 წლის 24 ივლისის ფედერალურმა კანონი No216-FZ, რომელიც ძალაში შედის 2008 წლის 1 იანვრიდან, დაადგინა ქონების საშუალო წლიური ღირებულების გამოთვლის პროცედურა. შეცვლილი ნორმის შესაბამისად, ქონების ნარჩენი ღირებულების თანხა საგადასახადო პერიოდის ყოველი თვის 1-ლ დღეს და საგადასახადო პერიოდის ბოლო დღეს, ანუ 31 დეკემბერს, უნდა გაიყოს 13-ზე. მიუხედავად იმისა, რომ კანონი ძალაში შევიდა 2008 წლის 1 იანვარს, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 09/06/2007 N 03-05-06-01/99 წერილში განმარტა, რომ ახალი პროცედურა უნდა იქნას გამოყენებული გაანგარიშებისას. ორგანიზაციების ქონების გადასახადი 2008 წ.<8>.

<8>ამასთან დაკავშირებით, რედაქცია ბოდიშს უხდის წლევანდელ ჟურნალ No8-ში (გვ. 36) ოფიციალური ახსნა-განმარტების არარსებობის დროს გაკეთებული ნაადრევი დასკვნების გამო, რომ გადაფასების შედეგები არ იქნება გათვალისწინებული გადასახადის დაანგარიშებისას. ქონების გადასახადის ბაზა 2007 წ.

ორგანიზაციის მიერ გადახდილი (გადასახდელი) ქონების გადასახადის თანხები ქმნიან მის ხარჯებს ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის (PBU 10/99 მე-5 პუნქტი).<9>, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 05.10.2005წ N 07-05-12/10 წერილი). მოგების გადასახადის მიზნებისთვის, დარიცხული გადასახადები ეხება წარმოებასა და გაყიდვებთან დაკავშირებულ სხვა ხარჯებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1, პუნქტი 1). გადასახადების სახით ხარჯების თარიღი არის მათი დარიცხვის თარიღი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის მე-7 პუნქტი).

<9>ბუღალტრული აღრიცხვის დებულება "ორგანიზაციის ხარჯები" PBU 10/99, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის N 33n ბრძანებით.

მაგალითი 2. შპს „პროდინვესტს“ აქვს მანქანა ბალანსზე, რომლის საწყისი ღირებულებაა 300,000 რუბლი. მასზე ამორტიზაცია ხორციელდება წრფივი მეთოდით. აპარატის სარგებლობის ვადა 5 წელია. ყოველთვიური ამორტიზაცია არის 5000 რუბლი. (300000 / (5 x 12)). 2007 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით, დარიცხული ცვეთა უდრის 75000 რუბლს.

ქონების ნარჩენი ღირებულება:

• 2007 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით - 225,000 რუბლი;
• 2007 წლის 1 თებერვლის მდგომარეობით - 220,000 რუბლი;
• 2007 წლის 1 მარტის მდგომარეობით - 215,000 რუბლი;
• 2007 წლის 1 აპრილის მდგომარეობით - 210,000 რუბლი;
• 2007 წლის 1 მაისის მდგომარეობით - 205,000 რუბლი;
• 2007 წლის 1 ივნისის მდგომარეობით - 200,000 რუბლი;
• 2007 წლის 1 ივლისის მდგომარეობით - 195,000 რუბლი;
• 2007 წლის 1 აგვისტოს მდგომარეობით - 190,000 რუბლი;
• 2007 წლის 1 სექტემბრის მდგომარეობით - 185,000 რუბლი;
• 2007 წლის 1 ოქტომბრის მდგომარეობით - 180,000 რუბლი;
• 2007 წლის 1 ნოემბრის მდგომარეობით - 175,000 რუბლი;
• 2007 წლის 1 დეკემბრის მდგომარეობით - 170,000 რუბლი;
• 2008 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით - 148,500 რუბლი.

2008 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით, აპარატის გადაფასების შედეგები აისახა შპს „პროდინვესტის“ აღრიცხვაზე. მისი ჩანაცვლების ღირებულება იყო 270,000 რუბლი. 2008 წლის 1 იანვრისთვის დარიცხული ფაქტობრივი ამორტიზაცია იყო 135,000 რუბლი. მორგებული იყო - 13,500 რუბლს. (270,000 / 300,000 x 135,000 - 135,000). ნარჩენი ღირებულება 2008 წლის 1 იანვრისთვის, გადაფასების გათვალისწინებით, შეადგენდა 148,500 რუბლს. (270000 - 135000 + 13500). 2007 წლის ქონების გადასახადის წინასწარი გადახდა განხორციელდა 3341 რუბლის ოდენობით.

2007 წლის ქონების გადასახადის დაანგარიშებისას შპს „პროდინვესტი“ გადაფასების გათვალისწინებით გაითვალისწინებს ქონების ღირებულებას 2008 წლის 1 იანვრისთვის.

აპარატის საშუალო წლიური ღირებულება 2007 წლისთვის იქნება: (225,000 + 220,000 + 215,000 + 210,000 + 205,000 + 200,000 + 195,000 + 190,000 + 181,000 + 185,000 + 185,000 + 185,000 0 + 148 500) / 13 = 193,731 რუბლი.

შპს პროდინვესტი გადაიხდის ქონების გადასახადს 2007 წლისთვის 921 რუბლის ოდენობით. (193,731 x 2,2% - 3,341).

Დამატებითი ღირებულების გადასახადი

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავი არ აჩვენებს გადაფასების შედეგების აღრიცხვის ერთიან მიდგომას. ზოგიერთ შემთხვევაში, გადაფასების შედეგები მიიღება დღგ-ს გაანგარიშებისას, ზოგ შემთხვევაში ისინი უნდა გამოირიცხოს. მოდით უფრო ახლოს მივხედოთ მათ.

მოგეხსენებათ, ორგანიზაცია ვალდებულია აღადგინოს ადრე გადახდილი დღგ ბიუჯეტში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტი), თუ:

1. ქონების გადაცემა, როგორც შენატანი ბიზნეს კომპანიებისა და ამხანაგობების საწესდებო კაპიტალში ან წილობრივი შენატანები კოოპერატივების ურთიერთდახმარების ფონდებში;
2. ძირითადი საშუალებების შემდგომი გამოყენება ხელოვნების მე-2 პუნქტში მითითებული ოპერაციების განსახორციელებლად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, კერძოდ:

• ოპერაციები, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს;
• ოპერაციები, რომელთა განხორციელების ადგილი არ არის აღიარებული რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიად;
• ოპერაციები, რომლებიც არ არის აღიარებული, როგორც გაყიდვები ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146 (გარდა რეორგანიზაციისთვის მმართველ კომპანიაში (საერთო ფონდში) და სამართალმემკვიდრეებზე გადარიცხვისა);
• ოპერაციები, რომლებიც განხორციელდა სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების ფარგლებში (UTII, გამარტივებული საგადასახადო სისტემა) ან გამოიყენება იმ საქმიანობაში, რომლისთვისაც მიღებული იყო გათავისუფლება ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 145 (პუნქტი 3, პუნქტი 2, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლი).

ამავე დროს, ხელოვნების მე-3 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე პუნქტი ადგენს, რომ გადასახადის თანხები ექვემდებარება აღდგენას ადრე გამოქვითვის ოდენობით, ხოლო ძირითად აქტივებთან და არამატერიალურ აქტივებთან მიმართებაში - ნარჩენი (სააღრიცხვო) ღირებულების პროპორციული ოდენობით, გათვალისწინების გარეშე. გადაფასება.

