Kaip apskaitomos pajamos pagal atstovavimo sutartis? Apskaita ir mokesčiai agentui-firmai naudojant usn Agento apskaita pagal atstovavimo sutartį usn

Supaprastintos įmonės gali teikti tarpininkavimo paslaugas, sudarydamos atstovavimo sutartis. Šiuo atveju atlikėjas vadinamas „agentu“, o supaprastintoju, kuris nurodė agentui atlikti tam tikrus veiksmus, vadinamas „pagrindiniu“. Konsultacijose papasakosime apie apmokestinimo pagal supaprastintas atstovavimo sutartis ypatybes.

Kas yra atstovavimo sutartis

Atstovavimo sutartis – tai atstovo ir atstovaujamojo susitarimas, kuriuo įgaliotinis įsipareigoja atstovaujamojo vardu atlikti tam tikrus veiksmus už atlygį. Agentas gali veikti tiek savo, tiek atstovaujamojo vardu, tačiau visada veikia pastarojo sąskaita (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1005 straipsnio 1 punktas). Pavyzdžiui, pagal pavedimo sutartį atstovaujamasis paveda agentui už tam tikrą mokestį įsigyti atstovaujamojo nurodytą įrangą ir pristatyti ją į sandėlį.

Kadangi atstovas visada veikia atstovaujamojo sąskaita ir jo interesais, per sutartyje nustatytą terminą jis privalo pateikti atstovaujamajam sutarties įvykdymo ataskaitą ir pridėti dokumentus, patvirtinančius jo patirtas išlaidas. atstovas atstovaujamojo interesais.

Supaprastintos mokesčių sistemos principas: pajamos ir išlaidos

Į atstovaujamojo atstovui už sutarties vykdymą pervestos sumos neįskaitomos į atstovaujamojo išlaidas, kol agentas nesuteiks paslaugų. Galų gale, supaprastinta mokesčių sistema atsižvelgia ne tik į mokėjimus, bet ir į išlaidas po jų faktinio sumokėjimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas). Į atstovo grąžintas įmokų sumas į atstovaujamojo pajamas neatsižvelgiama. Kaip bus atsižvelgta į agentui siunčiamas sumas už sutarties vykdymą ateityje, priklausys nuo sutarties dalyko. Jei agentas pirko prekes už supaprastintą atstovaujamąjį, kurio objektas yra „pajamos atėmus išlaidas“, pastarasis į jas atsižvelgs į išlaidas, kai jas parduoda (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas, 2 punktas). . Jei buvo įsigytas ilgalaikis turtas, išlaidos bus pripažįstamos iki einamųjų metų pabaigos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 3 punktas). Kitokia situacija yra su atstovavimo mokesčiu, kurį atstovaujamasis perveda agentui kaip pagrindinės sumos dalį už atstovavimo sutarties vykdymą: jis bus pripažintas atstovaujamojo išlaidomis pagal jo kaupimo pagal sutartį sąlygas - kaip taisyklė, remiantis agento ataskaita, kurioje bus nurodytas šis mokestis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 24 punktas, 1 punktas). Jei atlygis agentui sumokamas vėliau, atskirai nuo pagrindinės sumos, pervedamos už pavedimo sutarties vykdymą, tai jis taip pat tik sumokėjus bus pripažintas supaprastintojo sąnaudose.

Supaprastintos mokesčių sistemos atstovas: pajamos ir išlaidos

Lėšos, kurias agentas gavo už sutarties vykdymą, nėra pripažįstamos jo pajamomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1.1 punktas, 251 straipsnio 1 dalies 9 punktas). Į supaprastinto asmens pajamas bus atsižvelgiama tik į jo atlyginimą. Šio mokesčio pripažinimo laikas priklausys nuo atstovavimo sutarties sąlygų. Jei atlyginimas agentui pervedamas kaip dalis sumų už sutarties vykdymą, agentas turi savarankiškai paskirstyti savo atlyginimo sumą ir šias pajamas atspindėti KUDiR. Jei atlygį atstovaujamasis moka atskirai, tai supaprastinimo agentas jį atspindės pajamose atlyginimo gavimo metu, o ne jam pervestoje sumoje už sutarties vykdymą.

PVM ir atstovavimo sutartis

Kadangi mokėtojai pagal supaprastintą mokesčių sistemą yra atleidžiami nuo prievolės mokėti PVM (išskyrus tam tikrus atvejus) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 2 punktas, 3 punktas), supaprastintas agentas neskiria PVM sumos. jo atlyginimo. Į supaprastintą mokesčių sistemą perėję įgaliotiniai ir agentai sąskaitų faktūrų taip pat neišrašo savo vardu.

Tačiau kadangi atstovas gali teikti paslaugas atstovaujamajam palaikydamas ryšius su bendromis institucijomis, jis susiduria su PVM ir jam arba tiesiogiai atstovaujamajam išrašytomis sąskaitomis faktūromis. Jei atstovas veikia atstovaujamojo vardu, tai iš pardavėjų gautos sąskaitos faktūros jau yra adresuojamos atstovaujamajam. Todėl agentas tiesiog perduoda šiuos dokumentus atstovaujamajam per sutartyje numatytą terminą.

Jei supaprastintas agentas veikia savo vardu ir perka prekes supaprastintam atstovaujamajam iš PVM mokėtojo, jis pardavėjo vardu išrašo atstovaujamajam sąskaitą faktūrą, perkeldamas duomenis iš anksčiau gautos sąskaitos faktūros. Tokiu atveju sąskaitos numerį agentas nurodo savarankiškai, atsižvelgdamas į jo individualią chronologiją. Agentas iš pardavėjų gautas sąskaitas faktūras registruoja Gautų ir išrašytų sąskaitų žurnale su operacijos tipo kodu 01 ir užpildo skiltį „Informacija apie tarpininkavimo veiklą...“. Šis žurnalas pateikiamas Federalinei mokesčių tarnybai kas ketvirtį ne vėliau kaip 20 mėnesio, einančio po ketvirčio, ​​pasibaigusio galiojimo termino (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 5.2 punktas).

Jei agentas naudojasi OSNO, o atstovaujamasis naudojasi supaprastinta mokesčių sistema

Jei agentas yra bendrasis agentas, iš pardavėjų gautų sąskaitų faktūrų pakartotinio išrašymo procedūra bus panaši į aprašytą aukščiau. Skirtumas bus tik tas, kad agentas savo vardu išrašys sąskaitas faktūras už jo atlyginimo dydį. Tačiau agentas neregistruoja sąskaitos faktūros savo atlyginimo sumai Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registre (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 3.1 punktas). Į agento pateiktą PVM, supaprastintą atstovaujamąjį su objektu „pajamos atėmus išlaidas“, bus galima įprastu būdu įskaityti supaprastintos mokesčių sistemos sąnaudose (

Jei įmonė taiko supaprastintą mokesčių režimą, tai sudarant atstovavimo sutartį verta vadovautis specialiomis taisyklėmis.

