La taxe sur la valeur ajoutée est un poste important pour un comptable travaillant dans le régime fiscal principal. Peut-être que deux impôts seulement sont à l'origine d'un grand nombre de litiges fiscaux : l'impôt sur le revenu et la TVA. Si les entreprises exerçant certains types d'activités ou possédant certains types de biens doivent payer les terrains, les transports et l'utilisation du sous-sol, alors ces deux impôts - le bénéfice et la TVA - doivent être payés par toutes les organisations commerciales sur OSNO, quelle que soit la forme de propriété, disponibilité existante de la propriété ou type d’activité. Tout ce qui concerne la comptabilité d'exercice est l'une des responsabilités les plus importantes et parfois les plus longues d'un comptable sur un bilan indépendant. Les grandes organisations embauchent très souvent une unité de personnel distincte pour mener ces opérations.
Dans quels cas facturons-nous la TVA ?
Considérons les cas les plus courants où il est nécessaire de facturer la TVA pour le paiement au budget :
- vente de biens, travaux, services ;
- réception de l'acompte du client ;
- rétablissement de la TVA dans le cadre de la vente d'une immobilisation précédemment acquise (qu'elle ait été amortie ou non) ;
- facturer la TVA sur le coût des travaux de construction exécutés par soi-même.
Examinons maintenant chaque cas séparément et indiquons immédiatement quelles écritures de TVA seront effectuées dans tel ou tel cas. Je ne fournirai pas de sous-comptes pour certains comptes, car ils peuvent être différents selon les entreprises.
Ventes de biens, travaux, services
Toute entreprise commerciale utilise cette opération dans ses activités, car sans vendre du travail, des services ou des biens, il est impossible d'obtenir le résultat le plus important de l'activité : le profit. Les écritures de TVA lors de la vente seront les suivantes :
- D62 - K90.01 - biens vendus, travaux, services ;
- D90 - K68.02 - La TVA a été imputée au budget. Il est calculé en multipliant le montant des ventes par 18 %.
Réception de l'acompte du client
Comme on le sait, lors de la réception de fonds avant la date de prestation de services, d'exécution de travaux divers ou de vente de biens, le vendeur doit imputer au budget le montant de la TVA dû en déduction de l'avance reçue. Dans ce cas, le câblage doit être le suivant :
- D51 ou 50.01 - K62 - l'argent a été reçu du client sur le compte courant ;
- D76AV - K68.02 - La TVA est imputée au budget sur le montant de l'avance. Il est calculé dans ce cas selon la formule 18%/118%. C'est-à-dire que le montant de l'avance doit être multiplié par 18 et divisé par 118, ou vice versa - d'abord divisé puis multiplié.
dans le cadre de la vente d'une immobilisation précédemment acquise (qu'elle ait été amortie ou non)
Selon la partie 2 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la vente d'une immobilisation précédemment achetée est considérée comme un revenu soumis à la TVA. De plus, dans ce cas, la restauration de la TVA devrait être effectuée aussi bien par les entreprises du régime général que par le régime fiscal simplifié en mode « revenus moins dépenses ». Après tout, eux aussi, autrefois, lors de l'achat d'une immobilisation sur la base d'une facture émise par le vendeur, acceptaient cette TVA comme une dépense réduisant la base imposable de l'impôt unique. Les écritures comptables pour la TVA sont les suivantes :
- D91.02 - K01 - la transaction est reflétée à son coût initial ;
- D02 - K91.01 - le montant de l'amortissement accumulé pour cette immobilisation a été amorti ;
- D76 - K91.01 - produits de la vente d'immobilisations accumulés ;
- D91 - K68.02 - La TVA est facturée pour le paiement au budget.
Accumulation de TVA sur le coût des travaux de construction réalisés par vous-même
Lorsqu'elles effectuent elles-mêmes des travaux de construction pour leurs propres besoins (méthode dite économique), les entreprises sont tenues de facturer la TVA sur l'ensemble du coût des travaux de construction et d'installation. Dans ce cas, la taxe est facturée au taux de 18 %. Le câblage est le suivant :
- D19 - K68.02 - La TVA est facturée pour le paiement au budget.
Mais la taxe sur la valeur ajoutée ne doit pas seulement être versée au budget. Il peut également être remboursé, c'est-à-dire réduire le montant à payer au budget du montant déjà payé au fournisseur de travaux, de biens, de services ou d'immobilisations. De plus, le remboursement de la TVA intervient lors de la compensation d'une avance préalablement reçue du client, réalisée lors de la vente de travaux, de biens et de services qui lui sont destinés. De plus, vous pouvez rembourser la TVA précédemment payée sur le montant des travaux de construction réalisés de manière indépendante. Pour ce faire, il est toutefois nécessaire de respecter un certain nombre de règles. Mais ici nous ne parlons que de câblage, nous y reviendrons donc. Examinons donc trois cas de remboursement de TVA.