რა თქმა უნდა, ის ფაქტი, რომ გადაფასების შედეგები არ იქნება გათვალისწინებული, სავსებით ლოგიკურია, ვინაიდან საუბარია ადრე გამოქვითვაზე მიღებული გადასახადის აღდგენაზე. ამასთან, გადასახადის გადამხდელმა უნდა უზრუნველყოს ასეთი თანხის დადგენის შესაძლებლობა. მოდით შევხედოთ როგორ გავაკეთოთ ეს მაგალითის გამოყენებით.

მაგალითი 3. გამოვიყენოთ 1 მაგალითის პირობები. 2009 წლის მაისში შპს „პროდინვესტი“ გადასცემს გადაფასებულ შენობას საწესდებო კაპიტალში შენატანად.

ბიუჯეტში დასაბრუნებელი დღგ-ის ოდენობას ვიანგარიშებთ.

ამისათვის ჩვენ ვიპოვით პირობითად დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობას 2008 წლის 1 იანვრიდან (პირველი გადაფასება) 2009 წლის 1 მაისამდე (ძირითადი საშუალებების მმართველ კომპანიაში გადაცემის დროს) გადაფასებების გათვალისწინების გარეშე. ეს იქნება 141,667 რუბლი. (2 000 000 რუბლი / 20 წელი / 12 თვე x 17 თვე).

ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება გადაფასების გათვალისწინების გარეშე უდრის 1,258,333 რუბლს. (2 000 000 - 600 000 - 141 667).

დღგ-ის ოდენობა, რომელიც ადრე იყო მიღებული გამოქვითვისთვის და ექვემდებარება აღდგენას ნარჩენი ღირებულების თვალსაზრისით, გადაფასების გათვალისწინების გარეშე, შეადგენს 251,667 რუბლს. (400,000 / 2,000,000 x 1,258,333).

გაითვალისწინეთ, რომ ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულების გამრავლება მმართველ კომპანიაში გადაცემის დროს გადაფასების გათვალისწინების გარეშე დღგ-ის განაკვეთით 18%-ით გამოიწვევს ბიუჯეტში აღდგენას დაქვემდებარებული გადასახადის ოდენობის დამახინჯებას, ვინაიდან ქ. ძირითადი აქტივის აღრიცხვაზე მიღებისა და გამოქვითვის დროს მოქმედებდა დღგ-ის განაკვეთი 20%-ის ოდენობით.

ახლა გადავიდეთ თავების ნორმებზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21, რომლის მიხედვითაც ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგები მხედველობაში მიიღება დღგ-ის გამოანგარიშების მიზნით. ეს არის ხელოვნების მე-3 პუნქტი. 154-ე და ხელოვნების მე-2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172.

ხელოვნების მე-3 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154, ჩვენ ვსაუბრობთ ღირებულებით აღრიცხული ქონების გაყიდვაზე, დღგ-ს ჩათვლით. ასეთი გაყიდვით, დღგ-ს გადასახადის ბაზა განისაზღვრება, როგორც სხვაობა გაყიდული ქონების ფასს შორის, გამოითვლება ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40, დღგ-ს, აქციზის (აქციზური საქონლისთვის) და გასაყიდი ქონების ღირებულების გათვალისწინებით (ნარჩენი ღირებულება გადაფასების გათვალისწინებით). ამ შემთხვევაში, ნარჩენი ღირებულება განისაზღვრება სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 26 მარტის წერილები N 03-07-05/16, 2006 წლის 9 ოქტომბრის N 03-04-11/120) . გამოთვლილი საგადასახადო ბაზა ექვემდებარება დღგ-ს 18/118 ან 10/110 გაანგარიშებული განაკვეთით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

ხელოვნების მე-2 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე პუნქტში ნათქვამია, რომ სასაქონლო გაცვლის ოპერაციების დროს (ბარტერი), დღგ-ს „შეტანის“ ოდენობა, რომლის გამოქვითვის უფლება აქვს ორგანიზაციას, კორექტირებულია ქონების საბალანსო ღირებულების მიხედვით (მისი გადაფასების გათვალისწინებით. და ამორტიზაცია) გადაირიცხება გადახდის სახით. ამავდროულად, არა პირდაპირი, არამედ გამოთვლილი განაკვეთი 10/110 ან 18/118 ასევე გამოიყენება ქონების საბალანსო ღირებულებაზე (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილები 2005 წლის 17 მაისით N MM-6- 03/404@, 2005 წლის 11 თებერვლის N 03-1-02/ 194/8@, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 2004 წლის 15 ოქტომბრის N 03-04-11/167). ამ გზით გამოთვლილი დღგ-ის თანხა აღიარებულია გადასახადის გადამხდელის მიერ რეალურად გადახდილად.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ გადახდის დავალებებში გადასახადის ოდენობა უნდა იყოს მითითებული შეძენილი საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) ფასების მიხედვით, ანუ სანაცვლოდ გადაცემული ქონების საბალანსო ღირებულების მიუხედავად. და გადასახადის ზუსტი ოდენობა, რომელიც განისაზღვრება ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172 (წერილი რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 03/07/2007 N 03-07-15/31).

E.V.Presnyakova

ჟურნალის ექსპერტი

"Კვების ინდუსტრია:

ბუღალტერია და გადასახადები"

ძირითადი საშუალებების გადაფასება აუცილებელია მათი საბალანსო ღირებულების სამართლიან საბაზრო ღირებულებასთან შესაბამისობაში მოსაყვანად. ვნახოთ, არის თუ არა ეს საჭირო და გავარკვიოთ, რა კითხვებზეა საჭირო პასუხის გაცემა, რომ ეს სწორად გავაკეთოთ.

რატომ გადაფასდება ძირითადი საშუალებების ღირებულება

მოქმედი წესების მიხედვით, ძირითადი საშუალებები ბალანსში აღირიცხება თავდაპირველი ღირებულებით, რომელიც არ შეიძლება შეიცვალოს გარდა თავად ძირითადი აქტივის ცვლილების შემთხვევებისა: მოდერნიზაცია ან რეკონსტრუქცია, დასრულება ან დამატებითი აღჭურვილობა, ნაწილობრივი ლიკვიდაცია. თავდაპირველი ღირებულების შეცვლის ერთადერთი გზა აქტივის შეცვლის გარეშე არის გადაფასება.