Mieli skaitytojai! Straipsnyje kalbama apie tipinius teisinių problemų sprendimo būdus, tačiau kiekvienas atvejis yra individualus. Jei norite sužinoti, kaip tiksliai išspręskite savo problemą- Susisiekite su konsultantu:

PARAIŠKOS IR SKAMBUČIAI PRIIMAMI 24/7 ir 7 dienas per savaitę.

Tai greita ir NEMOKAMAI!

Pažiūrėkime, kokias bendrąsias nuostatas turi sutartis su agentūriniais užsakymais ir komisiniais, kuo skiriasi ir kaip paslaugų teikimas atsispindi apskaitoje.

Pagrindinė informacija

Išmanyti, kas tai yra, bus naudinga buhalteriams ir įmonės vadovybei, nes daugeliui tenka naudotis agentų paslaugomis arba teikti tarpininkavimo paslaugas įgaliotiniams.

Ką apie tai sako Rusijos Federacijos teisės aktai? Kaip įforminami sandoriai ir kokias teises turi kiekviena šalis?

Apibrėžimas

Pavedimo sutartis suprantama kaip sutartis, kurioje viena šalis (įgaliotinis) už apmokėjimą kitų šalių (įgaliotinių) vardu atlieka teisinio ar kitokio pobūdžio veiksmus.

Agentai savo veiklą vykdo savo vardu (atstovų lėšomis) arba atstovaujamojo vardu (jo paties lėšomis).

Kadangi agentai vykdo legalią veiklą, taip pat atlieka kitas operacijas, verta nustatyti, kas įeina į sąvoką „kiti“. Tai:

• įvežamų produktų patikrinimų vykdymas;
• stebėti prekių siuntimą gavėjams;
• esminio ir faktinio plano veiksmai ir kt.

Sudarant pavedimo sutartį, laikoma, kad susiklosto šie teisiniai santykiai:

• tarp atstovaujamųjų ir agentų;
• tarp agentų ir trečiųjų šalių;
• tarp atstovaujamųjų ir trečiųjų šalių.

Sudarant sandorį

Sudarant sutartį verta orientuotis į bendrą sandorio formos ir sutarties tvarką, nes teisės aktai nenustato specialių reikalavimų.

Agentų pareigos teikti teisines paslaugas atstovaujamųjų vardu, priešingai nei advokatų teisės, gali būti užtikrinamos tik rašytinėmis sutartimis.

Nereikia išduoti. Sudarant žodinę sutartį privaloma išduoti įgaliojimą.

Teisinio pobūdžio veiksmai sukelia teisines pasekmes: civilinių įgaliojimų atsiradimą, pasikeitimą, pasibaigimą. Tikrieji veiksmai neturi pasekmių.

Taigi agentas turi ieškoti potencialaus partnerio, organizuoti derybas, ištirti rinką, kad nustatytų palankiausias sandorio sąlygas.

Visi įgaliojimai gali būti perduoti atstovaujamajam po sandorio sudarymo. Jeigu paslaugos bus teikiamos atstovaujamojo vardu, tuomet įgaliojimai atsiras atstovaujamajam, apeinant atstovus.

Agentūros sutartys neapsiriboja tradicinėmis. Sudarant atstovavimo sutartis taip pat galite sudaryti.

Tokiu atveju visi įsipareigojimai gali būti perleisti tretiesiems asmenims. Bet tuo pačiu metu subagentas neturi galimybės organizuoti sandorių atstovaujamųjų vardu, išskyrus tas situacijas, kurios yra nurodytos 2007 m.

Teisiniai pagrindai

Agentūros sutarčių sudarymo ir jomis pagrįstų veiksmų specifika yra numatyta Rusijoje.

Jei suma nenurodyta, tada atlygio dydis nustatomas pagal analogiškų paslaugų rūšių tarifus.

Jeigu sutartyje nenurodyta kita mokėjimo tvarka, atstovaujamasis privalo pervesti sumą agentui per 7 dienas nuo praėjusių laikotarpių ataskaitų pateikimo dienos.

Abi šalys gali nustatyti įstatymų apribojimus viena kitos atžvilgiu (), jei tai nurodyta dokumentacijoje.

Vadovaujantis str. 1007, CK 3. punktu, pavedimo sutartyse draudžiama įtvirtinti nuostatas, kurios leistų parduoti produkciją, teikti paslaugas ir atlikti darbus tam tikriems vartotojams arba tiems vartotojams, kurie gyvena nurodytoje teritorijoje.

Agentai, vykdydami sutartis, privalo parengti savo veiklos ataskaitas atstovaujamajam dokumente nustatyta tvarka.

Kitu atveju ataskaita pateikiama įvykdžius sąlygas arba pasibaigus sutarčiai ().

Prie ataskaitų pridedamos pažymos apie patirtas išlaidas. Jeigu atstovaujamasis prieštarauja atstovų atsiskaitymui, atstovaujamasis turi apie 30 dienų apie tai pranešti.

Atstovavimo sutartys pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Pavedimo sutartys pagal supaprastintą mokesčių sistemą yra įprastas reiškinys įmonių, taikančių šį apmokestinimo režimą, veikloje.

Į kokius niuansus reikėtų atsižvelgti sudarant sutartį ir vykdant joje nurodytas sąlygas objektui „pajamos“ ir „pajamos atėmus išlaidas“?

Agento pajamos

Pavyzdžiui, pagal sutarties sąlygas agentai turi sudaryti sutartis dėl reklamos organizavimo ir su pavedimais susijusių atstovaujamųjų reikalų tvarkymo.

Asmuo turi teisę pasirinkti pelną arba pelną kaip objektą, kuris sumažinamas sąnaudomis ().

Remiantis Rusijos Federacijos nuostatomis, apskaičiuodamas pelną mokesčių mokėtojas, taikantis supaprastintą mokesčių sistemą, turi remtis 2007 m.

Tai reiškia, kad visos lėšos, kurias agentas gauna teikdamas paslaugas pagal atstovavimo sutartį, negali būti įtraukiamos į bendrą mokesčio bazę.

Supaprastintų agentų pajamos (kurios yra apmokestinamos) bus laikomos atlyginimu. Supaprastintos mokesčių sistemos mokėtojai apskaičiuodami pelną taiko grynųjų pinigų metodą.

Paprastai agentai, sudarantys sutartis už atstovaujamojo pinigus, ima atlygį iš lėšų, gautų už sutarties vykdymą.

Dėl šios priežasties visi mokėjimai (atlyginimai) agentams yra pelnas, gautas iš atstovaujamųjų.

Sutartyje gali būti nurodyta, kad agentas už reklaminę kampaniją apmoka asmeninėmis lėšomis, o tada suma išrašoma užsakovams už išlaidų kompensavimą.