Compensation de TVA lors de l'achat de biens, travaux, services
Les écritures de TVA pour cette opération sont assez simples :
- D08,10,26,20,23,41 - K60 - biens, travaux, services reçus du fournisseur ;
- D68.02 - K19 - le montant de TVA présenté par le fournisseur lors de l'achat de biens, de services ou de travaux sur la base de sa facture est accepté en déduction. Dans ce cas, une condition préalable à la compensation de la TVA est le fait de l'acceptation comptable des travaux, biens, services, immobilisations ou matériaux.
Compensation de la TVA précédemment payée lors de la réception d'une avance
Dans ce cas, la TVA est acceptée en compensation le mois au cours duquel l'avance précédemment reçue du client est clôturée avec les ventes à son profit. Les opérations TVA sont les suivantes :
- D62 - K90.01 - reflète la vente de services, de biens, de travaux au client ;
- D68.02 - K76AV - le montant de TVA précédemment accumulé sur le montant de l'avance a été accepté pour compensation.
Remboursement de la TVA sur les travaux de construction et d'installation effectués de manière indépendante (indépendant)
- D68.02 - K19 - le montant de la TVA accumulée précédemment sur le montant des travaux de construction et d'installation effectués à titre indépendant est accepté en déduction. Une condition préalable à une telle compensation est le versement de ce montant de TVA au budget.
L'obligation de tenir une comptabilité fiscale pour la TVA concerne les personnes qui sont assujetties à cette taxe. La procédure consiste à prendre en compte les opérations dont dépend le montant de la taxe. Étant donné que la TVA finale comprend la taxe accumulée pour le paiement, le remboursement et la récupération, vous devez conserver des enregistrements des transactions qui aideront à déterminer ces valeurs.
Pour une bonne organisation de la comptabilité fiscale, il est important de connaître parfaitement les dispositions du Code des impôts de la Fédération de Russie et, en particulier, ses 21 chapitres consacrés à l'impôt en question.
Éléments de comptabilité fiscale pour la TVA
En parlant de comptabilité fiscale, on suppose que le comptable doit prendre en compte les opérations au cours desquelles la TVA à payer, le remboursement et la récupération sont déterminées (opérations de vente, recettes, avances reçues et transférées), c'est-à-dire pour les opérations qui permettent de calculer la taxe. assiette de la TVA.
La comptabilité doit être tenue séparément pour différents taux d'imposition. De plus, il est nécessaire de prendre en compte séparément les opérations pour lesquelles la TVA en amont peut être déduite et celles pour lesquelles cela n'est pas possible.
Une comptabilité séparée et séparée des transactions est effectuée à l'aide d'écritures comptables sur les comptes comptables correspondants. Il est nécessaire de fournir immédiatement des analyses comptables afin que lors du calcul de la TVA à la fin du trimestre, il n'y ait aucun problème de comptabilisation des montants.
À des fins de comptabilité fiscale, vous devez remplir et conserver les formulaires suivants :
- Livre de vente.
- Carnet d'achats.
- Les intermédiaires complètent toujours le journal des factures.
Les inscriptions dans ces registres de comptabilité fiscale sont créées sur la base des factures reçues et générées ⊕
Pour une comptabilité compétente aux fins du calcul de la TVA, il est nécessaire de formuler correctement les politiques comptables et fiscales. Le premier fixe le plan comptable de travail, grâce auquel est tenue la comptabilité analytique des transactions nécessaires. Dans la seconde, les caractéristiques de la gestion des formulaires fiscaux ci-dessus sont déterminées. Ainsi, l'interdépendance étroite de la comptabilité et de la comptabilité fiscale est visible. Pour calculer correctement l'impôt, vous devez organiser correctement les deux comptes.
Comptabilité fiscale des opérations de vente
Lors de la constitution d'opérations pour lesquelles il existe une obligation de transférer la TVA au budget, la comptabilité est effectuée séparément pour chaque taux sur les comptes comptables du plan de travail reflété dans la politique comptable.
Lors de la préparation des documents d'expédition pour les acheteurs, une facture est générée dans laquelle la taxe est mise en évidence dans le champ 8, le taux est renseigné dans le champ 7. Cette facture fait l'objet d'une inscription au livre de vente. Si le contribuable est mandataire fiscal pour le type d'impôt concerné, une inscription est alors effectuée dans le registre des factures.
