1. Bu bölümün amaçları doğrultusunda, vergi mükellefi, elde edilen geliri, yapılan harcamaların miktarı kadar azaltır (bu Kanunun 270'inci maddesinde belirtilen giderler hariç).
Giderler, vergi mükellefinin uğradığı (gerçekleştiği) haklı ve belgelenmiş giderler (ve bu Kanunun 265. Maddesinde öngörülen durumlarda zararlar) olarak muhasebeleştirilir.
Belgelendirilmiş giderler, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak hazırlanan belgelerle veya ilgili harcamaların yapıldığı yabancı devlette uygulanan ticari geleneklere uygun olarak hazırlanan belgelerle ve (veya) harcamaları dolaylı olarak onaylayan belgelerle onaylanan harcamalar anlamına gelir. yapılanlar (gümrük beyanı, iş gezisi emri, seyahat belgeleri, sözleşmeye uygun olarak yapılan çalışmalara ilişkin rapor dahil). Her türlü gider, gelir elde etmeye yönelik faaliyetlerin yürütülmesi amacıyla katlanıldığı sürece gider olarak muhasebeleştirilir.
2. Giderler, niteliğine, uygulama koşullarına ve mükellefin faaliyet alanlarına bağlı olarak üretim ve satış giderleri ile faaliyet dışı giderler olarak ikiye ayrılır.
Paragraf silindi. - 29 Mayıs 2002 tarihli Federal Kanun N 57-FZ.
2.1. Bu bölümün amaçları doğrultusunda, yeni oluşturulan ve yeniden düzenlenen kuruluşların giderleri, mülkün, mülkiyetin ve mülkiyet dışı hakların parasal değeri ve (veya) yeniden yapılanma sırasında veraset yoluyla alınan yükümlülüklerin değeri (artık değeri) olarak kabul edilir. Yeniden yapılanmanın tamamlanma tarihinden önce yeniden düzenlenen kuruluşlar tarafından satın alınan (yaratılan) tüzel kişilerin sayısı. Parasal değeri olan mülkiyet, mülkiyet ve mülkiyet dışı hakların değeri, devreden tarafın belirtilen mülkiyet, mülkiyet ve mülkiyet dışı hakların mülkiyetinin devredildiği tarihteki verilerine ve vergi muhasebesi belgelerine göre belirlenir.
Yeni oluşturulan ve yeniden düzenlenen kuruluşların giderleri aynı zamanda bu bölümün 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320. Maddelerinde öngörülen giderleri (ve bu Kanunda öngörülen durumlarda zararları) içerir. Vergi matrahını oluştururken kendileri tarafından dikkate alınmayan kısımda yeniden düzenlenen kuruluşlar tarafından yapılan (katlanılan). Vergi amaçları açısından, bu giderler halef kuruluşlar tarafından bu bölümde öngörülen şekilde ve koşullar altında dikkate alınır. Bu tür giderlerin bileşimi ve değerlendirilmesi, yeniden yapılanmanın tamamlandığı tarih (birleşmiş her tüzel kişiliğin faaliyetlerinin sona ermesine ilişkin kaydın yapıldığı tarih) itibarıyla yeniden düzenlenen kuruluşların verilerine ve vergi muhasebesi belgelerine göre belirlenir. birleşme şeklinde yeniden yapılanma durumunda).
Kuruluşların yeniden düzenlenmesi sırasında mülkün (mülkiyet ve mülkiyet dışı haklar) devredilmesi (alınması) ile ilgili ek masraflar, bu bölümde belirlenen şekilde vergi amaçlı olarak dikkate alınır.
3. Belirli vergi mükellefi kategorileri için vergi amaçlı olarak muhasebeleştirilen giderlerin veya özel durumlarla bağlantılı olarak ortaya çıkan giderlerin belirlenmesine ilişkin ayrıntılar bu bölümün hükümleri ile belirlenir.
4. Eşit gerekçeli bazı giderler aynı anda birden fazla gider grubuna atfedilebiliyorsa, vergi mükellefi bu giderleri hangi gruba tahsis edeceğini bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir.
5. Maliyeti döviz cinsinden ifade edilen vergi mükellefinin yaptığı harcamalar, maliyeti ruble cinsinden ifade edilen harcamalarla birlikte dikkate alınır.
Maliyeti geleneksel birimlerle ifade edilen vergi mükellefinin yaptığı harcamalar, maliyeti ruble olarak ifade edilen harcamalarla birlikte dikkate alınır.
Bu giderlerin yeniden hesaplanması, bu Kanunun 272 ve 273'üncü maddeleri uyarınca vergi amaçlı muhasebe politikasında seçilen bu tür giderlerin muhasebeleştirilmesi yöntemine bağlı olarak vergi mükellefi tarafından gerçekleştirilir.
Bu bölümün amaçları doğrultusunda, vergi mükellefinin giderlerine yansıtılan tutarlar, vergi mükellefinin giderlerine yeniden dahil edilmeye tabi değildir.
Sanat'a Yorumlar. Rusya Federasyonu 252 Vergi Kanunu
Herhangi bir harcamanın vergi muhasebesi ile ilgili olarak vergi mükellefi aşağıdaki kurallara uymak zorundadır.
Her şeyden önce, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesinin 1. fıkrasının hükümlerine dönüyoruz; bu, giderlerin kâr vergisi amacıyla muhasebeleştirilmesi için aşağıdaki kriterleri karşılaması gerektiğini ortaya koyuyor:
1) gerekçelendirilmeleri gerekir;
2) belgelenmiş;
3) gelir elde etmeyi amaçlayan faaliyetlerle ilişkilidir.
Belirtilen kriterlerden herhangi birine uyulmaması, vergiye tabi karı azaltan giderlerin bir parçası olarak bir veya başka bir maliyet kategorisinin kabul edilmesinin imkansızlığı anlamına gelir.
Daha sonra, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254 - 265. Maddeleri ile Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesi hükümlerine dönüyoruz ve bu veya bu giderlerin hangi gider grubuna ait olduğunu belirliyoruz. Bu maddelerde belirtilen kurallar dikkate alınarak, ilgili maliyetler kar vergisi açısından dikkate alınır veya dikkate alınmaz.
20 Aralık 2002 tarihli Rusya Vergi Bakanlığı Kararı N BG-3-02/729 tarafından onaylanan, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölüm "Kuruluşların Gelir Vergisi" nin uygulanmasına ilişkin metodolojik tavsiyeler, ekonomik olarak şunları tespit etmiştir: haklı maliyetler, gelir elde etme hedefleri tarafından belirlenen, rasyonellik ilkesini karşılayan ve iş gelenekleri tarafından belirlenen maliyetler (giderler) olarak anlaşılmıştır.
Rusya Maliye Bakanlığı 9 Kasım 2007 N 03-03-06/2/208 tarihli mektubunda, vergi matrahının hesaplanmasında dikkate alınan harcamaların geçerliliğinin, vergi mükellefinin elde etme niyetini gösteren koşullar dikkate alınarak değerlendirilmesi gerektiğini açıkladı. Gerçek iş veya diğer ekonomik faaliyetlerin bir sonucu olarak ortaya çıkan ekonomik etki.
Vergi mevzuatının ekonomik fizibilite kavramını kullanmadığı ve mali ve ekonomik faaliyetlerin yürütülmesine ilişkin usul ve koşulları düzenlemediği dikkate alındığında, vergi amaçlı elde edilen gelirleri azaltan harcamaların geçerliliğinin yapılabilirliği açısından değerlendirilemeyeceği, rasyonellik, verimlilik veya elde edilen sonuç. Ekonomik faaliyet özgürlüğü ilkesi uyarınca (Rusya Federasyonu Anayasası'nın 8. Maddesinin 1. Bölümü), vergi mükellefi bunu riski kendisine ait olmak üzere bağımsız olarak gerçekleştirir ve etkinliğini ve uygunluğunu bağımsız ve bireysel olarak değerlendirme hakkına sahiptir.
Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin 366-O-P Sayılı Kararında “Devlet dışı kar amacı gütmeyen bir eğitim kurumu olan “Yönetim Enstitüsü”nün anayasal hak ve özgürlüklerin ihlaline ilişkin şikayetinin değerlendirmeye alınmasının reddedilmesi hakkında Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesinin 1. paragrafı”, 53 Sayılı Kararın 9. paragrafında konuşmanın vergi mükellefinin fiili faaliyetlerinin niyetleri ve hedefleri (yönelimi) ile ilgili olduğunu ve sonucuyla ilgili olmadığını vurguladı. Mahkeme aynı zamanda vergi mevzuatının ekonomik fizibilite kavramını kullanmadığını, mali ve ekonomik faaliyetlerin yürütülmesine ilişkin usul ve koşulları düzenlemediğini, bu nedenle vergi amaçlı elde edilen geliri azaltan harcamaların geçerliliğinin değerlendirilemeyeceğini belirtti. uygunluğu, rasyonelliği, verimliliği veya elde edilen sonuç açısından. Benzer sonuçlar, Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin 04.06.2007 N 320-O-P tarihli Kararında da yer almaktadır: “Devlet Duması'ndan bir grup milletvekilinin, paragrafların anayasaya uygunluğunu doğrulamaya yönelik talebinin değerlendirilmek üzere kabul edilmesinin reddedilmesi hakkında Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesinin 252. Maddesinin ikinci ve üçüncü paragrafı," buna göre, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesinin 1. paragrafının 2. ve 3. paragraflarında yer alan kurallar keyfi olarak izin vermez. yorum, mükellefin yaptığı harcamalar ile faaliyetinin kâr elde etmeye odaklanması arasında objektif bir bağlantı kurulmasını gerektirdiğinden ve mükellefin harcamalarının asılsızlığını ispat yükü vergi makamlarına aittir.
Aynı sonuçlar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 9 Kasım 2007 N 03-03-06/1/792 ve 30 Ekim 2007 N 03-03-06/2/199 tarihli mektuplarında da belirtilmiştir.
Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Genel Kurulu da bundan yola çıkarak, 12 Ekim 2006 tarih ve 53 sayılı Kararda "Vergi mükellefinin vergi indirimi almasına ilişkin geçerliliğinin tahkim mahkemeleri tarafından değerlendirilmesi hakkında", Vergi matrahı hesaplanırken dikkate alınan harcamaların geçerliliği, vergi mükellefinin gerçek ticari faaliyet veya diğer ekonomik faaliyet sonucunda ekonomik fayda elde etme niyetini gösteren koşullar dikkate alınarak değerlendirilmelidir. Bu durumda, sonucundan değil, özellikle bu faaliyetin niyetleri ve hedeflerinden (yönünden) bahsediyoruz. Aynı zamanda, aynı Kararda belirtildiği üzere vergi avantajı elde etmenin geçerliliği, sermaye kullanımının etkinliğine bağlı kılınamaz.
Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin oluşturduğu adli uygulama, vergi mükellefi tarafından gerçekleştirilen işlemlerin ekonomik gerekçesi ve bu işlemler için katlanılan maliyetler varsayımına dayanmaktadır. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Plenumunun söz konusu Kararının 1. paragrafında belirtildiği gibi, vergi mükelleflerinin vergi avantajları elde edilmesine yol açan eylemlerinin ekonomik açıdan haklı olduğu varsayılmaktadır.
53 Sayılı Kararın 10. paragrafı, vergi mükellefinin karşı tarafının vergi yükümlülüklerini ihlal etmesinin, tek başına vergi mükellefinin haksız bir vergi avantajı elde ettiğine dair kanıt oluşturmadığını açıklığa kavuşturmaktadır. Vergi makamının, vergi mükellefinin gerekli özeni göstermeden ve tedbirsizce hareket ettiğini kanıtlaması ve karşı tarafın, özellikle vergi mükellefinin vergi mükellefiyle olan ilişkisi veya bağlılığı nedeniyle işlediği ihlallerden haberdar olması gerektiğini kanıtlaması durumunda, vergi avantajı haksız olarak kabul edilebilir. karşı taraf.
Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin 21 Nisan 2003 tarih ve 6-P sayılı kararında, ekonomik hukuki ilişkilere katılan bir kişinin iyi niyet, makul basiretlilik ve ihtiyatlılık gibi nitelikleri ilk kez dile getirilmiştir.
Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'ne göre, ekonomik faaliyet özgürlüğü ve malların, hizmetlerin ve mali kaynakların serbest dolaşımına ilişkin anayasal ilkeler, sivil dolaşımın istikrarı, öngörülebilirliği ve güvenilirliğine ilişkin uygun garantilerin varlığını gerektirir; bu da bireyin bireysel haklarına aykırı değildir. katılımcıların kolektif ve kamu hakları ve meşru çıkarları. Bu nedenle Anayasa'nın 71. maddesi (“c” ve “o”) ve 76. maddeleri uyarınca mülkiyet hakları ve diğer ayni hakların, sözleşmeden doğan ve diğer yükümlülüklerin doğuş ve sona ermesinin sebepleri, sebepleri ve sonuçları düzenlenirken İşlemlerin geçersizliği konusunda federal yasa koyucu, mülkiyet haklarının uygulanması için yalnızca sahiplere değil, aynı zamanda sivil işlemlere katılan iyi niyetli alıcılara da koruma sağlayacak yöntem ve mekanizmalar sağlamalıdır.
Yukarıdaki kuralların hükümlerine dayanarak, ekonomik ilişkilerin bir katılımcısı olarak vergi mükellefinin gerekli özeni ve dikkati göstermesi, kendisi ile ilgili hukuki korumanın uygulanmasını garanti eder. Böylece bu hükümler vergi mükellefinin iyi niyet karinesi ilkesini bir kez daha vurgulamaktadır.
Adli uygulama, “durum tespiti ve tedbir” kriterlerinin anlaşılmasına yardımcı olur. Böylece, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi, 21 Aralık 2007 tarih ve 17389/07 sayılı kararında, alt mahkemelerin vergi mükellefinin faaliyetlerini yürütme sürecinde gerekli özeni ve dikkati göstermesine ilişkin vardığı sonuçları meşru olarak kabul etti.
Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesini bu sonuca götüren spesifik koşulları dikkate almak yararlı olacaktır:
Vergi mükellefi, işlemleri tamamlarken gereken özeni gösterdi: Tedarikçilerden vergi kaydı ve mal satışından elde edilen gelir (bu durumda kereste) üzerinden katma değer vergisinin bütçeye sistematik olarak ödenmesi hakkında bilgi vermesini talep etti;
Vergi makamı, şirketin olumlu vergi sonuçları yaratma niyetini ve vergi mükellefi ile tedarikçiler veya alt tedarikçiler arasında vergi kaçakçılığı yapan işletmeler zinciri oluşturmayı amaçlayan herhangi bir ilişkiyi doğrulayan kanıt sunmadı;
Vergi mükellefi, iç piyasadan satın alınan ve Rusya Federasyonu dışına ihraç edilen gerçek değeri olan gerçek mallarla işlemler gerçekleştirdi. Aynı zamanda, birinci basamak tedarikçiler, tedarik edilen mallar için şirketten gelir elde edildiğini ve katma değer vergisinin bütçeye ödendiğini doğrulayan belgeleri vergi dairesine sundu.
01/01/2009 tarihinden itibaren, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 2.1. fıkrasında, burada belirtilen prosedürün mülkiyet dışı haklara genişletildiği değişiklikler yapılmıştır.
Ancak, mülkiyet dışı hakların parasal değeri olan yeniden değerlemesi, gelir vergisi hesaplaması amacıyla yeniden yapılanma sırasında 01/01/2009 tarihinden önce ve belirtilen tarihten sonra yapılmamıştır.
Vergi denetimleri uygulamasının gösterdiği gibi, vergi makamları kural olarak aşağıdaki harcama türlerini ekonomik açıdan haklı olarak kabul etmemektedir:
Belirli bir mesleğin çalışanları tarafından iş kıyafeti, güvenlik ayakkabısı ve koruyucu ekipmanın zorunlu kullanımının Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından öngörülmemesi durumunda iş kıyafeti, güvenlik ayakkabısı ve koruyucu ekipman satın alma maliyetleri;
Teknolojik süreç tarafından haklı gösterilmiyorsa, her türlü yakıt, su ve enerjinin satın alınmasına ilişkin maliyetler;
Uzman işe alım şirketleri tarafından sunulan adayların değerlendirilmesi sonucu da dahil olmak üzere, kuruluşun fiilen çalışanları işe almaması durumunda, uzman işe alım kuruluşlarının hizmetlerine ilişkin ödeme maliyetleri;
İş seyahati masrafları, yalnızca seyahatin (iş gezisi) üretim niteliğinde olduğuna dair kanıt olması durumunda dikkate alınır;
Kuruluşun benzer personel birimleri varsa, danışmanlık, muhasebe ve hukuk hizmetlerine ilişkin ödeme maliyetleri.