Šios lėšos taip pat bus pajamos. Atlyginimo sumos gali būti įtraukiamos į atstovaujamųjų mokamų kompensacijų sumą.

Pavyzdžiui, agentas („Venera“) dirba supaprastinta sistema. Įmonė įkurta 08-01-05, atstovavimo sutartis pagal supaprastintą mokesčių sistemą (6 proc.) su įmone „Orion“ buvo sudaryta 05-08-15, pagal kurią „Venera“ privalo organizuoti reklaminę kampaniją.

Už paslaugas buvo sumokėta 12 tūkst., ši suma įskaičiuota į pagal sutarties sąlygas pervestas lėšas (112 tūkst.

Vaizdo įrašas: kas bus, jei supaprastinta mokesčių sistema nebus mokama kas ketvirtį

2005 m. rugpjūčio 19 d. „Venera LLC“ už pagamintus plakatus sumokėjo 100 tūkst.

Apmokėjimas personalui (rugpjūčio-rugsėjo mėn.) – 800 rublių. Draudimas – 224 rubliai ((800 + 800) * 14 proc. Draudimas – 3 rubliai ((800+800) * 0,2 proc.

Mokėtojas, pasirinkęs pajamas kaip objektą, gali sumažinti vienkartinį draudimo įmokos mokestį, bet ne daugiau kaip 50 proc.

3 ketvirčio mokesčio suma yra 720 rublių (12 tūkst. * 6%), o 50 procentų - 360 rublių. Įmokos suma mažesnė, o tai reiškia, kad vienkartinis mokestis sumažinamas draudimo suma.

Skaičiavimas:

720 – 224 = 496 rubliai.

Agento išlaidos

Supaprastintos organizacijos taip pat naudoja grynųjų pinigų metodą apskaitydami išlaidas, jei apmokestinimo objektas yra pajamos atėmus išlaidas ().

Norėdami nustatyti vieno mokesčio mokesčio bazę, supaprastintą mokesčių sistemą taikantys agentai turi atsižvelgti į patirtų išlaidų pobūdį. Agentas, naudojantis supaprastintą mokesčių sistemą (15 proc.), turi sudaryti išlaidų biudžetą, kuris yra susietas su užsakymo sąlygų įgyvendinimu.

Išlaidos patiriamos iš mūsų pačių lėšų, periodiškai išrašomos sąskaitos faktūros vadovams išlaidoms kompensuoti. Grįžkime prie reklamos kampanijos atstovavimo sutarties pavyzdžio.

Agentai neturi teisės sąnaudomis pripažinti išlaidų už atstovaujamųjų gaminių reklamą, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant vienkartinio mokesčio dydį, jeigu pagal susitarimą jos turi būti kompensuojamos.

Niuansai dėl PVM

Organizacijoms, naudojančioms supaprastintą mokesčių sistemą, nereikia mokėti PVM (), tai reiškia, kad teikdamos paslaugas jos neturi teisės taikyti tokio mokesčio nuo savo kainos.

Supaprastintos mokesčių sistemos atstovai taip pat negali išduoti atstovaujamajam, kur yra skiriamas PVM, pranešimų ir.

Tokiose situacijose agentų paslaugomis besinaudojančios įmonės gali susidurti su sunkumais dėl pirkimo PVM už produktus, įsigytus dalyvaujant agentams.

Ką daryti? Sutartyje turi būti nuostata, kad agentai veiks atstovaujamųjų vardu.

Rangovai sąskaitas faktūras galės pateikti užsakovams, kurie išskaičiuos pridėtinės vertės mokestį už agento paslaugas.

Jei agentai veikia savo vardu, rangovas per 5 dienas () turi išrašyti sąskaitą faktūrą agentų pavadinimams.

Tada užsakovams bus išrašyta kita sąskaita, kurios pagrindu buvo gautas iš rangovo dokumentas.

Tokių dokumentų nereikia registruoti pirkimo ir pardavimo knygoje ().

Atstovavimo sutarčių atspindėjimas apskaitoje (komandiruotės)

Agentinėje apskaitoje pajamos, susijusios su tarpininkavimo paslaugomis, laikomos pelnu iš įprastinės veiklos ( – ).

Tokios sumos parodomos naudojant 90 sąskaitą (atspindi pardavimą), subsąskaitą 90-1 (pajamas).

76-5 sąskaita čia taip pat naudojama atsiskaitymams su skolininkais ir mokėtinomis įmonėmis bei subsąskaita atsiskaitymams su pagrindiniais.

Taip pat naudojamos šios paskyros:

Visos operacijos yra suskirstytos į šias grupes:

• su pirkėju sudaromos produkcijos pardavimo sutartys.
• Su materialinių vertybių tiekėju užsakovams sudaromos sutartys.

Buhalterinės apskaitos specifika priklauso nuo sutarties dalyko. Buhalterinėje apskaitoje pajamos parodomos tik gavus agento ataskaitą apie atliktų pareigų pagal atstovavimo sutartis.

Ataskaita bus patvirtinimas, kad buvo įvykdytos visos sąlygos pajamoms pripažinti apskaitoje, kaip nurodyta PBU 9/99 12 punkte:

• įmonė gali gauti tokias pajamas, kurias patvirtina sutarties nuostatos;
• nustatoma pajamų suma;
• pasitikima didėjančia ekonomine nauda atliekant tam tikrą operaciją;
• prekių nuosavybės teisės iš įmonės pereina pirkėjams;
• išlaidos nustatomos.

Vadovas naudoja šias paskyras:

Agentūros sutartys yra plačiai paplitusios verslo praktikoje. Jie dažnai naudojami teikiant transporto paslaugas, tarptautinėje prekyboje ir reklamos versle. Kaip apskaičiuoti mokesčius vienai iš tokio susitarimo šalių – supaprastintą apmokestinimo sistemą taikančiam agentui? Pakalbėkime apie tai.

Rusijos Federacijos civilinio kodekso 52 skyrius yra skirtas atstovavimo sutarčiai. Pagal pavedimo sutartį viena šalis – atstovaujamasis – paveda kitai šaliai – atstovui už atlygį atlikti teisiškai reikšmingus ar kitus veiksmus. Atstovas gali vykdyti pavedimą tiek savo, tiek atstovaujamojo vardu. Abiem atvejais agentui mokama atstovaujamojo lėšomis. Atstovas, veikiantis savo vardu, įgyja teises ir pareigas, kylančias iš sutarties, sudarytos su trečiuoju asmeniu.

Įgaliotojas agentui moka atlyginimą, kurio dydis yra numatytas sutartyje. Jei agentas įsipareigoja parduoti produkciją, atlygio dydis gali būti skaičiuojamas procentais nuo pardavimo apimties. Be to, apskaičiavimas gali būti pagrįstas tiek bendra pardavimo apimtimi, tiek pardavimų, už kuriuos jau buvo gautas mokėjimas, apimtimi.