ზოგადად, გადაფასების მიზანია უზრუნველყოს, რომ ბალანსი ასახავს ძირითადი საშუალებების სამართლიან საბაზრო ღირებულებას. გადაფასების ჩატარება ორგანიზაციის უფლებაა და არა ვალდებულება. ამ უფლების გამოყენების მრავალი მიზეზი არსებობს, კერძოდ:

• ისე, რომ ანგარიშგება ასახავდეს ფინანსური დამოკიდებულების ნამდვილ მაჩვენებლებს და გამოყენებული კაპიტალზე ანაზღაურების მაჩვენებელს;
• შეინარჩუნოს საკმარისი სახსრები ბიზნესში, რათა შეცვალოს აქტივები მათი სასარგებლო ვადის ბოლოს;
• რათა თავიდან აიცილოს გაბერილი მოგება და გადაჭარბებული დივიდენდის გადახდა , რომელიც წარმოიქმნება საწყისი ღირებულებით გამოთვლილი ამორტიზაციის შედეგად;
• აჩვენოს ისეთი აქტივების სამართლიანი საბაზრო ღირებულება, როგორიცაა შენობები, ნაგებობები და მათ საძირკველში არსებული მიწა, რომელიც მნიშვნელოვნად გაიზარდა მათი შეძენის შემდეგ;
• ძირითადი საშუალებების რეკონსტრუქციისთვის საჭირო დაფინანსების ოდენობის განსაზღვრა;
• ცალკეული აქტივის ან აქტივების ჯგუფის რეალური ღირებულების მისაღებად მათი გაყიდვის შემთხვევაში, როდესაც სხვა კომპანიის მიერ შერწყმა ან შესყიდვა ;
• აქციების ღირებულების განსაზღვრა მათი საჯარო შეთავაზებისას;
• საჭიროების შემთხვევაში, ძირითადი საშუალებებით უზრუნველყოფილი სესხის გაცემა უზრუნველყოფის ოდენობის გაზრდის მიზნით;
• ძირითადი კაპიტალის გაზრდა და ფინანსური და საკრედიტო ინსტიტუტებისთვის მისი ზომის სტანდარტების დაცვა;

ჩამოტვირთეთ სასარგებლო დოკუმენტები:

გადაფასების პროცედურა

ვინაიდან გრძელვადიანი აქტივების ღირებულება ხშირად ძალიან დიდ ოდენობას აღწევს, გადაფასებას სრული პასუხისმგებლობით უნდა მივუდგეთ.

პირველ რიგში აუცილებელია გადაფასების მიზნების განსაზღვრადა მასზე დაქვემდებარებული აქტივების შემადგენლობა.

მაშინ გასცეს ბრძანება გადაფასების შესახებ, რომელშიც მითითებულია ქონების კონკრეტული სახეობები, სტრუქტურული ერთეულები, რომლებსაც ისინი მიეკუთვნებიან და თანამდებობის პირები, რომლებიც პასუხისმგებელნი არიან ამ ობიექტების უსაფრთხოებაზე და გადაფასებაზე. ამავე ბრძანებით დგინდება კომისიის შემადგენლობა და შეფასების პროცედურის დაწყებისა და დასრულების თარიღები.

შეკვეთიდან გამომდინარე იქმნება კომისია, რომელშიც უნდა შედიოდნენ წარმოების განყოფილებების, ტექნიკური მომსახურების, ბუღალტრული აღრიცხვის წარმომადგენლები, ასევე გარე ტექნიკური სპეციალისტები და ექსპერტ-შემფასებლები.

კომისია, რომელმაც დაადგინა, როდის და რის საფუძველზე შევიდა ობიექტი ექსპლუატაციაში, მისი ადგილმდებარეობა და შეფასების მომენტი, ატარებს აქტივის ტექნიკური ექსპერტიზა. შედეგად უნდა განისაზღვროს ობიექტის ტექნიკური მდგომარეობა და მისი შესაბამისობის ხარისხი ამ ტიპის ქონებაზე დადგენილ ტექნიკურ პირობებთან.

შემდეგი ეტაპი არის აქტივის სამართლიანი (საბაზრო) ღირებულების განსაზღვრა, გროვდება ახალი ფასის დასაბუთებული დოკუმენტები, რომლებიც თან ერთვის აქტს.

ყველა შეგროვებული ინფორმაცია, ანუ ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგი წარმოდგენილია ფორმით გადაფასების აქტი, რომელსაც ექსპერტის შემფასებლის დასკვნისა და ახალი ღირებულების სხვა მტკიცებულებების გარდა, თან ერთვის ტექნიკური დოკუმენტაციის ჩამონათვალი, რომლის საფუძველზეც შეფასდა ობიექტის მდგომარეობა.

შემდეგ შეიყვანეთ შესაბამისი ჩანაწერი ამ ობიექტის სარეგისტრაციო ბარათში, რის შესახებაც კომისიაში ბუღალტერიის წარმომადგენელი აკეთებს შენიშვნას გადაფასების აქტში. ამ პროცედურების დასრულების შემდეგ აქტს ხელს აწერს კომისიის ყველა წევრი და მთავარი ბუღალტერი.

ობიექტის რეგისტრაციის ბარათში საბალანსო ღირებულება კორექტირებულია გადაფასების ღირებულებასთანჩანაცვლების ღირებულების ფორმირება. ამის შემდეგ ხდება დაგროვილი ამორტიზაციის გადასახადების გადაანგარიშება.

გადაფასების მნიშვნელოვანი მახასიათებლები

გარდა ზემოთ ჩამოთვლილი მიზეზებისა, რისთვისაც ღირს გადაფასება, აუცილებელია გავითვალისწინოთ სხვა გარემოებები, რომლებიც „სასწორის მეორე მხარეს“ არიან და შეიძლება შეცვალონ აზრი ვოსფების გადაფასების მიზანშეწონილობის შესახებ. ყველა ეს გარემოება პირდაპირ ან ირიბად არის საბუღალტრო აღრიცხვისა და გადასახადებისა და მოსაკრებლების საკანონმდებლო მოთხოვნების შედეგი.

პირველი გარემოება არის ის, რომ მას შემდეგ რაც მიიღება გადაწყვეტილება აქტივის გადაფასების შესახებ, ის რეგულარულად უნდა განხორციელდეს. პროცედურის ინტერვალი ადგენს თავად ორგანიზაციას ისე, რომ ჩანაცვლების ღირებულება კვლავ შეესაბამებოდეს საბაზრო ფასს, მაგრამ არ შეიძლება იყოს ერთ წელზე ნაკლები.

მეორეც, გადაფასება შეიძლება განხორციელდეს მხოლოდ მაშინ, როდესაც რეალური ღირებულების საიმედოდ შეფასება შესაძლებელია.

მესამე, არ უნდა იყოს შერჩევითი გადაფასება. ანუ ინდივიდუალური ობიექტის გადაფასებისას უნდა გადაიხედოს ყველა ობიექტის ღირებულება, რომელიც მიეკუთვნება ძირითადი საშუალებების იმავე კლასს, ანუ აქვთ მსგავსი თვისებები და გამოყენების ხასიათი. იდეალურ შემთხვევაში, პროცედურა უნდა გაკეთდეს ერთ დღეში, მაგრამ თუ ეს შეუძლებელია, მაშინ ერთმანეთის მიყოლებით მოკლე დროში.

მაგალითად, თუ კომპანიას აქვს საწარმოო ობიექტები სხვადასხვა რეგიონში, მაშინ შერჩევითი გადაფასება ნიშნავს კონკრეტული აღჭურვილობის (ქვაბი, გათბობის სისტემა, ცენტრალური კონდიცირების სისტემა და ა.შ.) ღირებულების შეცვლას ყველა ადგილას ან ყველა ტექნიკის გადაფასებას, მაგრამ მხოლოდ ერთ ადგილას. ასეთი ქმედებები გამოიწვევს იმ ფაქტს, რომ ერთგვაროვანი აქტივების ერთი ნაწილი აღირიცხება ჩანაცვლების ღირებულებით, ხოლო მეორე - თავდაპირველი ღირებულებით და ეს არის თანმიმდევრულობის პრინციპის უხეში დარღვევა.