Respect des prix du marché
L'article 40 du Code des impôts de la Fédération de Russie oblige à utiliser les prix du marché pour le calcul des impôts. On considère que le prix indiqué dans les documents du fournisseur est le prix du marché jusqu’à preuve du contraire par l’administration fiscale.
Le fisc ne tentera plus de vérifier si le prix correspond aux prix du marché. Cependant, il peut procéder à un audit si, dans un court laps de temps, des biens et matériaux présentant des caractéristiques similaires ont été vendus à des prix différents et que la différence à la hausse ou à la baisse était supérieure à 20 %. S'il existe des fluctuations aussi importantes du prix d'un produit identique, des ajustements de prix doivent alors être effectués pour la comptabilité fiscale.
Une fonctionnalité similaire est pertinente pour les opérations gratuites. Il est nécessaire de s'assurer qu'il n'y a pas de différences significatives par rapport au prix moyen du marché. Les modalités de détermination d'un tel prix sont précisées à l'article 40.
Lieu de vente
Pour la comptabilité fiscale des opérations au cours desquelles la TVA à payer est calculée, le lieu de leur mise en œuvre est important. La taxe n'est prise en compte que si les transactions sont effectuées sur le territoire russe, l'une des conditions suivantes doit donc être remplie :
- l'article vendu lors de l'expédition est situé sur le territoire de la Fédération de Russie ;
- l'objet de la vente est situé dans la Fédération de Russie et ne déménage nulle part (immobilier) ( Article 147 de la NKRF).
Si le territoire de la Fédération de Russie est utilisé uniquement pour le transit de marchandises et de matériaux d'un pays à un autre, alors cette opération n'est pas soumise à taxation, puisque le lieu de vente dans l'exemple considéré ne sera pas le territoire russe.
Moment de détermination de l'assiette fiscale
Un autre point important en comptabilité fiscale est la date de la transaction, à laquelle naît l'obligation de facturer la TVA. Cette date n'intervient pas au moment de la constitution de l'objet imposable, mais au jour de la détermination de la base imposable, soit dans l'un des cas suivants :
- moment de l'expédition ;
- moment du paiement (transfert de l’acompte).
L'assiette fiscale est reconnue comme telle au moment qui survient plus tôt. Il existe des exceptions à cette règle à l'article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie ⊕
TVA sur les avances reçues
Pour les paiements anticipés effectués par les clients, vous devez générer une facture avec TVA à payer. Cette taxe est comptabilisée séparément.
Lors de l'expédition, une facture est à nouveau générée, sur laquelle la TVA est à nouveau facturée, et la TVA du prépaiement est restituée.
Un exemple de comptabilisation fiscale de la TVA d'un fournisseur à partir d'un acompte reçu
- 21 avril – un acompte est reçu sur le compte du client d'un montant de 118 000 roubles. (TVA 18 000 roubles);
- 21 avril – le comptable du fournisseur génère une facture pour le client indiquant le numéro d'article et l'enregistre dans le livre de vente ;
- 24 avril – expédition de marchandises d'une valeur de 118 000 roubles. avec l'établissement d'un bon de livraison pour l'expédition ;
- 24 avril – le comptable du fournisseur émet une autre facture de 118 000 et l'enregistre dans le grand livre des ventes ;
- 24 avril – le comptable du fournisseur compense le paiement anticipé du client pour l’expédition terminée et récupère la TVA sur le paiement anticipé. La facture d'acompte est enregistrée dans le livre des achats.
Pour comptabiliser ces opérations, un sous-compte supplémentaire a été ouvert dans le compte 76.AB - avances reçues.
Publications :
| date | Somme | Débit | Crédit | Opération |
| 21.04 | 118000 | 51 | 62.02 | Recevoir de l'argent d'un client |
| 21.04 | 18000 | 76.AB | 68.02 | Reflet de la TVA à payer (du paiement anticipé) |
| 24.04 | 118000 | 62.01 | 90.01 | Reflet de la vente de biens |
| 24.04 | 18000 | 90.03 | 68.02 | Réflexion de la TVA sur l'expédition à payer |
| 24.04 | 118000 | 62.02 | 62.01 | Créditer le prépaiement à l’expédition |
| 24.04 | 18000 | 68.02 | 76.AB | Récupération de TVA lors de la compensation des acomptes |
Comptabilisation fiscale de la TVA en amont
La TVA soumise par les fournisseurs peut être déduite par les contribuables, réduisant ainsi le montant de la base imposable lors du calcul de la taxe. La TVA, que les fournisseurs incluent dans les factures, est reflétée sur le compte 19 avec des instructions supplémentaires pour le remboursement (entrée D 68 K 19).