Gerekçeli harcamalar, değerlendirmesi parasal biçimde ifade edilen, ekonomik olarak haklı harcamalar anlamına gelir.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrası hükümlerine göre, vergi amacıyla kullanılmaları amacıyla “birincil muhasebe belgeleri” kavramı, Rusya Federasyonu'nun muhasebe mevzuatına uygun olarak tanımlanmalıdır. (ayrıca bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24 Nisan 2007 N 07-05-06/ 106 tarihli mektubu).
Vergi mükelleflerinin masraflarını onaylayan belgelerin hazırlanmasına ilişkin gereklilikler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313 - 333. Maddelerinde ve ayrıca muhasebeyle ilgili düzenleyici yasal düzenlemelerde belirlenmiştir. Ek olarak, belirli belge türlerinin hazırlanmasına ilişkin gereklilikler, Rusya Federasyonu'nun diğer mevzuat düzenlemelerinde ve devlet kurumlarının düzenleyici yasal düzenlemelerinde de belirlenmiştir.
Kuruluşun vergi avantajlarını onaylayan birincil muhasebe belgeleri, 21 Kasım 1996 tarihli Rusya Federasyonu Federal Kanununun 9. Maddesi N 129-FZ “Muhasebe Hakkında” (bundan sonra N 129-FZ Kanunu olarak anılacaktır) tarafından kendilerine uygulanan koşullara uygun olmalıdır. ).
Vergi mükellefi, giderleri belgelemek için, bunların uygun birleştirilmiş birincil muhasebe belgeleri biçimine uygun olarak belgelenmesi gerektiğini unutmamalıdır. Rusya Vergi Bakanlığı Ofisi'nin 11 Temmuz 2003 N 26-08/38889 tarihli ve Rusya Vergi Bakanlığı'nın 15 Mayıs 2003 N 02-4-08/ tarihli mektubuna atıfta bulunan mektubunda Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesinin bir bölümünde 184-S827, Rusya Devlet İstatistik Komitesi tarafından onaylanan birleştirilmiş birincil muhasebe belgeleri formlarından kuruluşun birleştirilmiş formların temel ayrıntılarını çıkarması durumunda belirtilmektedir. daha sonra kuruluş tarafından Rusya Federasyonu mevzuatının gerekliliklerine uymayan birincil belgelerde yapılan ve belirtilen harcamalar belgelenmiş olarak kabul edilemez ve bu nedenle kar vergisi amacıyla dikkate alınamaz.
Bu nedenle, vergi mükellefinin tüm ticari işlemlerini bu iş formlarına karşılık gelen birleşik formlar üzerinde resmileştirmesi gerekir. Ancak, ilgili işlem için birleşik bir formun onaylanmadığı durumlar vardır.
Bu durumda vergi mükellefinin, 129-FZ sayılı Kanunun 9'uncu maddesinin 2'nci fıkrasının gereklerine uygun olarak böyle bir formu bağımsız olarak geliştirebileceği ve aşağıdaki zorunlu ayrıntıları içermesi gerektiği görülmektedir:
a) belgenin adı;
b) belgenin hazırlanma tarihi;
c) adına belgenin düzenlendiği kuruluşun adı;
e) ticari işlemlerin fiziksel ve parasal açıdan ölçümleri;
f) ticari işlemin yürütülmesinden sorumlu kişilerin pozisyonlarının adları ve yürütülmesinin doğruluğu;
g) Bu kişilerin kişisel imzaları.
Vergi mükellefi, standart birincil muhasebe belgeleri formlarının sağlanmadığı birincil belge formlarını kullanıyorsa, muhasebe politikaları sırasına göre uygun formları onaylaması gerekir. Bu gereklilik, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 9 Aralık 1998 N 60n tarihli Emri ile onaylanan PBU 1/98 "Kuruluşun Muhasebe Politikası" nın 5. paragrafında yer almaktadır.
Kâr vergisi, bir kuruluşun (işletme, banka, sigorta şirketi vb.) kârları üzerinden alınan doğrudan bir vergidir.
Gelir şunları içerir: 1) mal satışından elde edilen gelir (iş, hizmet), 2) faaliyet dışı gelir. Satış geliri, malların (işler, hizmetler) satışından elde edilen gelirdir. Faaliyet dışı gelir, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. "Satışlardan elde edilen gelirler" maddesinde belirtilmeyen gelir olarak muhasebeleştirilir. Faaliyet dışı gelirler şunları içerir: diğer kuruluşlara özsermaye katılımından elde edilen gelirler, borçlu tarafından sözleşmeden doğan yükümlülüklerin ihlaline ilişkin mahkeme kararına dayanarak tanınan para cezaları şeklindeki gelirler, mülk kiralamadan elde edilen gelirler, yabancı varlıkların satışından veya satın alınmasından elde edilen gelirler para birimi, kredi sözleşmeleri, kredi sözleşmeleri, banka mevduatları ve ayrıca menkul kıymetlerden alınan faiz şeklindeki tutarlar, karşılıksız alınan mülk, iş, hizmet biçimindeki gelir; raporlama döneminde belirlenen önceki yıllardan elde edilen gelirlerin yanı sıra vergi mükellefinin bir dizi diğer geliri şeklinde alınan fonlar. Vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınmayan gelirler: diğer kişilerden mallar için peşin ödeme olarak alınan mülk, iş ve hizmetler; teminat şeklinde alınan mülk; kayıtlı sermayeye katkılar; karşılıksız yardım. Giderler, üretim ve satışla ilgili giderler ve faaliyet dışı giderler olarak ikiye ayrılır. Üretim ve satışla ilgili giderler: 1) malzeme giderleri - hammadde ve malzeme edinme maliyetleri, 2) işçilik maliyetleri, 3) tahakkuk eden amortisman tutarı, 4) sabit kıymetlerin onarım giderleri, 5) doğal kaynakların geliştirilmesi, 6)bilimsel araştırma ve geliştirme giderleri, 7)zorunlu ve gönüllü mülkiyet sigortası giderleri, 8)diğer giderler. Faaliyet dışı giderler: borç yükümlülüklerine ilişkin faizlerin ödenmesi; negatif döviz kuru farkları şeklindeki maliyetler; hizmet dışı bırakılan sabit varlıkların tasfiye giderleri; mahkeme masrafları; önceki vergi veya raporlama dönemlerine ait zararlar; şüpheli borçların miktarı; doğal afetlerden kaynaklanan kayıplar; çeşitli rezerv türlerinin ve diğerlerinin oluşumu için maliyetler. Vergi amacıyla dikkate alınmayan giderler: tahakkuk eden temettüler, cezalar, bütçeye aktarılan para cezaları; kayıtlı sermayeye katkılar, basit ortaklığa katkılar; amortismana tabi mülkün edinilmesi veya yaratılması; gelir vergisi giderleri; iş sözleşmelerinde veya sözleşmelerinde, ikramiyelerde, mali yardımlarda öngörülenleri aşan ek ücret veya diğer ödemelerin ödenmesine ilişkin masraflar; Belirlenen normları, azami tutarları aşan veya vergi amaçlı olarak dikkate alınan gider olarak sınıflandırılma koşullarını karşılamayan giderler (temsil giderleri, kredi faizleri vb.) ).
Kurumlar vergisi mükellefi olarak tanınan kuruluşlar, her raporlama (vergi) döneminin sonuçlarına göre, elde edilen gelirin yapılan harcama tutarı kadar azaltıldığı bu verginin vergi matrahını hesaplar. Vergi matrahının hesaplanmasının temeli vergi muhasebesi verileridir.
Makaleden okuyucular, giderlerin vergi muhasebesine ilişkin temel hükümlerin yanı sıra bir kuruluşun giderlerinin kâr vergisi amacıyla nasıl gruplandırıldığını öğrenecekler.
Vergi muhasebesi
Sanat'a göre vergi muhasebesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313'ü (bundan böyle Rusya Federasyonu Vergi Kanunu olarak anılacaktır), tarafından sağlanan prosedüre göre gruplandırılmış, birincil belgelerden elde edilen verilere dayanarak vergi matrahını belirlemek için bilgileri özetlemeye yönelik bir sistemdir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.