Tarkime, agentas užsako paslaugas atstovaujamojo vardu arba perka jam nekilnojamąjį turtą. Tokiu atveju atlygis išreiškiamas procentais nuo perkamo turto ar užsakytų paslaugų kainos. Atlyginimo mokėjimas gali priklausyti nuo pavedimo įvykdymo fakto ir nustatytas fiksuotame dydyje.

Atstovas privalo pateikti atstovaujamajam pavedimo įvykdymo ataskaitas ir prie jų pridėti dokumentus, patvirtinančius atstovaujamojo lėšomis patirtas išlaidas. Vadovas turi teisę per 30 dienų pateikti prieštaravimus ataskaitai.

Priklausomai nuo atstovavimo sutarties sąlygų, atlyginimą agentui sumoka atstovaujamasis, patvirtinęs ataskaitą, arba agentas jį išskaičiuoja iš atstovaujamajam mokėtinų sumų. Pastarasis yra įmanomas, jei agentas veikia savo vardu (pagal komiso sutarties modelį pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 997 straipsnį). Tai paaiškinama tuo, kad komiso sutarčių taisyklės taikomos santykiams, kylantiems iš pavedimo sutarčių (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1011 str.). Bet tik su sąlyga, kad šios taisyklės neprieštarauja Civilinio kodekso nuostatoms dėl pavedimo sutarties ar tokios sutarties esmei.

Panagrinėkime agento apmokestinimo taikant supaprastintą mokesčių sistemą ypatybes.

Agentūros sutartis smulkaus verslo srityje

Paprastai atstovavimo sutartys sudaromos siekiant perduoti nepagrindinę įmonės veiklą specializuotai organizacijai. Dažnai toks agentas yra maža įmonė, o tai visiškai pateisina „supaprastinto“ metodo taikymą. Pirma, apčiuopiama ekonominė nauda: be kitų mokesčių lengvatų, prie „supaprastintos sistemos“ perėjusios organizacijos nemoka PVM. Pavyzdžiui, straipsnyje aptariamoje situacijoje nedidelė reklamos agentūra, konkuruojanti su didesnėmis firmomis, gali papildomai skirti 18% savo pelno maržos arba padaryti reikšmingų nuolaidų klientui sudarant svarbią sutartį. Antra, tai sumažina darbo sąnaudas apskaitai. Ir galiausiai, trečias pranašumas: kuo mažiau mokesčių įmonė sumoka ir kuo mažiau ataskaitų formų ji pateikia, tuo mažesnė tikimybė, kad klaidos atveju bus taikomos mokestinės baudos.

Agento pajamos

Tarkime, agentas sutartimi įsipareigoja atstovaujamojo interesais sudaryti sutartį dėl reklamos kampanijos organizavimo ir vesti su šia užduotimi susijusius atstovaujamojo reikalus. Agentas, kaip apmokestinimo objektas, turi teisę pasirinkti pajamas arba pajamas, sumažintas išlaidų suma. Mokesčių kodekso 346.15 straipsnyje nurodyta, kad mokesčių mokėtojas, taikantis „supaprastintą mokestį“, nustatydamas pajamas turi vadovautis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 ir ​​250 straipsnių nuostatomis. Į Kodekso 251 straipsnyje nurodytas pajamas mokesčių tikslais neatsižvelgiama. Todėl lėšos, kurias agentas gavo vykdydamas savo įsipareigojimus pagal atstovavimo sutartį, pavyzdžiui, apmokėti reklamos produktų gamybos išlaidas, nėra įtraukiamos į vieną mokesčių bazę.

Tai reiškia, kad „supaprastinto“ agento apmokestinamos pajamos yra jo atlyginimas. Mokesčių mokėtojai, taikantys supaprastintą mokesčių sistemą, pajamų apskaičiavimui naudoja grynųjų pinigų metodą. Paprastai agentas, sudarantis sutartį atstovaujamojo sąskaita, sulaiko atlyginimo sumą iš lėšų, gautų už sutarties vykdymą. Todėl atlygis mokesčių tikslais yra pripažįstamas mokesčių mokėtojo-agento pajamomis tuo metu, kai atstovaujamasis perveda lėšas.

Atstovavimo sutartyje gali būti numatyta, kad agentas už reklaminę kampaniją apmoka iš savo lėšų, o po to atstovaujamajam išrašo sąskaitą už išlaidų kompensavimą. Šiuo atveju agento pajamos taip pat pripažįstamos tuo metu, kai pervedamas atlyginimas. Atlyginimo suma gali būti įtraukta į atstovaujamojo pervestą kompensacijos sumą.

Ataskaitos priėmimo momentas atstovaujamojo nėra ypač svarbus, nes „supaprastintas“ agentas pajamas pripažįsta grynųjų pinigų pagrindu. Pažvelkime į tai, kas buvo pasakyta, pateikdami pavyzdį.

Reklamos agentūra „Alfa-Advertising“ (LLC) nuo pat savo veiklos pradžios (2005 m. rugpjūčio 1 d.) taiko supaprastintą mokesčių sistemą. Apmokestinimo objektas yra pajamos. 2005 m. rugpjūčio 15 d. organizacija sudarė atstovavimo sutartį su „Beta LLC“, pagal kurią „Alfa-Advertising LLC“ įsipareigoja organizuoti reklaminę kampaniją. „Alfa-Reklama LLC“ savo paslaugas įvertino 12 000 rublių. Siekdama įvykdyti susitarimą, „Beta LLC“ 2005 m. rugpjūčio 16 d. agentui pervedė 112 000 rublių, įskaitant atlyginimo sumą.

2005 m. rugpjūčio 19 d. „Alfa-Reklama LLC“ už plakatų su „Beta LLC“ simbolika gamybą sumokėjo 100 000 rublių. Pajamų ir išlaidų knygoje ši operacija neatsispindi, nes ji buvo atlikta užsakovo lėšomis. Be to, stulpelį „Išlaidos“ pildo tik tie mokesčių mokėtojai, kurie apmokestinimo objektu pasirinko pajamas atėmus išlaidas.

Mokėjimai agentūros darbuotojams rugpjūčio ir rugsėjo mėnesiais siekė 800 rublių. 2005 m. trečiąjį ketvirtį pensijų fondui sumokėtų draudimo įmokų suma yra 224 rubliai. [(800 rub. + 800 rub.) x 14 %]. Nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų privalomojo socialinio draudimo įmokų dydis – 3 rubliai. [(800 rub. + 800 rub.) x 0,2 %].