Il est important que la facture soit préparée correctement, qu'elle comprenne les informations correctement reflétées, la taxe correctement calculée et la présence des signatures du chef comptable et du directeur ou des personnes suppléantes.
La facture entrante doit être inscrite dans le livre des achats à l'aide d'une écriture de registre. Les agents fiscaux doivent enregistrer le formulaire dans le journal des factures.
La TVA est remboursée pour la comptabilité fiscale si les points suivants sont respectés :
- Reflet correct de tous les indicateurs dans la facture ;
- Les biens et matériels reçus (services, travaux) participent aux opérations soumises à la TVA ;
- La taxe doit être payée par l'acheteur ;
- Les stocks, les services et les travaux sont capitalisés par l'acheteur.
Comptabilité séparée
Il n'est possible d'ordonner le remboursement de la taxe que lorsque les valeurs ou les services reçus interviennent dans des opérations ou des activités liées aux objets de taxation. Dans le cas contraire, la TVA en amont ne pourra pas être remboursée. C'est pourquoi la comptabilité de ces opérations doit être tenue séparément, ce qui permettra de calculer correctement la taxe à rembourser et, par conséquent, le montant final de TVA à transférer.
Selon cela, pour une taxation correcte, il est important de séparer la TVA en amont sur les transactions non imposables du reste de la taxe perçue et de l'inclure dans le coût des biens et matériaux, des services, des travaux ou de l'imputer aux dépenses.
A ces fins, vous pouvez ouvrir plusieurs sous-comptes au débit du dix-neuvième compte, chacun reflétant la TVA en amont sur diverses opérations.
TVA sur les avances versées
Les acomptes indiqués constituent la raison pour laquelle le vendeur doit fournir une facture. La TVA imputée dans le champ 8 fait l'objet d'un remboursement. Cette TVA est comptabilisée dans un sous-compte distinct.
Une fois l'expédition effectuée contre le paiement effectué, le fournisseur émet à nouveau une facture, qui constitue le motif de l'envoi à nouveau de la TVA en déduction, et la taxe sur l'avance est restituée.
La déduction de la TVA n'est pas un avantage, mais un mécanisme déterminé par la nature même de l'impôt. Elle est indirecte - transférée par le vendeur au budget, puis incluse dans le prix des produits qu'il vend. Chaque fournisseur est en même temps un acheteur, puisqu'il acquiert les matériaux, matières premières, équipements, biens et services nécessaires à ses activités. Cela signifie que, comme tout acheteur, il paie la taxe mentionnée à ses fournisseurs dans le prix des biens et services. On l’appelle aussi « entrée ». Ce montant peut être déduit sous certaines conditions.
Que signifie accepter la TVA en déduction ?
Déduire la taxe en amont signifie réduire votre obligation au titre de cette taxe de son montant. En d’autres termes, le montant de la déduction demandée est soustrait du montant de la TVA accumulée. La base de cela est constituée de factures sur lesquelles le montant de la taxe est mis en évidence. Les factures entrantes, c'est-à-dire celles qu'une organisation ou un entrepreneur individuel reçoit de ses fournisseurs, incluent le montant de la taxe en amont. Si toutes les conditions sont remplies, cela peut être demandé en déduction. Dans les factures sortantes, c'est-à-dire celles émises par l'entité elle-même lors de la vente, la taxe accumulée est mise en évidence. Le montant de l'impôt à payer sera la différence entre eux :
- TVA à payer = TVA accumulée - TVA déductible.
Ainsi, l'impôt déductible réduit le montant de l'impôt à transférer au budget au cours de la période de référence. Si la déduction est supérieure à l'accumulation, le montant de la TVA sera remboursé sur le budget.
Avant de parler de la procédure de comptabilisation de la TVA acceptée en déduction et en comptabilisation au service comptable, nous examinerons ses conditions et autres nuances.
Est-il nécessaire de déclarer une déduction ?
Il convient de garder à l’esprit que recourir à une déduction est un droit du contribuable, mais pas une obligation. Si, pour une raison quelconque, il juge inapproprié de réduire l'impôt à payer, il ne peut pas demander la déduction. Par exemple, cela est souvent pratiqué afin d'éviter un impôt « négatif », c'est-à-dire le montant à restituer au budget. Le fait est que ce processus s'accompagne d'un contrôle fiscal sérieux, et toutes les entreprises ou entrepreneurs individuels n'accepteront pas volontairement cela.