ძირითადი საშუალებების გადაფასების აღრიცხვა და საგადასახადო შედეგები

ძირითადი საშუალებების ჩანაცვლების ღირებულების გადაჭარბება მათ თავდაპირველ ღირებულებაზე მხედველობაში მიიღება დამატებითი კაპიტალის ანგარიშების ქვეანგარიშში „გადაფასების შედეგები“. PBU 6/01 მოთხოვნების თანახმად, მხოლოდ გადაფასებული ობიექტის გაყიდვის შემდეგ, დამატებითი კაპიტალი გადადის გაუნაწილებელ მოგებაზე. ეს ნიშნავს, რომ ამ ძირითადი საშუალების გასხვისებამდე მისი გადაფასებიდან მიღებული მოგება არ ნაწილდება დივიდენდების სახით.

არსებობს მნიშვნელოვანი პუნქტები, რომლებიც უნდა გვახსოვდეს ღირებულების ცვლილებების აღრიცხვისას. ჩანაცვლების ღირებულების შემცირება თავდაპირველ ღირებულებასთან შედარებით ერიცხება სხვა ხარჯებს. შემდგომი გადაფასების დროს ჩანაცვლების ღირებულების ზრდა შედის სხვა შემოსავალში, მაგრამ მხოლოდ მანამ, სანამ ის კვლავ არ გაუტოლდება თავდაპირველ ღირებულებას. ნებისმიერი შემდგომი გადაჭარბება დაერიცხება დამატებით კაპიტალს.

თუ მოგვიანებით ჩანაცვლების ღირებულება კვლავ შემცირდება, ეს უნდა აისახოს დამატებითი კაპიტალის შემცირებად, მაგრამ მხოლოდ მანამ, სანამ გადაფასების შემდეგ ღირებულება არ გაუტოლდება თავდაპირველს. შემდგომი შემცირება კვლავ უნდა იყოს აღრიცხული, როგორც სხვა ხარჯები.

საგადასახადო კოდექსი აღიარებს გადაფასების შედეგებს მხოლოდ ქონების გადასახადის გამოსათვლელად. დღგ-ს და საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისთვის მნიშვნელოვანია მხოლოდ თავდაპირველი ღირებულება და მასზე დაყრდნობით გამოთვლილი ცვეთა. ასეთი განსხვავებები იწვევს დროებით განსხვავებებს საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებაში (იხილეთ აგრეთვე საშემოსავლო გადასახადის ოპტიმიზაციის სამართლებრივი გზები).

ღირებულების განსაზღვრის მეთოდები

გარდა ტექნიკური მდგომარეობისა, რომელსაც განსაზღვრავს გადაფასების კომისია, სამართლიანი ღირებულების დასადგენად მნიშვნელოვანია შემდეგი ფაქტორები:

• ობიექტების შეკეთების და ტექნიკური პოლიტიკა;
• სამომავლოდ სათადარიგო ნაწილების ხელმისაწვდომობა, უცხოური თუ შიდა წარმოება;
• მომავალი მოთხოვნა აქტივის მიერ წარმოებულ პროდუქტებზე.

ინდექსირება

აქტივების მიმდინარე ღირებულების მისაღებად გამოიყენება ინდექსაციის მეთოდი, ანუ ქონების საბალანსო ღირებულების გარკვეულ კოეფიციენტზე (ინდექსის) გამრავლება. მაგალითად, ამ მეთოდის გამოყენებით გადაფასება სავალდებულო იყო რუსეთში საკუთრების ყველა ფორმის საწარმოებისთვის 1994 წლის 1 იანვრიდან და ინდექსები განისაზღვრა წინა დღეს გამოცემული მთავრობის დადგენილებით.

შედარებითი მეთოდი

იგი მოიცავს ქონების ამჟამინდელი საბაზრო ფასის განსაზღვრას ყიდვა-გაყიდვის მიმდინარე შეთავაზებებთან და ამ რეგიონში მსგავს ობიექტებთან გარიგებების შესახებ ინფორმაციის შედარებით. თუ ხელმისაწვდომი მონაცემები იძლევა წარმომადგენლობითი ნიმუშის საშუალებას, მაშინ საბაზრო ღირებულება საშუალოდ ხდება შედარებისთვის შერჩეულ ყველა ობიექტსა და ტრანზაქციაზე. ჩანაცვლების ღირებულება გამოითვლება მიღებული საშუალო საბაზრო ფასიდან დარჩენილი სასარგებლო ვადის გათვალისწინებით. მიუხედავად ამ მეთოდის სიმარტივისა, მისი გამოყენება ყოველთვის არ არის შესაძლებელი, მაგალითად, თუ ასეთი მონაცემები არ არის ხელმისაწვდომი ამა თუ იმ მიზეზით.

დასკვნები

ყველა ძირითადი აქტივი შეიძლება აღირიცხოს ისტორიული ღირებულებით ან გადაფასების მეთოდის გამოყენებით. განახორციელოს თუ არა, და თუ განხორციელდება, მაშინ აქტივების რომელ ჯგუფებს წყვეტს საწარმო დამოუკიდებლად. მიზანშეწონილია ძვირადღირებული ობიექტების რეგულარული გადაფასება ხანგრძლივი სარგებლობის ვადით. ისეთი ქონება, როგორიცაა მანქანები, ავეჯი და აღჭურვილობა ან საოფისე ტექნიკა, როგორც წესი, არ არის გადაჭარბებული.

ძირითადი საშუალებების სამართლიანი საბაზრო ღირებულებით წარმოდგენა, ერთი მხრივ, უფრო შესაბამის ინფორმაციას აწვდის ორგანიზაციის მენეჯმენტს და კრედიტორებს, ხოლო მეორე მხრივ, გადაფასების მოდელის გამოყენება უფრო რთული და ძვირია. გარდა ამისა, ყოველთვის არ არის შესაძლებელი რეალური ღირებულების დადგენა საკმარისი მტკიცებულებით, რაც შესაძლებელს ხდის სააღრიცხვო შემოსავლების მანიპულირებას.

გადაფასების მოდელზე გადასვლის შემდეგ, ის უნდა გაგრძელდეს საკმარისად რეგულარულად, რათა უზრუნველყოფილი იყოს, რომ საბალანსო ღირებულება მნიშვნელოვნად არ განსხვავდებოდეს რეალური ღირებულებისგან ყოველი საანგარიშგებო თარიღისთვის.

ძირის გადაფასების გამოყენების საგადასახადო შედეგებია საშემოსავლო გადასახადის ოდენობის ცვლილება და წარმოშობა

ინსტრუქციები

პირველ რიგში, უნდა დაზუსტდეს, რომ ძირითადი საშუალებების გადაფასება უნდა განხორციელდეს წელიწადში ერთხელ საანგარიშო პერიოდამდე (1 იანვრამდე). გადაფასება უნდა იყოს გათვალისწინებული ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

განსაზღვრეთ ძირითადი საშუალებების რომელ ჯგუფს გადააფასებთ, ანუ შეგიძლიათ გადააფასოთ შენობები ტრანსპორტზე ზემოქმედების გარეშე. მაგრამ თუ თქვენ აფასებთ, მაგალითად, აღჭურვილობას, მაშინ უნდა გაითვალისწინოთ ყველა ერთგვაროვანი აქტივი, მაშინაც კი, თუ ისინი განლაგებულია სხვადასხვა საწყობში და ჩამოთვლილია სხვა განყოფილებაში.

გამოსცეს ბრძანება ძირითადი საშუალებების ერთგვაროვანი ჯგუფების გადაფასების შესახებ, ასევე ამ ადმინისტრაციულ დოკუმენტში მიუთითეთ ამ პროცედურის თარიღი, ჩამოთვალეთ ყველა ძირითადი საშუალება, ქონების შეძენის და ექსპლუატაციაში შესვლის თარიღი. ასევე ამ ბრძანებაში მიუთითეთ პასუხისმგებელი პირები, რომლებიც მონაწილეობენ ქონების შეფასებაში.