Vergi muhasebesi, devam eden ticari işlemlerin vergi amaçlı muhasebe prosedürü hakkında tam ve güvenilir bilgi üretilmesini mümkün kılar. Vergi muhasebesi verilerini kullanarak, iç ve dış kullanıcılar vergi hesaplamalarının doğruluğunun yanı sıra hesaplamanın ve bütçeye ödemenin eksiksizliğini ve zamanındalığını izlemek için gerekli bilgileri alırlar.
Vergi muhasebesi sistemi vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak düzenlenir ve kuruluş başkanının emir ve talimatları ile onaylanır. Sistem oluşturulurken vergi muhasebesi norm ve kurallarının uygulanmasında tutarlılık ilkeleri gözetilmeli, yani oluşturulan vergi muhasebesi sistemi bir vergi döneminden diğerine tutarlı bir şekilde uygulanmalıdır. Vergi muhasebesini sürdürme prosedürü, vergi mükellefi tarafından vergi amaçlı muhasebe politikasında, başkanın ilgili emri (talimat) ile onaylanarak belirlenir.
Sanatın 2. fıkrası uyarınca vergi amaçlı muhasebe politikası. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, vergi mükellefi tarafından gelir ve (veya) giderlerin belirlenmesi, bunların tanınması, değerlendirilmesi ve dağıtılmasının yanı sıra mali ve ekonomik durumun diğer göstergelerini dikkate almak için seçilen bir dizi yöntem (yöntem)'dir. Vergi mükellefinin vergi amaçları açısından gerekli faaliyetleri. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 14 Nisan 2009 N 03-03-06/1/240 tarihli Mektubu'nda belirtildiği gibi, vergi mükellefi yalnızca iki durumda vergi dönemi boyunca vergi amaçlı muhasebe politikalarında değişiklik yapma hakkına sahiptir: vergi ve harçlara ilişkin mevzuatta değişiklik olması durumunda ve ayrıca yeni bir faaliyet türüne başlanması durumunda.
Vergi muhasebesi verileri aşağıdaki bilgileri yansıtmalıdır:
- gelir ve gider tutarını oluşturma prosedürü;
- cari vergi (raporlama) döneminde vergi amaçlı olarak dikkate alınan giderlerin payını belirleme prosedürü;
- sonraki vergi dönemlerinde giderlere atfedilecek gider bakiyesinin (zararlarının) tutarı;
- oluşturulan rezerv miktarlarını oluşturma prosedürü;
– gelir vergisi bütçesi ile yapılan yerleşimler için borç miktarı.
Vergi muhasebesi verilerinin Sanat uyarınca doğrulanması. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313'ü birincil muhasebe belgeleri (muhasebeci sertifikası dahil), analitik vergi muhasebe kayıtları ve vergi matrahının hesaplanmasıdır.
Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Temmuz 2013 N 03-03-06/1/28978 tarihli Mektubu, vergi muhasebesi verilerinin onaylanmasının, Sanatın gerekliliklerini karşılayan birincil muhasebe belgelerini içerdiğini belirtmektedir. 6 Aralık 2011 tarihli Federal Kanunun 9'u N 402-FZ “Muhasebe Hakkında” (bundan sonra N 402-FZ Kanunu olarak anılacaktır).
Sanat'a göre. Bu Kanunun 9'uncu maddesine göre ekonomik hayata ilişkin her olgu, bir birincil muhasebe belgesi ile kayda tabidir.
Bu durumda, ekonomik yaşamın bir gerçeği, bir ekonomik kuruluşun mali durumunu, faaliyetlerinin mali sonucunu ve (veya) nakit akışını etkileyen veya etkileyebilecek bir işlem, olay, işlem olarak anlaşılmaktadır.
Madde 2 Sanat. 402-FZ sayılı Kanunun 9'u, birincil muhasebe belgesinin zorunlu ayrıntılarının bir listesini oluşturur. Bu ayrıntılar şunlardır:
- Belgenin başlığı;
– belgenin hazırlanma tarihi;
– belgeyi derleyen ekonomik kuruluşun adı;
- ölçü birimlerini gösteren, ekonomik yaşamın bir gerçeğinin doğal ve (veya) parasal ölçümünün değeri;
– işlemi, işlemi tamamlayan ve yürütülmesinin doğruluğundan sorumlu (sorumlu) olan kişinin (kişilerin) pozisyonunun adı veya uygulamanın doğruluğundan sorumlu olan kişinin (kişilerin) pozisyonunun adı olay;
- Yukarıda adı geçen kişilerin soyadlarını ve baş harflerini veya bu kişileri tanımlamak için gerekli diğer bilgileri gösteren imzaları.
Muhasebe kayıtlarının Bölüm hükümlerine uygun olarak vergi matrahını belirlemeye yetecek kadar bilgi içermemesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i uyarınca, vergi mükellefi, ilgili muhasebe kayıtlarını bağımsız olarak ek ayrıntılarla tamamlama, böylece vergi muhasebesi kayıtları oluşturma veya bağımsız vergi muhasebesi kayıtlarını tutma hakkına sahiptir (29 Temmuz tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu) , 2013 N 03-03-06/1/30040).
Madde uyarınca analitik vergi muhasebesi kayıtları. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 314'ü, Bölüm gerekliliklerine uygun olarak gruplandırılmış, raporlama (vergi) dönemine ilişkin vergi muhasebesi verilerinin sistematikleştirilmesine yönelik konsolide formlardır. Muhasebe hesapları arasında dağıtım (yansıtma) olmaksızın Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i. Vergi muhasebesi kayıtları kağıt üzerinde, elektronik biçimde ve (veya) herhangi bir bilgisayar ortamında özel formlar halinde tutulur.
Giderlerin gruplandırılması
Yazının başında da söylediğimiz gibi mükellefler, gelir vergisinin matrahını belirlerken, elde ettikleri geliri, paragraf gereklerine uygun olarak yaptıkları giderler kadar indirirler. 1 bent 1 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si. Aynı zamanda listesi Sanatta yer alan vergi amaçlı dikkate alınmayan giderleri de unutmamalıyız. Rusya Federasyonu'nun 270 Vergi Kanunu.
Paragrafa göre giderler. 2 s.1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si, vergi mükellefinin yaptığı haklı ve belgelenmiş masrafları tanır.
Paragraf uyarınca gerekçeli harcamalar. 3 s.1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si, değerlendirmesi parasal biçimde ifade edilen ekonomik olarak haklı maliyetleri kabul etmektedir.
Belgelenen giderler, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak hazırlanan belgelerle desteklenen giderler anlamına gelir. Harcamaların yabancı bir devletin topraklarında yapılması durumunda, yabancı devletin belgeleri ticari geleneklere uygun olarak düzenlenmelidir.
Yabancı bir devletin topraklarında gerçekleştirilen operasyonlarla ilgili olarak yabancı bir devletin gereksinimlerine uygun olarak hazırlanan birincil belgelerin, işlemin özünü yansıtan ayrıntılar içermesi gerektiğini lütfen unutmayın. Bu tür belgelerin, Rusya Federasyonu devlet dilinin Rusça olduğunu öngören Rusya Federasyonu Anayasası hükümleri uyarınca, öngörülen şekilde Rusçaya tercüme edilmesi gerekmektedir.
Belgelendirilmiş giderler aynı zamanda gümrük beyannamesi, iş gezisi talimatı, seyahat belgeleri ve sözleşmeye uygun olarak yapılan çalışmalara ilişkin bir rapor da dahil olmak üzere, yapılan harcamaları dolaylı olarak doğrulayan belgelerle desteklenen harcamalar anlamına gelir.
Vergi mükellefinin, Sanatın 2. fıkrası uyarınca gelir vergisinin hesaplanması amacıyla yaptığı harcamalar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si üretim ve satışla ilgili maliyetler ile işletme dışı maliyetlere ayrılmıştır.
Sanatın 2. fıkrası uyarınca üretim ve satışla ilgili maliyetler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253'ü sırasıyla malzeme maliyetlerine, işçilik maliyetlerine, tahakkuk eden amortisman tutarlarına ve diğer giderlere bölünmüştür.