Pour éviter cela, la taxe en amont ne peut pas être déduite dans la période en cours. Cette opération pourra être reportée à toute autre période dans les trois prochaines années. Une autre option consiste à déclarer seulement une partie du montant de la taxe en amont pour déduction dans la période en cours et à laisser le reste pour les périodes suivantes. Cette méthode est également autorisée par la loi.
Quand peut-on déduire l’impôt ?
La législation établit certaines conditions dans lesquelles la TVA peut être compensée. Commençons par le fait que cela n'est autorisé qu'aux organisations et aux entrepreneurs reconnus comme contribuables de cette taxe. Toutes les autres entités ne déduisent pas la taxe en amont même lorsqu’elles sont contraintes de la payer. Par exemple, lors de l'émission d'une facture avec le montant de la taxe spécifié sur une ligne distincte.
Pour les entités auxquelles les déductions sont autorisées, les conditions suivantes doivent être remplies :
- les biens et services pour lesquels la taxe est déductible doivent être capitalisés, c'est-à-dire acceptés en comptabilité ;
- ils sont utilisés pour exercer des activités soumises à la TVA ;
- il existe une facture émise par le fournisseur lors de l'achat de ces biens (services) et le montant de la TVA y est mis en évidence.
TVA acceptée en déduction : opérations
Pour refléter la taxe en comptabilité, on utilise le compte 19. Quant à la TVA acceptée en déduction, le compte 68 intervient dans les écritures, puisqu'il s'agit du rapport avec le budget des impôts. Pour comprendre qu'il s'agit de la taxe en question, un sous-compte correspondant est généralement ouvert pour le compte 68.
Expliquons avec un exemple comment la taxe en amont et sa déduction sont reflétées dans la comptabilité. Romashka LLC applique le système fiscal de base. Pour mener à bien ses activités commerciales au cours de la période considérée, elle a acheté des marchandises auprès de fournisseurs pour un montant de 236 000 roubles, TVA comprise de 36 000 roubles.
Tout d'abord, la TVA en amont se reflète au débit du compte 19 :
- Dt 19 - Kt 60 (Règlements avec les fournisseurs) - pour 36 000 roubles.
Si une décision est prise de compenser la taxe en amont, alors une inscription est faite pour son montant :
- Dt 68 - Kt 19 - pour le montant de l'impôt qu'il a été décidé de compenser.
L'entrée ci-dessus est l'entrée « TVA acceptée en déduction ».
Si, au cours de la période de référence, Romashka LLC a accumulé une TVA d'un montant inférieur à 36 000 roubles, il n'est pas conseillé de demander une déduction, sinon une taxe apparaîtra pour le remboursement, c'est-à-dire un remboursement du budget, il peut être laissé pour un autre trimestre ou déclaré partiellement - pour le montant de l'impôt accumulé.
L'écriture comptable ci-dessus permet de déduire la TVA sur les objets de valeur. Par exemple, si Romashka LLC était engagée dans la production et achetait des matériaux, l'entrée « TVA acceptée en déduction » serait similaire.
Impôt non déductible
Cependant, la taxe en amont n’est pas toujours déductible. Nous avons mentionné ci-dessus les conditions qui doivent être remplies, mais parfois cela ne se produit pas. Par exemple, parallèlement à ses principales activités soumises à la TVA, l'organisme réalise des opérations qui ne sont pas soumises à cette taxe. Dans ce cas, l'impôt n'est pas déductible. Si l'on parle, par exemple, de matériaux, alors l'écriture comptable suivante sera effectuée :
- Dt 10 - Kt 19 - pour le montant de la TVA non déductible.
Que signifie ce câblage ? La TVA, non déductible, est incluse dans le coût des matériaux.
Étant donné que non seulement des matériaux, mais également d'autres objets de valeur peuvent être achetés, le compte 19 de cette publication peut correspondre à d'autres comptes. Par exemple, si des biens sont achetés, alors l'affichage prendra la forme : Dt 41 - Kt 19.
L'impôt non déductible sur les actifs qui serviront à assurer le fonctionnement de l'organisme peut être amorti par affichage : Dt 29 - Kt 19.
Si une organisation exerce un type d'activité supplémentaire non soumis à la TVA, alors l'impôt sur les actifs acquis pour elle peut être amorti comme suit : Dt 23 - Kt 19.
Il arrive que le montant de la taxe soit mis en évidence dans les documents, mais que la facture soit perdue ou n'ait pas été reçue. Ensuite, la taxe peut être amortie pour d'autres dépenses : Dt 91 - Kt 19.