შემდეგ გამოიყენეთ პირდაპირი გადაფასების მეთოდი გადაფასებისთვის. ანუ შეამოწმეთ ამ აქტივების საბაზრო ღირებულება, დამოუკიდებელი შემფასებელის დახმარებით, ან მონაცემების შემოწმებით მწარმოებელთან, ან სტატისტიკურ ორგანოებთან, ასევე შეგიძლიათ გამოიყენოთ სპეციალური ლიტერატურა.

შეავსეთ გადაფასების მონაცემები სპეციალურ უფასო ფორმაში. ამ დოკუმენტში აუცილებლად მიუთითეთ ძირითადი აქტივის დასახელება, გადაფასების თარიღი, სავარაუდო ღირებულების გამოთვლის პროცედურა, ახალი ინფორმაცია ამ აქტივების შესახებ და ღირებულების შემცირების (ზრდის) ოდენობა.

შემდეგ, განცხადების საფუძველზე შეადგინეთ სააღრიცხვო ანგარიშგება, რომელშიც ასევე მითითებულია ნარჩენი ღირებულების გამოთვლის პროცედურა, შემდგომი ქმედებები (ქონების ღირებულების შემცირება ან გაზრდა და მასზე დარიცხული ცვეთა).

ამის შემდეგ ასახეთ შეფასების შედეგები ბუღალტრულ აღრიცხვაში. თუ აქტივების ღირებულება შემცირდა, ანუ შემცირდა, ასახეთ ეს შემდეგნაირად:
D84 „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“ ან 83 „დამატებითი კაპიტალი“ K01 „ძირითადი საშუალებები“ - შემცირდა ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება;
D02 „ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია“ K84 „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“ ან 83 „დამატებითი კაპიტალი“ - ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა შემცირდა.

თუ ძირითადი საშუალებების ღირებულება იზრდება (გადაფასება), აისახეთ ეს შემდეგნაირად:
D01 „ძირითადი საშუალებები“ K83 „დამატებითი კაპიტალი“ ან 84 „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“ - გაიზარდა ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება;
D83 „დამატებითი კაპიტალი“ ან 84 „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“ K02 „ძირითადი საშუალებების ცვეთა“ - გაიზარდა ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა.

ვიდეო თემაზე

სასარგებლო რჩევა

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ თუ თქვენ გადააფასებთ ძირითად აქტივებს ერთხელ, ეს უნდა გააკეთოთ რეგულარულად წელიწადში ერთხელ.

ძირითადი საშუალებები არის საწარმოს აქტივები, რომელთა სასარგებლო ვადა ერთ წელზე მეტია. ეს მოიცავს ქონებას, როგორიცაა შენობები, ნაგებობები, ტრანსპორტი და ა.შ. ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებები აისახება ანგარიშზე 01. როგორც წესი, ცვეთა (ცვეთა) გამოითვლება ყოველთვიურად, რომლის დახმარებით ხდება საწყისი თანხის ეტაპობრივი ჩამოწერა. ზოგიერთი ორგანიზაცია აფასებს აქტივებს, ანუ აზუსტებს ჩანაცვლების ღირებულებას, რათა გაათანაბროს იგი საბაზრო ფასების დონეზე.

დაგჭირდებათ

• - ძირითადი საშუალებების ინვენტარიზაციის ბარათები;
• - ბარათები 01, 02 ანგარიშებისთვის;
• - ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა.

ინსტრუქციები

ჩამოაყალიბეთ კომისია, რომელიც განახორციელებს ამ პროცედურას. თქვენ, როგორც ლიდერი, აუცილებლად უნდა იყოთ ამ გუნდის ნაწილი. მთავარი ბუღალტერიც სავალდებულო პირია. ასევე ჩაწერეთ ეს ინფორმაცია თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

გადაფასებამდე გააკეთეთ ინვენტარიზაცია, ანუ შეამოწმეთ ორგანიზაციაში აქტივების რეალური ხელმისაწვდომობა და რა არის ასახული ბუღალტრულ აღრიცხვაში. ამ პროცედურის განსახორციელებლად ასევე დანიშნეთ საინვენტარიზაციო კომისია. სანამ ამას გააკეთებთ, აუცილებლად აიღეთ ქვითარი ფინანსურად პასუხისმგებელი პირისგან, რომ ყველა დოკუმენტაცია წარდგენილია ბუღალტრული აღრიცხვის განყოფილებაში.

ინვენტარიზაციის დასრულების შემდეგ გამოსცე ბრძანება ძირითადი საშუალებების გადაფასებაზე, სადაც ჩამოთვლილია კომისიის შემადგენლობა, გადაფასებული აქტივების დასახელება და პროცედურის ვადა.

შემდეგ კომისიის წევრებთან ერთად ამოწმებენ აქტივებს, აფიქსირებენ მათ ტექნიკურ მდგომარეობას განცხადებაში, რომლის ფორმა თვითნებურია. ამ დოკუმენტში მიუთითეთ აქტივების დასახელება, საინვენტარო ნომრები, ყველა ტრანზაქციის თარიღი, რომელიც ასახავს ძირითადი საშუალებების მოძრაობას. ასევე ჩაწერეთ საწყისი ღირებულება და ამორტიზაციის ოდენობა. დასასრულს ჩადეთ გადაფასების შემდეგ მიღებული თანხა.

ამის შემდეგ წარუდგინეთ განცხადება ბუღალტერიას, რომელიც გააკეთებს შესაბამის ჩანაწერებს.

გადაფასების შემთხვევაში:

D01 K83, 84 (ოპერაციული სისტემის საწყისი ღირებულება გაიზარდა);
- D83, 84 K02 (შემცირებულია ამორტიზაციის საფასურის ოდენობა).

მარკირების შემთხვევაში:

D84.83 K01 (ოპერაციული სისტემის საწყისი ღირებულება შემცირდა);
- D02 K83, 84 (გაზრდილია ამორტიზაციის საფასურის ოდენობა).

რჩევა 3: ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა. მიღება და გადაფასება

საქმიანობის განხორციელებისას ორგანიზაციის ზოგიერთი ხელმძღვანელი იყენებს ძირითად საშუალებებს. ეს აქტივები მოიცავს შენობებს, მანქანებს, აღჭურვილობას და სხვა. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ქონებით განხორციელებული ოპერაციები აისახება 01 ანგარიშზე.

რა არის ძირითადი საშუალებები

ძირითადი საშუალებები არის აქტივები, რომელთა სასარგებლო ვადა აღემატება ერთ წელზე მეტს. ისინი არ არის განკუთვნილი ხელახალი გასაყიდად და აქვთ ხელშესახები ფორმა, ანუ მათი დანახვა და შეხება შესაძლებელია.

ძირითადი საშუალებები იყოფა საწარმოო და არაწარმოებად. პირველ ჯგუფში შედის მანქანები, აღჭურვილობა (მანქანები, მაგალითად) და შენობები. მეორე ჯგუფში შედის ის აქტივები, რომლებიც არ მონაწილეობენ წარმოებაში, ეს შეიძლება იყოს საბავშვო ბაღები, კლინიკები და ა.შ.

ასევე არსებობს აქტიური და პასიური აგენტები. აქტიური პირები უშუალოდ მონაწილეობენ წარმოებაში, ეს მოიცავს მანქანებსა და აღჭურვილობას. შენობები შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც პასიური.