Laikinojo neįgalumo pašalpos nebuvo mokamos. 2005 m. trečiąjį ketvirtį „Alfa-Reklama LLC“ kitų operacijų nevykdė. Mokesčių tikslais agentas gali atsižvelgti tik į atlyginimą, gautą iš pagrindinio 12 000 rublių. Ši suma nurodoma bendrosios mokesčių deklaracijos 2 skiltyje 040 eilutėje „Visos pajamos“ ir 060 eilutėje „Mokesčio bazė vienkartiniam mokesčiui apskaičiuoti“.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.21 straipsnio 3 dalimi, mokesčių mokėtojas, pasirinkęs pajamas kaip apmokestinimo objektą, sumažina vienkartinio mokesčio sumą už tą patį laikotarpį sumokėtų draudimo įmokų į Pensijų fondą suma. Tokiu atveju mokesčio suma negali būti mažinama daugiau nei 50 proc. Sukaupta vienkartinio mokesčio suma už 2005 m. trečiąjį ketvirtį bus 720 rublių. (12 000 rublių x 6%), 50% šios sumos - 360 rublių. „Alfa-Reklama LLC“ įmoka į pensijų fondą trečiąjį ketvirtį yra mažesnė. Vadinasi, vienkartinis mokestis gali būti sumažintas visa draudimo įmokų suma. Taigi reikia sumokėti: 720 rublių. - 224 rubliai. = 496 rub. (deklaracijos 2 skilties 150 ir 170 eilutės).

Agento išlaidos

Grynųjų pinigų metodą taip pat naudoja „supaprastinti žmonės“ apskaitydami išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas). Ši nuostata aktuali tik mokesčių mokėtojams, kurie apmokestinimo objektu pasirinko pajamas atėmus išlaidas. Nustatydamas vieno mokesčio mokesčio bazę, „supaprastintas“ agentas turi atsižvelgti į jo patiriamų išlaidų pobūdį.

Reklamos kampanijos tikslais agentas pagal 1 pavyzdį sudaro išlaidų, susijusių su užsakymo vykdymu, biudžetą. Išlaidas gali daryti savo lėšomis, periodiškai išrašydamas sąskaitas užsakovui dėl išlaidų kompensavimo arba atstovaujamojo lėšomis, dalyvaudamas atsiskaitymuose tarp jo ir faktinio darbų atlikėjo. Tačiau skaičiuojant „supaprastinto“ asmens sumokėtą vienkartinį mokestį, šios sumos į sąnaudas neįtraukiamos.

Išlaidų, į kurias atsižvelgiama apmokestinant, sąrašas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnyje. Šios išlaidos turi būti ekonomiškai pagrįstos ir pagrįstos dokumentais. Tai yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 dalies reikalavimas.

Reklamos paslaugas teikiantys agentai turėtų atkreipti dėmesį į tai. Išlaidų sąrašo 20 punkte numatytos pagamintų ar perkamų prekių ir prekių ženklų reklamos išlaidos. Akivaizdu, kad kalbame apie mokesčių mokėtojui priklausančių prekių reklamą. Tai reiškia, kad atstovas neturi teisės sąnaudų už atstovaujamojo prekių reklamą pripažinti sąnaudomis, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant vieną mokestį, jeigu sutartyje numatytas jų kompensavimas. Paaiškinkime tai, kas buvo pasakyta, pateikdami pavyzdžius. Pirmiausia panagrinėkime situaciją, kai agentas veikia savo vardu.

Naudokime 1 pavyzdžio sąlygą. Tarkime, kad UAB „Alfa-Advertising“ apmokestinimo objektas pasirinko pajamas, sumažintas išlaidų suma.

Rugpjūčio 25 dieną draugija sumokėjo 5000 rublių. už tai, kad laikraštyje įdėjo skelbimą apie savo paslaugas.

Rugpjūčio 31 dieną įmonė sukaupė ir rugsėjo 7 dieną pervedė į Pensijų fondą draudimo įmokų už rugpjūtį 112 rublių. (800 rub. x 14%). Agentas turi teisę į šią sumą atsižvelgti į išlaidas, mažinančias vieno mokesčio mokesčio bazę. Be to, į šias išlaidas reikėtų atsižvelgti į privalomojo draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe įmokas, kurių dydis yra 2 rubliai. (800 rublių x 0,2%), taip pat įtraukta į rugsėjo 7 d.

Rugsėjo 30 dieną pensijų fondui už rugsėjį buvo sukauptos 112 rublių draudimo įmokos. (800 rub. x 14%). Jie buvo įtraukti į sąrašą spalio 7 d., tai yra 2005 m. IV ketvirtį. Remiantis Rusijos finansų ministerijos 2005-06-07 raštu N03-11-04/2/17, mokesčių mokėtojai turi teisę įmokų suma sumažinti vienkartinio mokėtino mokesčio sumą už ataskaitinį ar mokestinį laikotarpį. į Pensijų fondą, faktiškai sumokėtą per tą patį ataskaitinį ar mokestinį laikotarpį. Todėl spalio mėnesį sumokėtos draudimo įmokos už rugsėjį į 2005 m. trečiojo ketvirčio sąnaudas mokesčių tikslais neįskaitomos.

Beta LLC patvirtino agento ataskaitą rugsėjo 18 d., o rugsėjo 25 d. pervedė jam 152 000 rublių išlaidų kompensaciją. ir 7000 rublių atlygis. Agentas trečiąjį ketvirtį kitų operacijų neatliko. Likusi premijos suma yra 5000 RUB. išvardyti spalio 5 d.

Taigi agentas gali pripažinti pajamas faktiškai pervestos atlyginimo sumos dydžiu.

Bendrosios mokesčių deklaracijos 2 skiltyje 010 eilutėje „Gauto pajamų suma“ agentas turi nurodyti 7 000 rublių, o 020 eilutėje „Patirtų išlaidų suma“ - 6 714 rublių. Vieno mokesčio apskaičiavimo bazė bus 286 rubliai. (7000 rublių - 6714 rubliai), o mokėtina vienkartinio mokesčio suma už 2005 m. III ketvirtį yra 43 rubliai. (RUB 286 x 15 %).

Atstovavimo sutartyje gali būti numatyta, kad atstovas veikia atstovaujamojo vardu. Pažvelkime į šią situaciją su pavyzdžiu.

Pasinaudokime 2 pavyzdžio sąlygomis ir jas pakeiskime. Tarkime, kad tarp „Beta LLC“ ir „Alfa Advertising LLC“ sudarytoje atstovavimo sutartyje nurodyta, kad atstovaujamasis avansu apmoka reklamos kampanijos išlaidas. Agento atlygis – 15% reklamos kampanijos biudžeto.

Be atlyginimų kaupimo ir mokėjimo, taip pat privalomų įmokų pervedimo į fondus, agentas atliko šias verslo operacijas:

Rugpjūčio 18 d. - gautos lėšos pagal atstovavimo sutartį 230 000 rublių, įskaitant 30 000 rublių atlygį;

Rugpjūčio 20 d. - buvo pervestos lėšos "Beta LLC" plakatų gamybai - 200 000 rublių;

Rugsėjo 15 d. – buvo pervestos lėšos už skelbimo apie agentūrą patalpinimą.

„Alfa-Reklama LLC“ 2005 m. trečiąjį ketvirtį jokių kitų operacijų neatliko.