Rétablissement de l'impôt précédemment déduit
Il arrive que la TVA sur les biens acquis soit dans un premier temps déductible, mais qu'il faille ensuite la restituer. Un exemple typique est la réception d’un paiement anticipé. Si le fournisseur déduit la taxe du paiement anticipé, il doit restituer ce montant après expédition. Une écriture est effectuée pour restituer la TVA précédemment admise en déduction : Dt 60 - Kt 68.
Le deuxième exemple est qu'une entité avec OSNO passe à un régime fiscal simplifié. Il devrait rétablir la taxe sur le solde des biens et immobilisations, si elle était acceptée en déduction. Dans de telles circonstances, il est conseillé de faire l'inscription suivante : Dt 91 - Kt 68.
Ainsi, l’impôt restitué s’accumule au crédit du compte 68 et augmente les obligations de l’organisation envers le budget.
conclusions
Ainsi, lorsque la TVA est acceptée en déduction fiscale, l'affichage ressemble à :
- Dt 68 (sous-compte pour la comptabilité TVA) - Kt 19.
Peu importe d’où vient l’impôt déduit. Il convient de noter que la TVA ne peut pas toujours être déduite - pour cela, certaines conditions doivent être remplies. Si la taxe n’est pas déductible, elle augmente généralement le coût des articles achetés. Il existe également des cas où la TVA précédemment déduite doit être rétablie.
Dans l'article, nous continuerons à comprendre la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et à examiner quelles écritures liées au calcul, au paiement et au remboursement de la TVA doivent être reflétées dans la comptabilité.
Pour comptabiliser tous les types d'impôts, on l'utilise, dans lequel un sous-compte distinct 68.2 est ouvert pour la comptabilité de la TVA. Le débit de ce sous-compte reflète la TVA déductible, et le crédit reflète la TVA payable au budget.
La différence entre le débit et le crédit représente le montant de l'impôt qui doit être payé au budget (ou recevoir un remboursement sur le budget).
Écritures comptables pour la comptabilité TVA
Une organisation est confrontée à des problèmes lors de l'achat de biens, de matériaux (services, travaux) ainsi que lors de leur vente ultérieure. Vous pouvez en savoir plus sur l'objet de la taxation de la TVA.
Lors de l'achat de marchandises, le fournisseur présente des documents d'accompagnement, qui doivent inclure une facture. Une facture est payée si le fournisseur est assujetti à la TVA.
La facture émise contient des informations sur le coût total des marchandises, taxes comprises, et le montant de la TVA est également attribué séparément. L'organisation acheteuse peut envoyer cette TVA en déduction (pour remboursement sur le budget). Cela peut être fait à condition que l'organisation soit contribuable de cette taxe (non exonérée de TVA), ainsi que si elle dispose d'une facture correctement exécutée.
Lors de l'acceptation de marchandises (et autres objets de valeur, travaux, services) pour la comptabilité, l'acheteur impute le montant de la TVA sur un compte séparé 19 « Taxe sur la valeur ajoutée sur les objets de valeur achetés », et le coût restant amène les marchandises à l'entrepôt.
Le câblage correspondant est indiqué ci-dessous.
Écritures de comptabilisation de la TVA présentées par le fournisseur :
D19 K60 – La TVA sur les actifs achetés est imputée.
D41 (10, 08..) K60 – les actifs acquis sont capitalisés au coût moins TVA.
D68.2 K19 – La TVA sur les biens acquis est déductible.
Lors de la vente de biens ou de produits à une organisation, le vendeur facture la TVA sur la valeur des objets de valeur convenue entre l'acheteur et le vendeur.
Les opérations de calcul de la TVA par le vendeur sont les suivantes :
D90.3 K68.2 – TVA payable sur les valeurs vendues (si la vente est conclue).
D91.2 K68.2 – TVA payable sur les immobilisations et les matériaux vendus (lorsque la vente est finalisée).
Dans le sous-compte 68.2, le débit collecte la TVA sur tous les objets de valeur achetés et le crédit collecte la TVA payable sur tous les biens, matériaux, produits et autres objets de valeur vendus.
La différence entre le crédit et le débit du sous-compte 68.2 détermine le montant de l'impôt que l'organisation est tenue de payer au budget conformément à la procédure de paiement de cet impôt. Si le chiffre d'affaires débiteur du compte 68.2 est supérieur au chiffre d'affaires créditeur, alors la TVA fait l'objet d'un remboursement sur le budget.