ძირითადი საშუალებების მიღება

ქონება ორგანიზაციაში შეიძლება მოვიდეს სხვადასხვა წყაროდან, მაგალითად, დამფუძნებლებისგან, შეძენის შედეგად, უსასყიდლო ხელშეკრულებით და ა.შ. ექსპლუატაციაში შესვლა უნდა განხორციელდეს მენეჯერის ბრძანების საფუძველზე. მასზე ხელმოწერის შემდეგ ბუღალტერი ადგენს აქტივის მიღება-ჩაბარების აქტს (ფორმა No OS-1, ფორმა No OS-1a ან ფორმა No OS-1b).

ასევე, ძირითადი აქტივისთვის უნდა შეიქმნას საინვენტარო ბარათი (ფორმა No OS-6, ფორმა No OS-6a ან ფორმა No OS-6b) და მიენიჭოს საინვენტარო ნომერი.

განცხადებები ძირითადი საშუალებების მიღებაზე

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ექსპლუატაციაში გაშვება უნდა აისახოს შემდეგნაირად:

თუ ქონება მიღებულია დამფუძნებლებისგან:

D75.1 K80 – ასახავს დამფუძნებლების ვალს დეპოზიტებზე;

D08 K75.1 – აქტივები მიღებული იქნა მმართველ კომპანიაში შენატანის სახით;

D01 K08 – ექსპლუატაციაში შესული აქტივები.

თუ ქონება შეძენილია მომწოდებლებისგან:

D08 K60 – მიმწოდებელს გადაუხადეს თანხები ძირითადი საშუალებებისთვის;

D08 K76 (60.23) – ასახავს ძირითადი საშუალებების მიწოდების ხარჯების ოდენობას;

D01 K08 – ექსპლუატაციაში შესული ძირითადი საშუალება.

ძირითადი საშუალებების შეფასება

მატერიალური აქტივები უნდა შეფასდეს. ამის გაკეთება შეგიძლიათ რამდენიმე გზით:

თავდაპირველ ფასად;

ნარჩენი ღირებულებით;

ჩანაცვლების ფასად.

საწყისი ღირებულება არის ფასი, რომელიც გადაიხადეთ პროდუქტის შეძენისას (დღგ-ს გამოკლებით). თუ აქტივი წარმოებულია თქვენ მიერ, ეს ღირებულება მოიცავს წარმოების პროცესში გაწეულ ხარჯებს. თუ ძირითადი აქტივი გადაგეცემათ საჩუქრის ხელშეკრულებით, ღირებულება განისაზღვრება საბაზრო ფასების მიხედვით.

ნარჩენი ღირებულება განისაზღვრება, როგორც სხვაობა თავდაპირველ ღირებულებასა და გამოყენების დროს დარიცხულ ამორტიზაციას შორის.

ჩანაცვლების ღირებულება არის ღირებულება, რომელიც განისაზღვრება გადაფასების პროცესში, რაც ნიშნავს, რომ თქვენ უნდა შეაფასოთ აქტივები მათი მიმდინარე საბაზრო ღირებულების მიხედვით.

განცხადებები ძირითადი საშუალებების გადაფასებაზე

თუ გაზრდით აქტივის ღირებულებას, შეიტანეთ შემდეგი ჩანაწერები:

• D01 K83 ან 91.1 – გაიზარდა ოპერაციული სისტემის ღირებულება;
• D83 ანუ 91.2 K02 - გაიზარდა დარიცხული ცვეთა.

თუ ჩამოწერთ აქტივის ღირებულებას, ჩაწერეთ იგი შემდეგნაირად:

• D83 ან 91.2 K01 - ოპერაციული სისტემის ღირებულება შემცირდა;
• D02 K83 ან 91.2 - შემცირდა ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა.

ვიდეო თემაზე

ძირითადი საშუალებების (ძირითადი საშუალებების) გადაფასება სააღრიცხვო მიზნებისთვის გათვალისწინებულია PBU 6/01 „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“ PBU 6/01 მე-15 პუნქტით.

კომერციულ ორგანიზაციას შეუძლია გადააფასოს მსგავსი ძირითადი საშუალებების ჯგუფები მიმდინარე (ჩანაცვლების) ღირებულებით არა უმეტეს წელიწადში ერთხელ (საანგარიშო წლის ბოლოს). ამ შემთხვევაში ხელახლა გამოითვლება საწყისი (ან მიმდინარე (ჩანაცვლება) ღირებულება) და დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა ობიექტის გამოყენების მთელი პერიოდისთვის.

მიმდინარე (ჩანაცვლების) ღირებულება არის თანხის ოდენობა, რომელიც უნდა გადაიხადოს ფინანსური ანგარიშგების მომზადების თარიღისთვის, იმ შემთხვევაში, თუ საჭიროა რაიმე ობიექტის შეცვლა.

ძირითადი საშუალებების გადაფასების პროცედურის დეტალები და მაგალითები, რათა დაეხმაროს ბუღალტერს, რომელიც ჩართულია ორგანიზაციის ძირითადი საშუალებების გადაფასებაში, მოცემულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს მეთოდოლოგიურ ინსტრუქციებში (2003 წლის 13 ოქტომბრის №91ნ ბრძანება - შემდგომში მეთოდოლოგიური ინსტრუქციები N 91n).

ძირითადი საშუალებების გადაფასების მიზანია ძირითადი საშუალებების რეალური ღირებულების დადგენა.
ძირითადი საშუალებების გადაფასება რელევანტურია იმ ორგანიზაციებისთვის, რომელთა ძირითადი საშუალებებიც მათი აქტივების მნიშვნელოვან ნაწილს შეადგენს. იგი ხორციელდება ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების მიხედვით მათი საბაზრო ფასებისა და რეპროდუქციის პირობების შესაბამისად გადაფასების თარიღისთვის. ბაზრის რყევებიდან გამომდინარე, ორგანიზაციის ძირითადი საშუალებების ღირებულება შეიძლება გაიზარდოს და ამით გაზარდოს ორგანიზაციის წმინდა აქტივები (NA), ხოლო როდესაც ძირითადი საშუალებების საბაზრო ფასები შემცირდება, NA ინდიკატორები დაეცემა. მეორეს მხრივ, ძირითადი საშუალებების ღირებულების გადაფასება ზრდის ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობას, რითაც იზრდება პროდუქციის, საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების ღირებულება და შესაბამისად მცირდება ორგანიზაციის სააღრიცხვო მოგება.

გადაფასება ხორციელდება საანგარიშო წლის ბოლოს, ე.ი. გადაფასების თარიღი არის საანგარიშო წლის 31 დეკემბერი. ძირითადი საშუალებების 2018 წლის გადაფასება ბუღალტრულ აღრიცხვაში აისახება 2018 წლის 31 დეკემბერს.

თუ ორგანიზაცია პირველად ახორციელებს გადაფასებას, აქტივების გადაფასების ოდენობა ჩაირიცხება ორგანიზაციის დამატებით კაპიტალში, ანუ იზრდება განყოფილება "კაპიტალი და რეზერვები". 83-ე ანგარიშზე ცალ-ცალკე აღრიცხული ძირითადი საშუალებების ღირებულების ზრდის ოდენობა, მათი გადაფასების შედეგების საფუძველზე, აისახება ბალანსში 1340 სტრიქონზე „არამიმდინარე აქტივების გადაფასება“ განყოფილებაში. III „კაპიტალი და რეზერვები“. 1340 სტრიქონის შევსებისას გამოიყენება 83 ანგარიშის საკრედიტო ნაშთის მონაცემები, მათ შორის ძირითადი საშუალებების გადაფასების თანხების აღრიცხვის ანალიტიკური ანგარიშები.