Sanatın 1. fıkrası uyarınca malzeme giderlerine. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü özellikle aşağıdaki maliyetleri içerir:
- malların üretiminde kullanılan hammaddelerin ve/veya malzemelerin satın alınması (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması) ve (veya) bunların temelini oluşturmak veya malların üretiminde gerekli bir bileşen olmak (işin yapılması, sağlanması) hizmetlerin);
– kullanılan malzemelerin satın alınması için:
üretilen ve/veya satılan malların paketlenmesi ve diğer şekilde hazırlanması (satış öncesi hazırlık dahil);
diğer üretim ve ekonomik ihtiyaçlar için (sabit varlıkların test edilmesi, kontrol edilmesi, bakımı, işletilmesi ve diğer benzeri amaçlar);
- Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından öngörülen alet, cihaz, ekipman, alet, laboratuvar ekipmanı, iş kıyafetleri ve diğer kişisel ve toplu koruyucu ekipmanların ve amortismana tabi olmayan diğer mülklerin satın alınması için. Bu tür bir mülkün maliyeti, işletmeye alındığında tamamen malzeme maliyetlerine dahil edilir;
- vergi mükellefinden kuruluma tabi tutulan bileşenlerin ve (veya) ek işleme tabi tutulan yarı mamul ürünlerin satın alınması için;
- teknolojik amaçlarla harcanan her türlü yakıt, su ve enerjinin satın alınması, her türlü enerjinin üretimi (vergi mükellefinin kendisi tarafından üretim ihtiyaçları dahil), binaların ısıtılması, enerjinin dönüştürülmesi ve iletilmesi maliyetleri;
- üçüncü taraf kuruluşlar veya bireysel girişimciler tarafından gerçekleştirilen üretim niteliğindeki iş ve hizmetlerin satın alınması ve ayrıca bu işlerin (hizmet sağlanması) vergi mükellefinin yapısal bölümleri tarafından yerine getirilmesi için. Üretim niteliğindeki işler (hizmetler) şunları içerir:
ürünlerin üretimi (imalat), iş performansı, hizmet sunumu, hammaddelerin (malzemelerin) işlenmesi için bireysel operasyonların gerçekleştirilmesi;
yerleşik teknolojik süreçlere uygunluğun izlenmesi;
sabit varlıkların bakımı ve benzeri işler;
üçüncü taraf kuruluşların (bireysel girişimciler dahil) nakliye hizmetleri ve (veya) vergi mükellefinin kuruluş içinde malların taşınmasına yönelik yapısal bölümleri, özellikle hammaddelerin (malzemelerin), aletlerin, parçaların, boşlukların ve diğer türlerin hareketi malların ana (merkezi) depodan atölyelere (bölümlere) taşınması ve bitmiş ürünlerin anlaşma şartlarına (sözleşmeler) uygun olarak teslim edilmesi.
Maddi maliyetler, sabit varlıkların ve diğer çevresel mülklerin bakımı ve işletimiyle ilgili maliyetleri içerir (arıtma tesislerinin, kül toplayıcıların, filtrelerin ve diğer çevresel tesislerin bakımı ve işletimiyle ilgili maliyetler, çevreye zararlı atıkların imha maliyetleri, satın alma maliyetleri dahil) çevreye zararlı atıkların alımı, depolanması ve imhası, atık su arıtımı, mevcut devlet sıhhi ve epidemiyolojik kurallarına ve düzenlemelerine uygun olarak sıhhi koruma bölgelerinin oluşturulması, kirleticilerin izin verilen maksimum emisyonları (deşarjları) için ödemeler için üçüncü taraf kuruluşların hizmetleri doğal çevre ve benzeri harcamalar).
Aşağıdakiler vergi amaçlı maddi giderlere eşittir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. Maddesinin 7. fıkrası):
- Sanat tarafından aksi belirtilmedikçe, arazi ıslahı ve diğer çevresel önlemler için yapılan harcamalar. Rusya Federasyonu'nun 261 Vergi Kanunu;
- Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenen şekilde onaylanan doğal kayıp normları dahilinde stokların depolanması ve taşınması sırasında eksikliklerden ve (veya) hasarlardan kaynaklanan kayıplar.
Referans için: Envanterlerin depolanması ve taşınması sırasında doğal kayıp normlarının onaylanması prosedürü, 12 Kasım 2002 N 814 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylandı;
– üretim ve/veya nakliye sırasındaki teknolojik kayıplar. Teknolojik kayıplar, üretim döngüsünün ve (veya) taşıma sürecinin teknolojik özelliklerinden ve kullanılan hammaddelerin fiziksel ve kimyasal özelliklerinden kaynaklanan malların (iş, hizmetler) üretimi ve (veya) nakliyesi sırasındaki kayıplardır. ;
- madencilik işletmelerinin madencilik tahsisi dahilinde madencilik ve madencilik sırasında hazırlık çalışmaları, taş ocaklarında operasyonel dekapaj çalışmaları ve yer altı madenciliği sırasında kesme çalışmaları için yapılan harcamalar.
Vergi mükellefinin Sanat uyarınca ücret giderleri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255'i şunları içerir:
– çalışanlara nakdi ve/veya ayni tahakkuklar;
– teşvikler ve ikramiyeler;
– çalışma saatleri veya çalışma koşullarına ilişkin tazminat tahakkukları;
– ikramiyeler ve tek seferlik teşvik tahakkukları;
- Rusya Federasyonu mevzuatı, iş sözleşmeleri (sözleşmeler) ve (veya) toplu sözleşmeler tarafından öngörülen çalışanların bakımıyla ilgili masraflar.
Sanatta yer alan işçilik maliyeti olarak sınıflandırılan giderlerin listesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255'i açık kalıyor, çünkü vergi mükelleflerinin çalışanlara yapabileceği tüm olası ödeme türlerini sağlamak çok zor.
Sanatın 1. fıkrası uyarınca amortismana tabi mülk. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256'sı şunları tanır: faydalı ömrü 12 aydan fazla olan ve başlangıç maliyeti 40.000 rubleden fazla olan mülkiyet, fikri faaliyet sonuçları ve diğer fikri mülkiyet nesneleri. gelir elde etmek için kullanılan ve maliyeti amortisman ile geri ödenen vergi mükellefi (RF Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde aksi belirtilmedikçe).
Kiralanan sabit kıymetlere yapılan ayrılmaz iyileştirmeler şeklindeki sermaye yatırımları da, iyileştirmelerin kiraya verenin izniyle kiracı tarafından yapılması şartıyla amortismana tabi mülk olarak muhasebeleştirilir.
Amortismana tabi olmayan mülklerin listesi Sanatın 2. paragrafında verilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 256 Vergi Kanunu.
Amortismana tabi duran varlıklar faydalı ömürlerine göre amortisman gruplarına ayrılmaktadır, toplamda 10 adet bu grup bulunmaktadır. Sabit kıymet herhangi bir grupta yer almıyorsa faydalı ömrü Sanatın 5'inci maddesine göre belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258'i, teknik özellikler veya üreticinin tavsiyeleri doğrultusunda bağımsız olarak kurulmalıdır.
Amortisman hesaplanırken vergi mükellefi, Bölümde belirtilen yöntemlerden birini seçme hakkına sahiptir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i - doğrusal veya doğrusal olmayan.
Doğrusal yöntem uygulanırken amortisman tutarlarının hesaplanmasına ilişkin prosedür Sanat tarafından belirlenir. Doğrusal olmayan bir yöntem kullanıldığında Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.1'i - Sanat. 259.2 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.
Üretim ve satışla ilgili diğer maliyetleri belirlerken Sanat'a rehberlik etmek gerekir. Rusya Federasyonu'nun 264 Vergi Kanunu.
Sanatın 1. fıkrası uyarınca raporlama (vergi) döneminde oluşan üretim ve satış giderleri. Vergi mükellefleri için üretim ve satış giderlerinin miktarının tahakkuk yöntemini kullanarak belirlenmesine ilişkin prosedürü belirleyen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i doğrudan ve dolaylı giderlere ayrılmıştır.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, aşağıdakilerin doğrudan gider olarak dahil edilmesini önermektedir:
- paragraflara göre belirlenen malzeme maliyetleri. 1 ve 4 paragraf 1 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü, yani:
- Mal üretimi, iş performansı, hizmet sunumunda görev alan personelin ücret giderleri ile sigortayı finanse etmek için kullanılan ve emeklilik maaşının finanse edilen kısmı için zorunlu emeklilik sigortası giderleri, aşağıdaki durumlarda zorunlu sosyal sigorta için harcamalar; geçici sakatlık ve analıkla bağlantılı olarak, zorunlu sağlık sigortası, endüstriyel kazalara ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta, belirtilen miktarda işçilik maliyeti üzerinden tahakkuk ettirilir;
- Mal, iş ve hizmet üretiminde kullanılan sabit kıymetlerde tahakkuk eden amortisman tutarı.
Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Kasım 2011 N 03-03-06/1/785 tarihli Mektubunda belirtildiği gibi, mal üretimiyle (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) ilgili doğrudan maliyetlerin listesi oluşturulmuştur. Sanatın 1. fıkrası ile. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i açıktır ve vergi mükellefi tarafından vergi amaçlı muhasebe politikasında bağımsız olarak belirlenir.
Doğrudan giderlere dahil edilmeyen giderler dolaylı giderler olarak sınıflandırılır. Bunun istisnası, Sanat uyarınca belirlenen işletme dışı giderlerdir. Rusya Federasyonu'nun 265 Vergi Kanunu.
Hatırlayacağınız gibi faaliyet dışı giderler, doğrudan üretim ve/veya satışla ilgili olmayan faaliyetlere ilişkin makul maliyetleri içermektedir.
Eşit gerekçeli bazı giderler aynı anda birden fazla gider grubuna atfedilebilir. Böyle bir durumda vergi mükellefi, bu tür maliyetleri hangi gruba tahsis edeceğini bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde, kâr vergisi amacıyla giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin iki ana yöntem sunulmaktadır: nakit yöntemi ve tahakkuk yöntemi.
Giderlerin nakit olarak muhasebeleştirilmesi yöntemi, vergi mükellefi tarafından yapılan harcamaların fiili ödemelerinden sonra gider olarak muhasebeleştirildiğini varsayar (paranın banka hesaplarına ve nakit olarak alınması, diğer mülklerin alınması (iş, hizmetler), mülkiyet hakları). Mallar için ödeme (ürünler, işler, hizmetler, mülkiyet hakları), mülkün, işlerin veya hizmetlerin edinicisi tarafından satıcıya (icracıya) karşı bir karşı yükümlülüğün sona ermesi anlamına gelir.
Vergi Kanunu'nun 273. maddesinin 1. fıkrası uyarınca kuruluşlar, önceki dört çeyrekte ortalama olarak mal satışından elde edilen gelir tutarının ortalama olması durumunda, gelirin (giderlerin) alındığı tarihi nakit yöntemini kullanarak belirleme hakkına sahiptir. Bu kuruluşların katma değer vergisi ve satış vergisi hariç (işleri, hizmetleri) her çeyrekte bir milyon rubleyi (ayda yaklaşık 330 bin ruble) aşmadı. Azami gelir tutarının aşılması halinde mükelleflerin, aşımın oluştuğu vergi dönemi başından itibaren gelir ve giderlerin tahakkuk esasına göre belirlenmesine geçmesi gerekmektedir.
2002 yılında gelir ve giderlerin nakit yöntemini kullanarak muhasebeleştirilmesi olasılığını belirlemek için kuruluşlar, 2001 yılında vergi amaçlı olarak dikkate alınan malların (iş, hizmet) satışından elde edilen gelirleri kabul etmektedir.
Giderler fiilen ödendikten sonra gider olarak muhasebeleştirilir.
Malzeme giderleri ve işçilik maliyetleri, vergi mükellefinin cari hesabından fonlar yazıldığında, kasadan yapılan ödemelerde ve başka bir borç geri ödeme yöntemi durumunda - bu geri ödeme sırasında gider olarak dikkate alınır. Benzer bir prosedür, ödünç alınan fonların (banka kredileri dahil) kullanımına ilişkin faiz ödemeleri ve üçüncü tarafların hizmetleri için ödeme yaparken de geçerlidir. Bu durumda, hammadde ve malzeme satın alma maliyetleri, bu hammadde ve malzemelerin üretime yazılması nedeniyle gider olarak dikkate alınır.
Amortisman, raporlama (vergi) dönemi için tahakkuk eden tutarlarda gider olarak dikkate alınır. Bu durumda, amortismana yalnızca vergi mükellefi tarafından ödenen, üretimde kullanılan amortismana tabi mülkler için izin verilir.
Vergi ve harçların ödenmesine ilişkin giderler, vergi mükellefi tarafından fiilen ödenen tutarda gider olarak dikkate alınır. Vergi ve harç ödeme borcu varsa, bunun geri ödenmesine ilişkin masraflar, fiilen ödenen borcun limitleri dahilinde ve vergi mükellefinin belirtilen borcu geri ödediği raporlama (vergi) dönemlerinde gider olarak dikkate alınır.
İşlem şartlarına göre yükümlülüğün (talep) geleneksel para birimleriyle ifade edilmesi durumunda, gelir ve giderleri nakit yöntemini kullanarak belirleyen vergi mükellefleri, vergi amaçlı tutar farklarını gelir ve giderlerin bir parçası olarak dikkate almazlar.
Gelirin sevkiyat yoluyla ve maliyetlerin tahakkuk yoluyla muhasebeleştirilmesi prosedürüne “tahakkuk yöntemi” denir.
Tahakkuk yöntemine göre gelir, fonların, diğer mülklerin (iş, hizmetler) ve (veya) mülkiyet haklarının fiili olarak alınmasına bakılmaksızın, oluştuğu raporlama (vergi) döneminde muhasebeleştirilir. Satışlardan elde edilen gelirler için, bunların alındığı tarih, bu malların (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) satış günü olarak kabul edilen malların (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) sevkıyat (transfer) günü olarak kabul edilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39. Maddesinin 1. paragrafına uygun olarak, bunlar için ödeme olarak fonların (diğer mülkler (iş, hizmetler) ve (veya) mülkiyet hakları) fiili olarak alınmasına bakılmaksızın belirlenir.
Satışlardan elde edilen gelir, faaliyet türüne göre belirlenir, eğer bu tür bir faaliyet için bir vergilendirme prosedürü sağlanmışsa, farklı bir vergi oranı uygulanırsa veya bu tür faaliyetlerden elde edilen kar ve zararların muhasebeleştirilmesi için genel olarak farklı bir prosedür sağlanırsa bir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 316. Maddesi).
Tahakkuk yöntemini kullanan giderler, fonların fiili ödeme zamanına ve/veya diğer ödeme şekline bakılmaksızın, ilgili oldukları raporlama (vergi) döneminde bu şekilde muhasebeleştirilir.
Gelir (giderlerin) birden fazla raporlama (vergi) dönemine ait olduğu veya gelir ve giderler arasındaki ilişkinin açıkça tanımlanamadığı veya dolaylı olarak belirlendiği durumlarda, gelir (giderler) tekdüzenlik ilkesi dikkate alınarak mükellef tarafından bağımsız olarak dağıtılır. gelir ve giderlerin tanınması.
Belirli bir faaliyet türüne ilişkin maliyetlere doğrudan atfedilemeyen giderler, ilgili gelirin vergi mükellefinin tüm gelirlerinin toplam hacmindeki payına orantılı olarak dağıtılır.
Giderler, işlem şartlarına (belirli son teslim tarihlerine sahip işlemler için) ve gelir ve giderlerin tek tip ve orantılı olarak üretilmesi ilkesine (birden fazla raporlamaya tabi olan işlemler için (vergi)) bağlı olarak, oluştukları raporlama (vergi) döneminde muhasebeleştirilir. ) dönem). Çoğu vergi mükellefi, nakit yöntemini uygulamak için gerekli olan ürün satış hacmini (işler, hizmetler) yalnızca birkaçı sağlayabileceğinden, kar vergisi amacıyla giderleri muhasebeleştirmenin bu yöntemini kullanmak zorunda kalacaktır.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesi uyarınca vergi açısından, vergi mükellefinin gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre belirlemesi durumunda, üretim ve satış giderleri doğrudan ve dolaylı olmak üzere iki büyük gruba ayrılır.
Doğrudan maliyetler malzeme maliyetlerini, işçilik maliyetlerini ve amortismanı içerir.