Si une organisation transfère une avance à un fournisseur ou reçoit une avance d'un acheteur, il existe certaines caractéristiques de la comptabilité TVA dans ce cas. Nous parlerons de ces fonctionnalités dans.
La comptabilité TVA implique non seulement de refléter les transactions dans les registres fiscaux, mais également dans les comptes comptables. Les écritures comptables pour la comptabilité TVA sont nécessaires à l'enregistrement correct de cette taxe lors de la réalisation de diverses opérations. Comment saisir correctement la TVA en comptabilité lors de l'achat ou de la vente de biens ? Quelles sont les caractéristiques de la comptabilité TVA pour les agents fiscaux ? Quelles déclarations de TVA doivent être effectuées lors du retour de marchandises ? Examinons les enregistrements comptables typiques pour la comptabilité de la TVA.
Pour comptabiliser les calculs de TVA, utilisez le compte 68 « Calculs des impôts et taxes » et le compte 19 « Taxe sur la valeur ajoutée des biens acquis ». Un sous-compte spécial 68.VAT est créé pour le compte 68. Le crédit de ce compte enregistre la TVA accumulée et le débit reflète l'impôt payé et les montants remboursés sur le budget. Le compte 19 en comptabilité est utilisé pour refléter la taxe en amont reçue des fournisseurs, mais non encore remboursée par le budget. Des sous-comptes sont également ouverts pour le compte 19 « Taxe sur la valeur ajoutée des valeurs acquises » en fonction du type de valeurs reçues.
Écritures de TVA. Règles de base
Les entreprises dans leurs activités économiques sont confrontées à la TVA lorsqu'elles vendent des produits, des biens, fournissent des services, effectuent des travaux à leurs clients et sous-traitants (et il est alors nécessaire de facturer la TVA sur leur coût), ainsi que lors de l'achat de biens, de travaux, de services auprès de fournisseurs ( en prenant la TVA en déduction).
En général, le calcul de la TVA sur les ventes ressemblera à ceci :
Débit 90 Crédit 68(si le compte 90 « Ventes » a été utilisé lors de la vente du bien).
Débit 91 Crédit 68(si la vente a été réalisée via le compte 91 « Autres produits et dépenses »).
Comme on peut le constater, la TVA due au budget s’accumule en réalité au crédit du compte 68.
Lorsque nous achetons un produit, nous avons le droit de rembourser la taxe sur le budget. Dans ce cas, les règles de comptabilisation de la TVA sont les suivantes : la taxe est imputée sur le montant de l'achat et est comptabilisée dans le compte 19 « TVA sur les biens achetés ». Le câblage ressemble à ceci :
Débit 19 Crédit 60— La TVA est répercutée sur les valeurs achetées.
Débit 68 Crédit 19— La TVA a été soumise à déduction.
Ainsi, la TVA récupérable est encaissée au débit du compte 68. Et en conséquence, se forme le montant de la taxe à transférer au budget, défini comme la différence entre le chiffre d'affaires débiteur et créditeur du compte 68 : si le chiffre d'affaires créditeur est supérieur que le débit, alors la différence doit être transférée au budget, si vice versa - la différence fait l'objet d'une compensation par l'État.
Nous parlons des transactions typiques liées à la déduction de la TVA dans un matériau spécial « L'écriture « TVA acceptée en déduction » : comment la refléter en comptabilité ? .
Entrées de TVA typiques pour les actifs achetés
Comptabilité TVApour les valeurs et services achetés s'effectue à l'aide des transactions suivantes :
Débit 19 Crédit 60— reflet de la TVA « en amont » sur les immobilisations acquises, les immobilisations incorporelles, les matériaux, les biens, les investissements en capital, les travaux, les services. La comptabilisation est effectuée sur la base de la facture reçue.
Débit 68 Crédit 19— reflet de la TVA pour déduction sur les stocks et les prestations de services, y compris en cas de confirmation du fait d'exportation. Le dépôt s'effectue sur la base des factures et lors de la confirmation des exportations, après présentation des documents énumérés à l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie au Service fédéral des impôts et réception de la décision appropriée.
voir également « Que sont les déductions de TVA ? » .
Si la TVA ne peut pas être déduite, en comptabilité elle est amortie sur les comptes de coûts :
Débit 20 (23, 25, 26, 29, 44) Crédit 19— annulation de la TVA sur les actifs et services achetés qui seront utilisés dans des transactions non soumises à la TVA. La comptabilisation est effectuée sur la base d'un calcul comptable établi par une attestation.
Débit 91 Crédit 19— annulation de la TVA sur les autres dépenses si la facture du fournisseur n'est pas reçue, perdue ou mal remplie.