თუ პირველი გადაფასებისას ხორციელდება ძირითადი საშუალებების ჩამოწერა, მაშინ მისი შედეგები ეხება მიმდინარე პერიოდის სხვა ხარჯებს, ე.ი. აისახება 91-ე ანგარიშის „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“. თუ მომდევნო გადაფასებისას აღმოჩნდება, რომ ძირითადი საშუალებები ექვემდებარება მარკირებას, ხოლო ამ ძირითადი საშუალებების წინა გადაფასების გამო წარმოიქმნება დამატებითი კაპიტალი, მაშინ ეს დამატებითი კაპიტალი ჯერ მცირდება მარკდაუნის ოდენობით.

ამორტიზაციის თანხის გადაჭარბება წინა გადაფასების შედეგად დამატებით კაპიტალში ჩარიცხულ გადაფასების თანხაზე აისახება 91 ანგარიშის „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ და 01 „ძირითადი საშუალებები“ ანგარიშის დებეტში. თუ გადაჭარბებული ძირითადი აქტივი ამოღებულია ორგანიზაციის ბალანსიდან, შესაბამისი დამატებითი კაპიტალის მუხლი მცირდება მისი გადაფასების ოდენობით და იზრდება ორგანიზაციის გაუნაწილებელი მოგების ანგარიში.

OS-ის ხელახალი შეფასების გზები

PBU 6/01 არ ითვალისწინებს გადაფასების მისაღებ მეთოდებს, ხოლო მეთოდოლოგიური ინსტრუქციის N 91n 43-ე პუნქტი განსაზღვრავს ორიდან ერთი მეთოდის გამოყენებას:

1. ინდექსის მეთოდი, როდესაც ძირითადი საშუალებების გადაფასება ხდება ძირითადი საშუალებების საბალანსო ღირებულების ინდექსირებით.
   მეთოდი ეფუძნება სახელმწიფო სტატისტიკური ორგანოების მიერ შემუშავებული სპეციალური გადაფასების ინდექსების გამოყენებას. ამჟამად Rosstat არ აქვეყნებს ასეთ ინდექსებს. თუ ორგანიზაცია აირჩევს ამ მეთოდს, მას მოუწევს დამოუკიდებლად შეიმუშაოს გადაფასების ინდექსები. ეს არის შრომატევადი და მოითხოვს ორგანიზაციის თანამშრომლების კვალიფიკაციის გარკვეულ დონეს. კიდევ ერთი ვარიანტია დაუკავშირდით ფედერალური სახელმწიფო სტატისტიკის სამსახურის (როსსტატის) სტატისტიკის კვლევით ინსტიტუტს ფასიანი საფუძველზე ინდექსების შემუშავებისთვის. ასეთი რეკომენდაციები გაცემულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრომ 2003 წლის 31 ივლისის N 04-02-05/3/63 წერილში.
2. პირდაპირი კონვერტაციის მეთოდი დოკუმენტირებული საბაზრო ფასების საფუძველზე.
   ამ შემთხვევაში, ძირითადი საშუალებების ჩანაცვლების ღირებულება განისაზღვრება ინდივიდუალური ობიექტების ღირებულების პირდაპირი გადაანგარიშებით, მათთვის დოკუმენტირებული საბაზრო ფასების საფუძველზე, რომელიც ჭარბობს გადაფასების დღეს.

პირდაპირი შეფასების მეთოდის გამოყენებისას საბაზრო ღირებულების დასაბუთებლად გამოიყენება შემდეგი:

• მწარმოებელი ორგანიზაციებიდან წერილობით მიღებული მსგავსი პროდუქციის ფასების შესახებ მონაცემები;
• სახელმწიფო სტატისტიკის ორგანოებიდან, სავაჭრო ინსპექციებიდან და ორგანიზაციებიდან ხელმისაწვდომი ფასების დონის შესახებ ინფორმაცია;
• მედიასა და სპეციალიზებულ ლიტერატურაში გამოქვეყნებული ინფორმაცია ფასების დონის შესახებ;
• შემფასებლის ანგარიშები ძირითადი საშუალებების ღირებულების შესახებ.

ჩვენი აზრით, ყველაზე ოპტიმალური გზა დამოუკიდებელი სპეციალისტების - შემფასებლების ჩართვაა.

მათი გადაფასებისთვის გამოყენებული ძირითადი საშუალებების შეფასების ანგარიში უნდა შეიცავდეს პირდაპირ მითითებას, რომ შეფასება განხორციელდა სპეციალურად ძირითადი საშუალებების ღირებულების გადაფასების მიზნით, რათა აისახოს იგი ბუღალტრულ აღრიცხვაში.

საბაზრო ღირებულების შეფასების ანგარიში სხვა მიზნებისთვის (გაყიდვა ან გირაო, ინვესტიციების მოზიდვა, სესხის აღება, ფასს-ის მიხედვით ანგარიშების მომზადება, მენეჯმენტის ან კომერციული გადაწყვეტილებების მიღება) არ შეიძლება გამოყენებულ იქნას ძირითადი საშუალებების გადაფასებისთვის სააღრიცხვო მიზნებისთვის. ეს დასტურდება სასამართლო პრაქტიკით (განკარგულებები 20 AAS დათარიღებული 08/21/2016 N 20AP-3195/16, FAS ჩრდილო-დასავლეთის ოლქი დათარიღებული 12/02/2011 N F07-14162/10, FAS North Caucasus District დათარიღებული 04. 2008 N F08-1464/08 -537A).

რას მივაქციოთ ყურადღება გადაფასების ჩატარებისას

გადაფასების ჩატარება ორგანიზაციის უფლებაა და არა ვალდებულება (ცენტრალური რაიონის საარბიტრაჟო სასამართლოს 2016 წლის 19 დეკემბრის დადგენილება N F10-4867/2016 საქმეზე N A23-7674/2015).

როგორც რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო განმარტავს 04/23/2015 N 03-05-05-01/23462 წერილში, PBU 1/2008 „ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის“ მოთხოვნების საფუძველზე, აუცილებელია სააღრიცხვო პოლიტიკაში დააფიქსირეთ გადაფასების სიხშირე, ერთგვაროვანი ძირითადი საშუალებების ჯგუფები და ა.შ.

ამრიგად, პირველი ნაბიჯი არის ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში გადაფასების დებულებების ჩართვა, ძირითადი საშუალებების ჯგუფების შერჩევა, რომლებიც მომავალში გადაფასდება და გადაფასების მეთოდის არჩევა.

გადაფასებამდე უშუალოდ ორგანიზაცია ადგენს ადმინისტრაციულ დოკუმენტს (ბრძანება, ინსტრუქცია და ა.შ.), რომელიც სავალდებულოა ორგანიზაციის ყველა სერვისისთვის, რომელიც ჩაერთვება ძირითადი საშუალებების გადაფასებაში. გარდა ამისა, უნდა მომზადდეს გადაფასებას დაქვემდებარებული ძირითადი საშუალებების სია. ფინანსთა სამინისტრო რეკომენდაციას იძლევა, რომ ჩამონათვალში შეიტანოს ძირითადი აქტივის შესახებ შემდეგი ინფორმაცია: ზუსტი დასახელება; შეძენის, მშენებლობის, დამზადების თარიღი; ობიექტის აღრიცხვაზე მიღების თარიღი (მეთოდური ინსტრუქციების No91n 45-ე მუხლი).