Bu durumda aşağıdakiler doğrudan gider olarak dikkate alınır:
doğrudan ürünlerin üretimi, işin yapılması veya hizmetlerin sağlanmasıyla ilgili maddi giderler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. maddesi, 1. fıkrası, 254. maddesi) - yani harcama hacmi hacimle doğru orantılı olanlar üretilen ürünler, gerçekleştirilen işler veya sunulan hizmetler;
ana üretim işçilerinin ücretlendirilmesine ilişkin masraflar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255. Maddesi) - yani yalnızca ürün üretmek, iş yapmak veya hizmet sağlamak için doğrudan operasyonların yürütülmesinde yer alan personel. Üretim bölümü, işletme ve yönetim personelinin maaşları dolaylı giderler olarak sınıflandırılır.
doğrudan mal, iş ve hizmet üretiminde kullanılan sabit kıymetler için amortisman ücretleri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256 - 259. Maddeleri).
Dolaylı giderler, vergi mükellefinin raporlama (vergi) döneminde yaptığı diğer tüm giderleri içerir. Bu durumda, raporlama (vergi) döneminde ortaya çıkan üretim ve satışlara ilişkin dolaylı maliyetlerin tutarı, tamamen bu raporlama (vergi) döneminde üretim ve satışlardan elde edilen gelirlerdeki azalmaya bağlanır.
Dolayısıyla, dolaylı giderler kategorisi kuruluşun diğer tüm giderlerini içerir: genel üretim (mağaza) giderleri ile ilgili iş veya faaliyetlerin yerine getirilmesi sırasında ortaya çıkan maddi maliyetler, idari, yönetimsel ve işletme giderleri, mağaza personelinin ücretleri (mağaza yönetimi ve mağaza yönetimi) bakım personeli), kuruluşun yönetim aygıtı çalışanlarının ve idari ve ekonomik personelin ücretleri, üretim veya yönetim faaliyetlerinde kullanılan, ancak ürünlerin üretiminde, iş performansında veya tedarikte doğrudan kullanılan nesnelerle ilgili olmayan sabit varlıkların amortismanı hizmetlerin (üretim atölyelerinde, şantiyelerde vb. bulunan nesneler)
Raporlama (vergi) döneminde ortaya çıkan doğrudan giderlerin tutarı, devam eden iş bakiyelerine, depodaki bitmiş ürünlere dağıtılan doğrudan giderlerin tutarları hariç, raporlama (vergi) dönemindeki satışlardan elde edilen geliri de azaltır. ve raporlama (vergi) üretim döneminde sevk edildi ancak satılmadı. Aynı zamanda, devam eden işleri, bitmiş ürünlerin ve sevk edilen malların bakiyelerini değerlendirme prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. Maddesi ile düzenlenmektedir.
Cari ayın sonundaki devam eden işler bakiyesi miktarı, bir sonraki ayın doğrudan giderlerinin bir parçası olarak dikkate alınır ve gelecek dönemlerin devam eden işler bakiyelerinin oluşumuna geleceğe katılır.
Sonuç olarak, raporlama (vergi) döneminin vergi matrahını oluşturmak amacıyla raporlama (vergi) dönemi giderlerinin gruplandırılması aşağıdaki gibidir:
kendi ürettiği malların üretimi ve satışına ilişkin doğrudan maliyetler (mülkiyet hakları);
hizmet sağlama ve iş yapma alanında faaliyet gösteren kuruluşların doğrudan giderleri;
satın alınan malların satışından kaynaklanan doğrudan masraflar;
diğer (dolaylı) giderler;
satın alınan malların satılan maliyeti;
satılan diğer mülklerin satın alma fiyatı ve satışıyla ilgili masraflar;
satılan amortismana tabi mülkün kalıntı değeri ve satışıyla ilgili masraflar;
Gerçekleşen mülkiyet haklarının maliyeti (ayrıca, mali hizmet satışı olarak gerçekleşen alacak hakkının değeri ile Vergi Kanunu'nun 279'uncu maddesinin 1 ve 2'nci fıkraları uyarınca gerçekleşen alacak hakkının değerini vurgulamak gerekir. Rusya Federasyonu Kanunu);
hizmet endüstrileri ve çiftliklerin mal (iş, hizmet) satarken yaptıkları harcamalar;
raporlama (vergi) döneminin giderleri olarak Vergi Kanunu uyarınca dahil edilen zararlar.
Genel bir kural olarak gider, bir kuruluşun gelirini azaltabileceği göstergedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. fıkrası).
Ancak kuruluşun yaptığı tüm harcamalar elde edilen geliri azaltmaz.
İlk olarak, prensip olarak vergi amacıyla kabul edilmeyen harcamaların bir listesi vardır. Bu liste Sanat tarafından oluşturulmuştur. Rusya Federasyonu'nun 270 Vergi Kanunu.
İkinci olarak, giderlerin dikkate alınabilmesi için Sanatın 1. paragrafında belirtilen şartları karşılaması gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesinin 49. maddesi).
Kuruluşun yaptığı harcamaların karşılaması gereken şartlar şunlardır:
1) harcamalar gerekçelendirilmelidir;
2) harcamalar belgelenmelidir;
3) Gelir elde etmeyi amaçlayan faaliyetler için harcama yapılması gerekir.
Yapılan masrafların gelirden azalma olarak kabul edilebilmesi için bu şartlar zorunludur. Bir gider listelenen şartlardan en az birini karşılamıyorsa, bu tür gider vergi amaçlı olarak dikkate alınmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. fıkrası, 270. maddesinin 49. fıkrası).
ödemeler, değerlendirmesi parasal biçimde ifade edilen ekonomik olarak haklı maliyetlerdir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. paragrafı, 1. paragrafı, 252. maddesi).
Harcamaların ekonomik gerekçesi, vergi makamlarıyla yaşanan anlaşmazlıkların ana kaynaklarından biridir. Gerçek şu ki vergi otoriteleri bu kavramı çok geniş yorumluyor. Harcamaların mantıksız olduğunu kabul etmenin bazı nedenleri şunlardır:
Vergi (raporlama) döneminde gelir elde edilmesine yol açmadılar;
Bunların uygulanması sonucunda şirket zarara uğramış;
Giderlerin miktarı kuruluşun mali durumuna uymuyor;
Yapılan harcamalar şirketin ana faaliyetleriyle ilgili olmayıp;
Vergi makamlarının görüşüne göre haksız yere pahalı mülklerin (örneğin, bir ofiste tasarımcı tadilatları, lüks bir araba) vb.
Örneğin, aylık cirosu yaklaşık 90.000 ruble olan bir kuruluşun satın alınması. 3.000.000 ruble değerinde araba. kesinlikle vergi makamlarından soru soracaktır. Ayrıca, kârlı olmayan bir şirketin maliyeti, gelirinin onlarca katı olan danışmanlık hizmetlerini satın alması durumunda müfettişler duruma kayıtsız kalmayacaklardır.
Gelir gibi, kuruluşun yaptığı tüm giderler de iki gruba ayrılır:
1) kârların vergilendirilmesinde dikkate alınan giderler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253 - 269. Maddeleri);
2) kârların vergilendirilmesinde dikkate alınmayan giderler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesi).
Ayrıca giderler tam olarak veya belirlenen standartlar dahilinde dikkate alınabilmektedir. Dolayısıyla vergiye tabi karı azaltan harcamalar standartlaştırılabilir veya standartlaştırılamaz.
Kârların vergilendirilmesinde dikkate alınan giderler de aşağıdaki gibidir:
Üretim ve satışla ilgili masraflar için (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253. Maddesi);
Faaliyet dışı giderler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. Maddesi).
Üretim ve dağıtımla ilgili maliyetler şunları içerir:
1) malların üretimi (üretimi, depolanması ve teslimi, işin yapılması, hizmetlerin sağlanması, malların satın alınması ve (veya) satışı (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) ile ilgili masraflar;
2) sabit varlıkların ve diğer mülklerin bakım ve işletimi, onarımı ve bakımı ile bunların iyi (güncel) durumda tutulmasına ilişkin masraflar;
3) doğal kaynakların geliştirilmesine yönelik harcamalar;
4) bilimsel araştırma ve geliştirme giderleri;
5) zorunlu ve gönüllü sigorta giderleri;
6) üretim ve (veya) satışla ilgili diğer giderler.
Üretim ve/veya satışlarla ilgili maliyetler aşağıdakilere ayrılır:
1) malzeme maliyetleri;
2) işçilik maliyetleri;
3) tahakkuk eden amortisman tutarı;
4) diğer masraflar.