Voir aussi le matériel "Quels sont les motifs et comment annuler la TVA sur 91 comptes ?" .
Débit 20 (23, 29) Crédit 68— la restitution de la TVA précédemment réclamée en remboursement sur les stocks et les prestations utilisées pour des opérations non soumises à la TVA. La base de la comptabilisation est à nouveau un calcul de référence.
Pour les raisons de restauration de la TVA, voir le matériel « Quand rétablir la TVA » .
Entrées typiques pour la comptabilisation de la TVA sur les ventes
Débit 90 Crédit 68 - Accumulation de TVA sur les ventes d'actifs, travaux, services. La base de saisie est la facture sortante.
Débit 76 Crédit 68— Calcul de la TVA sur les avances reçues. La base est une facture anticipée.
Débit 68 Crédit 76— reflet de la déduction de la TVA sur les avances à l'issue de l'expédition (exécution de travaux, prestations de services). La base est la facture émise.
Débit 08 Crédit 68— Accumulation de TVA sur les travaux de construction et d'installation effectués en interne. La base est un certificat comptable.
Débit 91 Crédit 68— Calcul de la TVA sur les mutations gratuites de patrimoine. La comptabilisation est effectuée sur la base de la facture émise.
Débit 68 Prêt 51 - La dette TVA a été remboursée. La base est un relevé bancaire.
Si la TVA est calculée par les agents fiscaux
Exemple 1. Location de biens de l'État :
Débit 20 (23, 25, 26, 44) Crédit 60 (76)— l'accumulation des frais de location des biens de l'État.
Débit 60 (76) Crédit 68— Accumulation de TVA auprès de l'agent fiscal.
Débit 19 Crédit 60,76— calcul de la TVA en amont précisé dans le contrat.
Débit 68 Crédit 51— reflet de la TVA transférée au budget.
Débit 68 Crédit 19— La TVA sur les loyers est remboursable au moment du paiement de la taxe.
Voir plus de matériel « Agent fiscal pour la TVA sur les transactions avec les biens de l'État ».
Exemple 2. Services fournis par une entreprise étrangère sur le territoire de la Fédération de Russie :
Débit 44 (20, 25, 26) Crédit 60 (76)— le reflet des services fournis par une entreprise étrangère à une organisation russe sur le territoire de la Fédération de Russie.
Débit 19 Crédit 60 (76) — acceptation de la comptabilisation de la TVA payée sur les revenus des personnes morales étrangères.
Débit 60 (76) Crédit 68 — retenir la TVA auprès d'un partenaire étranger.
Débit 68 Crédit 51— TVA payée par l'agent fiscal.
Débit 68 Crédit 19— La TVA du mandataire fiscal est déductible après son paiement.
Voir aussi le matériel « Comment un agent fiscal peut-il déduire la TVA lors de l'achat de biens (travaux, services) auprès d'un vendeur étranger ? ».
Opérations TVA typiques lors du retour de marchandises
Selon les motifs du retour de la marchandise, la TVA est comptabilisée selon différentes écritures :
Situation 1. Le produit s'est avéré « problématique », le défaut a été découvert après sa réception à l'entrepôt :
De l'acheteur :
Débit 19 Crédit 60— reprise de la TVA sur les défauts transférés au vendeur.
Débit 68 Crédit 19— reprise par l'acheteur de la TVA préalablement acceptée en déduction imputable au coût du défaut.
Du vendeur :
Débit 90 Crédit 68— la contrepassation de la TVA par le vendeur lors de l'acceptation du défaut (l'événement s'est produit dans la même période fiscale que l'expédition initiale des marchandises).
Débit 91 Crédit 68— reprise de la TVA par le vendeur (dans les cas où le défaut est survenu dans les périodes suivantes).
Situation 2. Produit sans défauts :
De l'acheteur :
Débit 90 Crédit 68— l'acheteur facture la TVA sur les marchandises à restituer.
Du vendeur :
Débit 19 Crédit 60— l'ancien fournisseur indique la TVA en amont sur le retour des marchandises.
Débit 68 Crédit 19— acceptation par l'ancien fournisseur de la TVA pour remboursement.
Pour plus de détails, voir le matériel "Quelle est la procédure de comptabilisation de la TVA lors du retour des marchandises au fournisseur" .
RÉSULTATS
Les écritures typiques pour la comptabilité TVA sont compilées à l'aide du compte 68, du sous-compte TVA et du compte 19 « TVA sur les valeurs acquises ». Les deux comptes sont actifs-passifs.