გადაფასების შედეგები ფორმდება აქტის სახით სპეციალური კომისიის მიერ ყველა დოკუმენტის დანართით, რომლის საფუძველზეც დადგინდა გადაფასებული ობიექტების ღირებულება.

გადაფასების შესახებ მონაცემები აისახება ინვენტარიზაციის ბარათში ძირითადი საშუალებების OS-6 აღრიცხვისთვის.

როდესაც ძირითადი საშუალებების გადაფასება ხორციელდება საანგარიშო პერიოდში 31 დეკემბრის მდგომარეობით, საანგარიშო პერიოდის წინა პერიოდების შედარებითი მონაცემები არ იცვლება (იხ. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2014 წლის 29 იანვრის წერილი N 07-04-18 /01). ეს შეხედულება შეესაბამება ბუღალტრული აღრიცხვის საერთაშორისო სტანდარტებს (IAS) 8 სააღრიცხვო პოლიტიკას, სააღრიცხვო შეფასებებში ცვლილებებს და შეცდომებს. მე-17 და მე-18 პუნქტები (ბასს) 8 ადგენს, რომ სააღრიცხვო პოლიტიკის ცვლილება, როდესაც აქტივების გადაფასება თავდაპირველად გამოიყენება, უნდა განიხილებოდეს, როგორც გადაფასება, ე.ი. როგორც სავარაუდო ღირებულებების ცვლილება რეტროსპექტული აღრიცხვის გარეშე.

თუ ორგანიზაციამ აირჩია ბუღალტრული აღრიცხვის მოდელი ძირითადი საშუალებების გადაფასებით, მაშინ გადაფასება რეგულარულად უნდა განხორციელდეს.

ძირითადი საშუალებების გადაფასების განსახორციელებლად ორგანიზაცია ახორციელებს მოსამზადებელ სამუშაოებს, კერძოდ, გადაფასებას დაქვემდებარებული ძირითადი საშუალებების ხელმისაწვდომობის შემოწმებას. OS ობიექტების ტესტირების შედეგები უნდა იყოს დოკუმენტირებული.

გადაფასების სიხშირე დამოკიდებულია ძირითადი საშუალებების ღირებულების მნიშვნელოვან გადახრაზე, რომლითაც ისინი აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში და ანგარიშგებაში, მიმდინარე (ჩანაცვლების) ღირებულებიდან. ორგანიზაცია თავის სააღრიცხვო პოლიტიკაში დამოუკიდებლად ადგენს გადახრის მატერიალურობის დონეს.

ძირითადი საშუალებების ღირებულების გადახრების მატერიალურობის დადგენის მაგალითი.

წინა საანგარიშო წლის ბოლოს ერთგვაროვან ჯგუფში შემავალი ძირითადი საშუალებების ღირებულება 300 მილიონი რუბლია; ამ ჯგუფის ობიექტების მიმდინარე (ჩანაცვლება) ღირებულება საანგარიშო წლის ბოლოს არის 345 მილიონი რუბლი. გადახრების მნიშვნელოვნების დონეა 10%.

გადაფასების შედეგები აისახება სააღრიცხვო ანგარიშებსა და ფინანსურ ანგარიშგებაში, ვინაიდან შედეგად მიღებული სხვაობა მნიშვნელოვანია: 15% = (345 - 300) : 300.

ძირითადი საშუალებების გადაფასება: ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში

განვიხილოთ ძირითადი საშუალებების გადაფასებისას სააღრიცხვო ჩანაწერების მაგალითი. პირველად ორგანიზაციამ გადაწყვიტა გადაეფასებინა ოპერაციული სისტემების ორი ჯგუფი - მანქანები და მექანიზმების ჯგუფი და კომპიუტერული ტექნიკის ჯგუფი. მონაცემები ჯგუფების მიხედვით მოცემულია ცხრილში.

ძირითადი საშუალებების გადაფასება: ასახვა საგადასახადო აღრიცხვაში

საშემოსავლო გადასახადისთვის, ძირითადი საშუალებების გადაფასება არ იწვევს საგადასახადო შედეგებს. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს წარმომადგენლებმა არაერთხელ აღნიშნეს, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავი „ორგანიზაციული მოგების გადასახადი“ არ ითვალისწინებს ძირითადი საშუალებების გადაფასებას.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257, ძირითადი საშუალებების საბაზრო ღირებულების საფუძველზე გადაფასების (დისკონტის) განხორციელებისას, ასეთი დადებითი ან უარყოფითი გადაფასება არ არის აღიარებული, როგორც შემოსავალი (ხარჯი) საგადასახადო მიზნებისთვის (მინისტრის წერილი). რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა 07/08/2011 N 03-03-06/1/ 412, 02/20/2018 N 03-03-06/1/10621 და სხვ.).

აქტივის დამატებითი შეფასების ოდენობა მიეკუთვნება ორგანიზაციის დამატებით კაპიტალს ბუღალტრულ აღრიცხვაში და არ მონაწილეობს არც ფინანსური შედეგის ფორმირებაში, არც კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის ფორმირებაში. ამრიგად, ბუღალტრული აღრიცხვისას არ არის გათვალისწინებული განსხვავებები PBU 18/02 წესების მიხედვით "კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვა".

იმის გამო, რომ ბუღალტრული აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების გადაფასებისას იზრდება ამორტიზაციის ოდენობა, ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში ამორტიზაციის ოდენობა უცვლელი რჩება, მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება (PNO) ყოველთვიურად ერიცხება ბუღალტრულ აღრიცხვას (PBU 18/02 პუნქტები 4, 7).

როდესაც მარკდაუნი მიეკუთვნება ორგანიზაციის დამატებით კაპიტალს, ასევე არ არის განსხვავებები PBU 18/02-ის მიხედვით. ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის შემდეგ, საგადასახადო და სააღრიცხვო ამორტიზაციის თანხებში სხვაობის გამო, ცვეთა ჩნდება ყოველთვიურად. ძირითადი საშუალებების ჩამოწერის თანხა, რომელიც მიეკუთვნება ბუღალტრული აღრიცხვის სხვა ხარჯებს, შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც PNA.

ძირითადი საშუალებების გადაფასება მნიშვნელოვან გავლენას ახდენს ქონების გადასახადის ოდენობაზე იმ შემთხვევებში, როდესაც გადასახადის ოდენობა გამოითვლება ქონების საშუალო წლიური ღირებულების საფუძველზე. იმიტომ რომ გადაფასება აისახება 31 დეკემბრის მდგომარეობით, შემდეგ ქონების საშუალო წლიური ღირებულების გაანგარიშებისას 31 დეკემბრის მდგომარეობით გამოიყენება ორგანიზაციის ქონების ახალი (გადაფასებული) ღირებულება.

ამრიგად, ორგანიზაციის ქონების საბაზრო ღირებულების ზრდა იწვევს ქონების გადასახადის ოდენობის ზრდას. გამონაკლისია შემთხვევები, როდესაც ორგანიზაციის ქონება იბეგრება საკადასტრო ღირებულებით, რადგან ამ შემთხვევაში გადაფასება არ ცვლის ქონების გადასახადის ოდენობას.

მიიღეთ
კონსულტაცია
ექსპერტი

დასვით შეკითხვა თქვენი მდგომარეობის შესახებ და მიიღეთ ექსპერტის რჩევა.