Agentas pajamas pripažįsta grynųjų pinigų pagrindu, todėl avanso gavimo metu jis turi atsižvelgti į atlyginimo sumą kaip dalį pajamų, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant vieną mokestį.

Rugsėjo 25 d. „Beta LLC“ patvirtino agento ataskaitą apie 200 000 rublių patirtas išlaidas. Kaip jau minėta, šis faktas nėra svarbus agentui apskaičiuojant vieną mokestį. Agentas mokesčių tikslais taip pat neatsižvelgia į pajamas ir išlaidas, susijusias su užsakymo vykdymu. Tai reiškia, kad „Alfa-Reklama LLC“ vienos mokesčių deklaracijos 2 skiltyje 010 eilutėje „Gauta pajamų suma“ bus nurodyta 30 000 rublių, o 020 eilutėje „Patirtų išlaidų suma“ - 13 714 rublių. Vieno mokesčio apskaičiavimo bazė bus 16 286 rubliai. (30 000 rublių - 13 714 rublių), o mokėtina vienkartinio mokesčio suma už 2005 m. III ketvirtį yra 2 443 rubliai. (16 286 RUB x 15 %).

Ar man reikia mokėti PVM?

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 2 dalyje nurodyta, kad organizacijos ir individualūs verslininkai, taikantys „supaprastintą mokestį“, nėra PVM mokėtojai. Todėl, parduodant paslaugas, jie neturi teisės apmokestinti PVM nuo jų savikainos. Taigi agentas, naudojantis „supaprastintą mokestį“, neprivalo atstovaujamajam išrašyti sąskaitos faktūros su paskirtu PVM, taip pat vesti pirkimo ir pardavimo knygelės. Dėl to įmonė, užsisakiusi „supaprastinto“ agento paslaugas, gali turėti keblumų dėl „perduoto“ PVM prekių ar paslaugų, įsigytų su agento pagalba. Ką turėčiau daryti? Paprasčiausias dalykas – atstovavimo sutartyje numatyti sąlygą, pagal kurią atstovas veiks atstovaujamojo vardu. Tokiu atveju rangovas sąskaitą faktūrą išrašys tiesiogiai užsakovui, kuris be didelių sunkumų atskaitys PVM už rangovo paslaugas.

Jei agentas veikia savo vardu, rangovas, vadovaudamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsniu, per 5 dienas išrašo agentui sąskaitą faktūrą. Tada agentas, remdamasis iš rangovo gautais sąskaitos faktūros duomenimis, atstovaujamajam išrašo sąskaitą faktūrą. Nė viena iš agento sąskaitų faktūrų nėra įrašyta į pirkimo ir pardavimo žurnalą. Šią tvarką numato Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000 m. gruodžio 2 d. dekretas N 914.

Pagal atstovavimo sutartį Alfa-Reklama LLC (agentas) įsipareigoja surasti firminių maišelių tiekėją Beta LLC (pagrindinis) ir juos pagaminti. Agentas veikia savo vardu. Užsakymo kaina - 118 000 rublių. Alfa-Advertising LLC (agentas) atlyginimas - 12 000 rublių. Alfa-Reklama LLC atliks šias verslo operacijas (6 lentelė).

„Alfa-Reklama LLC“ neturi teisės priimti 18 000 rublių PVM. už atskaitymą. „Alfa-Advertising LLC“ privalo išrašyti „Beta LLC“ 118 000 rublių sąskaitą faktūrą. Alfa-Advertising LLC neišrašo agentūros mokesčių sąskaitos faktūros.

Beta LLC galės atskaityti PVM 18 000 rublių. pagal gautą iš agento sąskaitą faktūrą, faktiškai apmokėjus pakuotes ir priėmus juos apskaitai.

/Rusijos mokesčių kurjeris, 2005-09-19/

Rusijos federalinė mokesčių tarnyba nurodė, kad supaprastintą mokesčių sistemą taikančio atstovaujamojo pajamų gavimo data yra ta diena, kai pajamos iš pirkėjų patenka į agento sąskaitas. Tačiau Rusijos finansų ministerija ir teismai nepritaria mokesčių inspekcijos nuomonei.

Problemos esmė

Pagal supaprastintą mokesčių sistemą pajamos pripažįstamos PMĮ 1 str. 346.17 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pagal šią normą pajamų gavimo diena yra laikoma lėšų gavimo į banko sąskaitas ir (ar) kasą, kito turto (darbo, paslaugų) ir (ar) turtinių teisių gavimo, taip pat grąžinimo diena. skolos (mokėjimo) mokesčių mokėtojui kitu būdu (grynųjų pinigų metodas ).

Tarkime, atstovaujamasis, taikantis supaprastintą mokesčių sistemą, su agentu yra sudaręs sutartį, kurios sąlygomis agentas už atlygį parduoda atstovaujamojo prekes. Atstovavimo sutarčiai taikomos pavedimo ir komiso sutarčių taisyklės (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1011 straipsnis). Iš str. 1 punkto nuostatų. 996 ir str. Iš Rusijos Federacijos civilinio kodekso 999 straipsnio matyti, kad daiktai, kuriuos agentas gavo iš atstovaujamojo, yra pastarojo nuosavybė ir agentas privalo perduoti atstovaujamajam viską, ką gavo pagal atstovavimo sutartį. Taigi pinigai, gauti į agento sąskaitą iš prekių pardavimo pagal atstovavimo sutartį, priklauso atstovaujamajam. Bet ar tai reiškia, kad atstovaujamasis turi pajamų tuo metu, kai pinigai įskaitomi į agento sąskaitą?

Pareigūnų nuomonės skiriasi

Komentuojamame rašte mokesčių departamento specialistai, remdamiesi PMĮ 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsniu, priėjo prie išvados, kad pagrindinės įmonės pajamų gavimo data bus pirkėjų mokėjimų į banko sąskaitas ir (arba) į agento kasą gavimo diena. Panaši pozicija išdėstyta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2012-06-02 laiškuose Nr. ED-4-3/1823@ ir 2010-10-11 Nr. YAK-17-3/1378@.

Tačiau finansų skyriaus specialistai laikosi 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis aiškinamas skirtingai. Jų nuomone, atstovaujamajam pajamų gavimo data yra lėšų gavimo į banko sąskaitas ir (ar) į atstovaujamojo kasą diena (2016 m. liepos 29 d. raštai Nr. 03-11-06/2/44819). , 2011-05-24 Nr.03-11-06/2/80).

Arbitražo praktika

Teismai sutinka su Rusijos finansų ministerijos pozicija.