Malzeme maliyetleri listesi Sanatta verilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü açıktır. Bu, bu masrafların Sanatın 1. paragrafının gerekliliklerini karşılayan diğer masrafları içerebileceği anlamına gelir. Üretim sürecinin teknolojik özellikleriyle doğrudan ilgili olan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si.
Örneğin, malzeme maliyetleri:
Üretim sürecinde kullanılan hammadde ve (veya) malzemelerin maliyetleri (madde 1, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesi);
Ürünlerin ambalajlanmasıyla ilgili maliyetler (madde 2, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesi);
Ekipman, iş kıyafetleri ve diğer amortismana tabi olmayan mülklerin edinilmesine ilişkin maliyetler (madde 3, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesi);
Kuruluma tabi tutulan bileşenlerin ve (veya) ek işleme tabi tutulan yarı mamul ürünlerin satın alınmasına ilişkin maliyetler (madde 4, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesi);
Yakıt, su, elektrik maliyetleri (madde 5, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesi);
Üretim niteliğindeki iş ve hizmetlerin edinilmesine ilişkin maliyetler (madde 6, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesi);
Depolama ve taşıma sırasındaki eksikliklerden ve (veya) hasarlardan kaynaklanan kayıplar (madde 2, fıkra 7, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesi);
Üretim ve (veya) nakliye sırasındaki teknolojik kayıplar (madde 3, fıkra 7, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesi) ve diğer masraflar.
İşçilik maliyetlerine Aşağıdakiler için öngörülmüşse, çalışanlar lehine nakdi veya ayni tahakkuklar dahil edilmelidir:
1) Rusya Federasyonu mevzuatı;
2) iş sözleşmeleri (sözleşmeler);
3) toplu sözleşmeler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255. Maddesi).
Bu tahakkuklar nakdi veya ayni olarak yapılabilir. Bunlar teşvik edici nitelikte (ikramiyeler ve ödenekler), telafi edici nitelikte olabilir ve aynı zamanda çalışanların bakımıyla da ilgili olabilir.
Böylece, Sanat tarafından oluşturulan giderlerin listesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255'i açıktır, çünkü bir kuruluş bu madde kapsamında bir iş veya toplu sözleşmede öngördüğü diğer masrafları dikkate alabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255. Maddesinin 25. maddesi) .
Bu kuralın bir istisnası vardır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun vergi matrahını belirlerken doğrudan dikkate alınmasını yasakladığı harcamalarla ilgilidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesi).
Örneğin, çalışanlarla yapılan iş sözleşmelerinin hükümlerine göre Beta organizasyonu, yıllık olarak her çalışana tatil ücretinin yanı sıra sosyal ihtiyaçlar için mali yardım da ödüyor.
Ancak Beta organizasyonunun bu tür ödemeleri işçilik maliyetlerinde dikkate alma hakkı yoktur, çünkü bu, Sanatın 23. paragrafındaki özel norm tarafından doğrudan yasaklanmıştır. Rusya Federasyonu'nun 270 Vergi Kanunu.
Amortismanın amacı mülkün değerini arttırmaktır. Kuruluşun üretim sürecinde kullandığı, kademeli olarak gider olarak yazıldı. Ve bu, tamamen silinene veya başka bir şekilde elden çıkarılana (örneğin satış) kadar devam eder.
Değeri amortisman yoluyla geri ödenebilen mülkün aynı zamanda aşağıdaki kriterleri karşılaması gerekir:
Mülkiyet, mülkiyet hakkıyla kuruluşa aittir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde aksi belirtilmedikçe);
Mülk gelir elde etmek için kullanılır;
Başlangıç maliyeti 40.000 rubleyi aşıyor;
Faydalı ömrü 12 ayı aşıyor (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 1. fıkrası).
Genel bir kural olarak, amortisman ücretleri aylık olarak hesaplanır ve giderlere dahil edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. maddesinin 2. fıkrası, 272. maddesinin 3. fıkrası). Ve boyutları şunlara bağlıdır:
Amortismana tabi mülkün maliyetinden;
Faydalı ömrü;
Kuruluş tarafından kullanılan amortisman yöntemi (doğrusal veya doğrusal olmayan) (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257 - 259. maddeleri).
Madde 256. Amortismana tabi mülk
Madde 257. Amortismana tabi mülkün değerini belirleme prosedürü
Madde 258. Amortisman grupları (alt gruplar). Amortismana tabi mülklerin amortisman gruplarına (alt gruplar) dahil edilmesinin özellikleri
Amortisman hesaplama yöntemleri:
1) doğrusal yöntem;
2) doğrusal olmayan yöntem.
Doğrusal amortisman yöntemini uygularken amortisman tutarlarını hesaplama prosedürü:
Amortismana tabi mülke ilişkin bir ay boyunca tahakkuk eden amortisman tutarı, orijinal (değiştirme) maliyetinin ve bu nesne için belirlenen amortisman oranının çarpımı olarak belirlenir.
Amortismana tabi mülkün her kalemi için amortisman oranı aşağıdaki formülle belirlenir:
burada K, amortismana tabi mülkün orijinal (yenileme) maliyetinin yüzdesi olarak amortisman oranıdır;
n, belirli bir amortismana tabi mülk kaleminin ay cinsinden ifade edilen faydalı ömrüdür.
Doğrusal olmayan amortisman yöntemini kullanırken amortisman tutarlarını hesaplama prosedürü:
Her amortisman grubu (alt grup) için bir ay boyunca tahakkuk eden amortisman tutarı, ilgili amortisman grubunun (alt grup) ay başındaki toplam bakiyesi ile amortisman oranlarının çarpımına göre aşağıdaki formüle göre belirlenir:
burada A, karşılık gelen amortisman grubu (alt grup) için bir ay boyunca tahakkuk eden amortisman tutarıdır;
B - ilgili amortisman grubunun (alt grup) toplam bakiyesi;
k, karşılık gelen amortisman grubunun (alt grup) amortisman oranıdır.
Doğrusal olmayan amortisman yönteminin uygulanabilmesi için aşağıdaki amortisman oranları uygulanır:
| Amortisman grubu | Amortisman oranı (aylık) |
| Birinci | 14,3 |
| Saniye | 8,8 |
| Üçüncü | 5,6 |
| Dördüncü | 3,8 |
| Beşinci | 2,7 |
| Altıncı | 1,8 |
| Yedinci | 1,3 |
| Sekizinci | 1,0 |
| Dokuzuncu | 0,8 |
| Onuncu | 0,7 |
Not! Okumak gereklidir (bkz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, Bölüm 25)
Madde 259.3. Amortisman oranına artan (azalan) katsayıların uygulanması
Diğer giderler Kuruluşun üretim süreci ve satışlarla ilgili maliyetlerini içermelidir, ancak Sanatta belirtilen maliyetlere dahil değildir. Sanat. 254 - 259 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.
Kira (leasing) ödemeleri (madde 10, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesi);
Diğer giderler, kuruluşun üretim süreci ve satışlarla ilgili maliyetlerini içermelidir, ancak Sanatta belirtilen harcamalara dahil değildir. Sanat. 254 - 259 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.
Bu tür maliyetlerin yaklaşık bir listesi Sanatta oluşturulmuştur. Rusya Federasyonu'nun 264 Vergi Kanunu.
Örneğin diğer giderler şunlardır:
Kira (leasing) ödemeleri (madde 10, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesi)<1>;
İş seyahati masrafları (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 12. maddesi, 1. maddesi, 264. maddesi);
Hukuk, danışmanlık, denetim hizmetleri giderleri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 14, 15, 17. maddeleri, 1. fıkrası, 264. maddesi).
Not! Bu makalelerin içeriğine aşina olmanız gerekir (bkz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu):
Madde 260. Sabit kıymetlerin onarım giderleri
Madde 261. Doğal kaynakların geliştirilmesine yönelik harcamalar
Madde 262. Bilimsel araştırma ve (veya) geliştirme giderleri
Madde 263. Zorunlu ve gönüllü mülk sigortası giderleri
Madde 266. Şüpheli alacaklar için karşılık ayrılmasına ilişkin giderler
Madde 267. Garanti onarımları ve garanti hizmeti için rezerv oluşturulmasına ilişkin masraflar