Šiaurės vakarų apygardos AK 2015-05-03 nutarime Nr.F07-506/2015 įvertino tokią situaciją. Supaprastintą mokesčių sistemą taikanti valdymo įmonė (valdytojas) yra sudariusi sutartis su agentais, kurių sąlygomis pastarieji užtikrina, kad už atstovaujamojo suteiktas paslaugas priims pinigus iš visuomenės. Mokesčių pareigūnai audito metu nustatė, kad įmonė, apskaičiuodama mokestį pagal supaprastintą mokesčių sistemą, neatsižvelgė į agentų iš gyventojų gautas, bet jų į atsiskaitomąją sąskaitą nepervestas sumas. Kontrolieriai įvertino papildomus mokesčius. Bendrovė kreipėsi į teismą.

Trijų instancijų teismai papildomus vertinimus panaikino. Jie pažymėjo, kad 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnyje nėra nurodymų, kieno sąskaitoje (pagrindinio ar agento) turi būti gautos lėšos mokesčių tikslais parduodant prekes (darbus, paslaugas) pagal tarpininkavimo sutartis. Atsižvelgiant į tai, kad pagal BĮ 7 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsniu, visos nepašalinamos abejonės, prieštaravimai ir neaiškumai mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose yra aiškinami mokesčių mokėtojo naudai, teismai padarė išvadą, kad nagrinėjamu atveju pajamos valdymo įmonės gali būti pripažintas tik gavus lėšas į jos atsiskaitomąją sąskaitą (grynuosius pinigus) iš agentų. Kartu pažymėjo, kad atstovaujamojo pajamų gavimo datos nustatymo tvarkai įtakos neturi tai, kad visos lėšos, gautos į agentų sąskaitą ar kasą iš gyventojų apmokant už atstovaujamojo suteiktas paslaugas. yra pastarųjų nuosavybė.

Panašių išvadų padarė Šiaurės Kaukazo apygardos FAS 2010 m. rugsėjo 23 d. nutarime byloje Nr. A32-44399/2009 (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2011 m. vasario 9 d. sprendimas Nr. VAS-9237/ 10 atsisakė perduoti bylą nagrinėti). Nurodė, kad suma, gauta pardavus prekes per agentą, yra pajamos, gautos pardavus atstovaujamajam (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 punktas, 249 straipsnio 1 punktas). Tačiau atitinkamos sumos pripažįstamos pajamomis po to, kai patvirtinama agento ataskaita ir lėšos gaunamos į atstovaujamojo einamąją sąskaitą arba kai skola atstovaujamajam grąžinama kitu būdu (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1008 str. 1 d.). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis). Teismas taip pat pažymėjo, kad apmokestinimo objektas taikant supaprastintą mokesčių sistemą yra mokesčių mokėtojo faktiškai gautos lėšos.

O Uralo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos prezidiumas 2011 m. gruodžio 23 d. patvirtintos Baigiamosios pažymos dėl ginčų, susijusių su specialių mokesčių režimų teisės aktų taikymu, 4 punkte paaiškino, kad jeigu 2011 m. skaičiuojant dalyvauja agentas, atstovaujamasis atsižvelgia į pajamas, nes gaunamos pajamos į jūsų einamąją sąskaitą arba į kasą. Lėšos, neįskaitytos į mokesčių mokėtojo sąskaitą (grynuosius pinigus), apskaičiuojant sumokėtą mokestį, susijusį su supaprastintos mokesčių sistemos taikymu, pajamomis nepripažįstamos.

Taigi, atsižvelgiant į Rusijos finansų ministerijos ir teismų nuomonę, vykdytojas pagal supaprastintą mokesčių sistemą turi pripažinti pajamas tuo metu, kai lėšos įskaitomos į jo einamąją sąskaitą ar kasą.

Tarpininkavimo sutartis pagal supaprastintą mokesčių sistemą – pajamos atėmus išlaidasleidžia supaprastintojui dalį prekių pirkimo ir pardavimo funkcijų perkelti tarpininkui, tačiau tam reikia specialių žinių. Kas yra toks susitarimas ir į kokius niuansus reikia atsižvelgti, sužinokite mūsų straipsnyje.

Ką svarbu žinoti supaprastintojui sudarant atstovavimo sutartį (agento atlyginimo sąlygos, atskaitomybės forma ir laikas ir kt.)

Kad supaprastintuvas galėtų parduoti ar pirkti prekes per agentą, jis turi atsižvelgti į 2 rūšių organizacinius ir apskaitos reikalavimus:

• surašyti pavedimo sutartį (AD);
• į pajamų ir išlaidų, atsiradusių vykdant AD, pripažinimą.

Kad įvykdytų pirmąją reikalavimų grupę (AD dalyko turiniui, šalių teisių ir pareigų atribojimui ir kitiems niuansams), supaprastintuvas turi atsižvelgti į Rusijos Federacijos civilinio kodekso normas.

Pavyzdžiui, registruodami skelbimą turite atkreipti dėmesį į šiuos dalykus:

• sutarties sąlygos skirstomos į pagrindines (sutarties dalykas) ir papildomas (AD kaina ir jos vykdymo laikas), įskaitant vieną iš AD sąlygų - agentūros mokėjimo sumą ir sąlygas. rinkliava;
• būtina patikslinti atstovavimo santykių formą - atstovas gali atlikti veiksmus atstovaujamojo arba savo vardu;
• turėtų būti nurodytas atstovo įgaliojimų laipsnis - AD gali būti nustatyta, kad atstovas dalį sandorių atlieka atstovaujamojo vardu, o dalį - pats;
• Nebūtų nereikalinga detalizuoti galimus apribojimus – jie gali būti taikomi vienai arba abiem AD šalims (pavyzdžiui, sąlyga, kad agentas paslaugą atliks asmeniškai, nesudarydamas subįmonės sutarčių).

Būtų gera idėja sutartyje nurodyti agento ataskaitos sudėtį ir pagrindinius turinio aspektus.

Ko neturėtumėte pamiršti rengdami agento ataskaitą - žiūrėkite straipsnį .

Jeigu atsiskaitymai su klientais įvyksta dalyvaujant agentui (per jo atsiskaitomąją sąskaitą ar kasą), svarbu AD užregistruoti laikotarpį, per kurį agentas privalo informuoti atstovaujamąjį apie gautas lėšas – įtraukimo savalaikiškumą. Nuo to labai priklauso pagrindinės įmonės pajamos pajamose.

Dėl apskaitos įrašų atliekant AD žr. straipsnį .

Antroji reikalavimų grupė, kurią supaprastintuvas turi atsiminti vykdydamas AD, yra pateikta skyriuje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 punktas (daugiau apie tai kituose skyriuose).

Supaprastintuvas parduoda prekes per agentą

Naudojimasis agento paslaugomis parduodant prekes iš supaprastinto kliento generuoja ir pajamų, ir išlaidų:

• pagal 1 str. 346.15 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas - pajamos iš prekių pardavimo;
• pagal sub. 23 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis - išlaidos prekių pirkimo kainai;
• pagal sub. 24 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis - už atlyginimo sumokėjimą agentui;

Sužinokite apie agentūros mokesčių apskaitos sudėtingumą derinant režimus iš mūsų svetainėje paskelbto pranešimo .

• pagal sub. 8 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346. 16 str. - išlaidos už agentui sumokėtą PVM (atlyginimu);

Medžiagoje bus pasakyta, kaip supaprastintai atsižvelgti į „išeinantį“ ir „gaunamą“ PVM.

• išlaidos, susijusios su kitų agento išlaidų kompensavimu.

Supaprastintas klientas įtraukia AD išlaidas, jei:

• tarpininkui atlikti pinigų pervedimai yra įgaliotajame supaprastintojo „išlaidų“ sąraše;
• agentas pateikė išlaidas patvirtinančius dokumentus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 2 punktas).

Supaprastintas klientas atspindi pajamas, gautas per AD, ir patirtas išlaidas KUDiR, remdamasis:

• pajamos iš prekių pardavimo per agentą:
• pripažįstamas pinigų gavimo iš pirkėjo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 str. 1 punktas) - jei agentas nedalyvauja atsiskaitymuose;
• tuo metu, kai tarpininkas gauna pinigus iš pirkėjo – jei mokėjimai atliekami per agentą;
• pripažinta pajamų suma yra agento ataskaitoje nurodyta prekių pardavimo vertė (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 punktas);
• jei iš pirkėjo gaunami avansai už būsimą pristatymą, jie turėtų būti įskaičiuoti į supaprastinto kliento pajamas ir pinigų gavimo dieną.

Supaprastinimui į sąnaudas atsižvelgiama įprastu būdu.

Į ką reikia atsižvelgti pildant KUDiR – žiūrėkite medžiagą .

Agentas įsigyja turtą supaprastintam asmeniui

Naudojimosi agento paslaugomis perkant prekes procesas yra susijęs su 3 išlaidų grupių atsiradimu:

• pirkimo išlaidos – jos apima įsigyto turto, prekių ar kitų vertybių savikainą;
• mokesčių sąnaudos – susideda iš tiekėjui ir (ar) agentui pervestų „pirkimo“ PVM sumų;
• tarpininkavimo išlaidos – susijusios su atlyginimo agentui mokėjimu ir su AD vykdymu susijusių sumų grąžinimu.

Išlaidos, įtrauktos į šias grupes, mažina supaprastintojo pajamas pagal 2 str. 346.18 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Naudojama tokia apskaitos schema:

• išlaidos, susijusios su AD, įtraukiamos į supaprastinto kliento mokesčių bazę, jas apmokėjus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas);
• Tarpininko atlyginimo apskaitos tvarka priklauso nuo to, kokio turto agentas įsigyja supaprastintam klientui:
• pagal sub. 5 p. 1 str. 346.16 str. 2 d. 346.16 str. 2 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis - jei su agento paslaugomis perkamos atsargos (atlyginimas agentui įtraukiamas į pradinę atsargų savikainą);
• pagal sub. 23-24 1 dalis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis - perkant prekes (į agento atlyginimą atsižvelgiama kaip į atskirą išlaidų rūšį);
• pagal sub. 1 punkto 1 ir 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis - perkant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą (agento atlyginimas įtraukiamas į pradinę turto kainą).

PVM apskaitos schema:

• kaip atskiros išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 papunktis, 1 punktas, 346.16 straipsnis);
• kaip įsigyto ilgalaikio ir nematerialiojo turto pradinės savikainos dalis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalis, 2 punktas).

Kaip OS paskirtis įtakoja supaprastintą jos savikainos pripažinimą sąnaudose - žiūrėkite medžiagą .

Atsižvelgimo į papildomą naudą supaprastinta tvarka niuansai

Papildoma nauda (AD) vykdant AD atsiranda, jei agentas sudarė sandorį palankesnėmis nei sutartyje numatytomis sąlygomis.

Perkant (parduodant) prekes per tarpininką, DV atpažinimo atžvilgiu reikia atsižvelgti į:

• DV gali pasirodyti, jei agentui pavyksta:
• parduoti prekes už didesnę kainą, nei nurodyta AD;
• pirkti prekes už mažesnę kainą, nei numatyta sutartyje.
• Gautos DV paskirstymas tarp kliento ir agento vyksta pagal AD numatytus algoritmus arba lygiai - jei nėra išankstinių susitarimų dėl DV.
• Visa DV suma yra supaprastinto kliento nuosavybė, todėl jis turi ja didinti savo pajamas.
• Sumažinti minėtas pajamas jo DV dalies, pervestos agentui, sumomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 papunktis, 1 punktas, 2 punktas, 346.16 straipsnis, 1 punktas, 252 straipsnis). Siekiant išvengti konflikto su reguliavimo institucijomis dėl agentui priklausančių papildomų lengvatų pripažinimo išlaidomis, sutartyje rekomenduojama nurodyti, kad papildoma nauda pripažįstama kaip kintamoji agento atlyginimo dalis.

Pavyzdys

2018 m. sausio mėn. Bytkhimservice LLC sudarė bendrą įmonę su Khimtorg LLC, kad parduotų savo produktus. Klientas taiko supaprastintą mokesčių sistemą, agentas yra OSNO. Pagal AD sąlygas agentas įsipareigoja parduoti kliento gaminius ne mažesne kaip 3126 RUB kaina. už vienetą. Agento atlyginimas susideda iš pastoviosios ir kintamos dalies: pastovioji dalis yra 12% nuo parduotų gaminių kiekio. Esant DV, paskirstymas atliekamas santykiu 50/50. Papildoma agento nauda yra kintama agento atlyginimo dalis. „Khimtorg LLC“ dėl veiksmingos logistikos sistemos ir šiuolaikinių rinkodaros metodų sugebėjo parduoti produktus už 3 810 rublių. už vienetą. DV skaičiavimai pateikti lentelėje:

Bytkhimservice LLC pervedė 2 sumas į Khimtorg LLC atsiskaitomąją sąskaitą:

• DV = 1 843 380 rub.;
• agento atlyginimas (12% nuo pardavimo sumos) / 2 464 308 RUB. (20 535 900 RUB × 12 %).

2018 m. sausio mėn. KUDiR supaprastintas klientas atspindėjo šią informaciją, susijusią su AD (kitos supaprastintos įmonės pajamos ir išlaidos, įskaitant prekių įsigijimo kainą, šiame pavyzdyje neįtrauktos):

Pajamos:

• pajamos iš produktų pardavimo - 20 535 900 RUB;
• kliento gauta papildoma nauda įtraukiama į pardavimo pajamas.

Išlaidos:

• agentūros mokestis – 2 464 308 RUB.
• agentui pervedama papildoma nauda - 1 843 380 RUB.

Rezultatai

Jei supaprastintuvas perka (parduoda) prekes ar kitą turtą per agentą, jis turi gerai apgalvoti visas atstovavimo sutarties sąlygas, taip pat organizuoti savalaikį ir teisingą informacijos, susijusios su sutarties vykdymu, atspindėjimą KUDiR.