Ha az átértékelés előtt a tárgyi eszközt teljesen amortizálták, akkor az átértékelést követően nincs szükség az amortizáció folytatására. Ez azzal magyarázható, hogy az az összeg, amennyivel a teljesen amortizált tárgyi eszköz kezdeti (pótlási) költsége változik, megegyezik azzal az összeggel, amennyivel az elhatárolt értékcsökkenés változik. Azaz az átértékelés előtt és után is nulla lesz a tárgyi eszköz maradványértéke. Ez az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003. október 13-án kelt, 91n számú rendeletével jóváhagyott Módszertani Utasítások 48. bekezdéséből következik.

Reflexió a pénzügyi kimutatásokban

A beszámolási év mérlegmutatóinak kialakításakor a befektetett eszközöket a 1130 „Tárgyi eszközök” soron a tárgyi eszközök átértékelésének eredményét figyelembe véve kell tükrözni. Ezen túlmenően az átértékelés eredményei a mérleg 1340. soron „Befektetett eszközök átértékelése” szerepelnek. Ebben az esetben a pótlólagos tőke összege a 1350. „Póttőke (átértékelés nélkül)” soron az átértékelés figyelembevétele nélkül jelenik meg a mérlegben.

Az átértékelés eredményeit a következő pénzügyi kimutatásokban is tükrözniük kell:

A Tőke-változási kimutatás „Tőkeemelés” és „Tőkecsökkentés” sorai (4. és 6. oszlop) szerint;

A mérleghez és a pénzügyi eredménykimutatáshoz fűzött megjegyzésekben.

Helyzet: le lehet-e írni a korábbi évek veszteségeit a tárgyi eszközök átértékelése eredményeként képződött többlettőkével?

Válasz: nem, nem lehet.

Ennek oka az a tény, hogy a tárgyi eszköz átértékelése során képződött többlettőke miatt a későbbi leértékelések összege leírásra kerül (PBU 6/01, Számlatükör (számla) 15. cikkének 6. bekezdése 83)). Ha a pótlólagos tőkét a korábbi évek veszteségeinek kiegyenlítésére írják le, akkor megsértik a tárgyi eszközök átértékelési eredményeinek számviteli megjelenítésének módszerét. Hasonló álláspontot tükröz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2000. július 21-én kelt 04-02-05/2.

Figyelem: a tárgyi eszközök átértékelése következtében képződött többlettőke terhére a korábbi évek veszteségének leírása igazgatási felelősséget vonhat maga után.

Gyakorlatilag a mérleg vonzóbbá tétele érdekében a szervezet alapítói úgy döntenek, hogy a tárgyi eszközök átértékeléséből származó többlettőkét fordítanak a korábbi évek veszteségeire. Ez azonban a pénzügyi kimutatások bemutatására vonatkozó szabályok durva megsértéséhez vezethet. A pénzügyi kimutatások bemutatására vonatkozó szabályok durva megsértése a beszámoló bármely sorának legalább 10 százalékos torzítása. Ezért, ha a kiegészítő tőke értéke a pénzügyi kimutatásokban legalább 10 százalékkal torzul, a bíróság 2000-3000 rubel pénzbírsággal sújthatja a szervezet vezetőjét vagy a főkönyvelőt. (Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 15.11. cikke, 23.1. cikkének 1. része).

A tárgyi eszköz átértékelési eredményeinek adószámvitelben való tükrözésére vonatkozó eljárás a szervezet által alkalmazott adózási rendszertől függ.

ALAP: jövedelemadó

Az adóelszámolás során az állóeszközök átértékeléséből származó eredményeket nem veszik figyelembe (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6. bekezdése, 1. bekezdés, 257. cikk). Ebben a tekintetben, ha az átértékelés előtt a havi értékcsökkenési leírások összege a számvitelben és az adószámvitelben megegyezett, akkor az átértékelés után eltérni fog.

Ha a tárgyi eszközt túlértékelték, akkor a könyvelésben az értékcsökkenési leírás havi összege nagyobb lesz, mint az adóelszámolásban. Ebben az esetben az állandó adókötelezettséget tükrözze könyvelésében:

Terhelés 99 alszámla „Fix adókötelezettségek (eszközök)” Jóváírás 68 alszámla „Jövedelemadó számítások”

- a számviteli és adózási célú havi értékcsökkenési leírások különbözetéből állandó adókötelezettséget vesznek figyelembe.

Ha a tárgyi eszköz diszkontálásra került, akkor a könyvelésben az értékcsökkenési leírás havi összege kisebb lesz, mint az adóelszámolásban. Ebben az esetben tükrözze az állandó adókövetelést a könyvelésben:

68-as alszámla „Jövedelemadó számítások” 99-es jóváírás „Fix adókötelezettségek (eszközök)” alszámla

- a számviteli és adózási célú havi értékcsökkenési leírás különbözetéből állandó adókövetelés kerül figyelembevételre.

Ez az eljárás a PBU 18/02 7. bekezdéséből következik.

ALAP: ingatlanadó

Az ingatlanadó kiszámításakor vegye figyelembe a tárgyi eszközök átértékelésének eredményét. Ennek oka az a tény, hogy az ingatlanadó adóalapját egy tárgyi eszköz maradványértékeként határozzák meg, amelyet a számviteli adatok szerint képeznek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 375. cikkének 1. szakasza). Vagyis az átértékeléseit figyelembe véve.

Helyzet: mikortól kell növelni (csökkenteni) a tárgyi eszköz átértékelés utáni maradványértékét az ingatlanadó kiszámításához?

Vegye figyelembe az átértékelés eredményeit annak a jelentési évnek az adójának (az ingatlan átlagos éves értékének) kiszámításakor, amelyben azt elvégezték (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 376. cikkének 4. szakasza).

Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az ingatlanadó kiszámításához a tárgyi eszköz maradványértékét a számviteli szabályok szerint kell meghatározni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 375. cikkének 1. szakasza). A számvitel során a tárgyi eszközök értékét a tárgyév december 31-ével átértékelik (a PBU 6/01 15. cikke, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. október 13-i rendeletével jóváhagyott módszertani utasítások 43. pontja). 91n).

2011. január 1. előtt a beszámolási év elején átértékelésre került sor. Az új eljárást 2011. március 28-án tették közzé, és 2011. január 1-től kell alkalmazni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. június 14-i levele, 07-02-06/106). A jogszabály a tárgyi eszközök átértékelési eljárásának változásával kapcsolatban átmeneti rendelkezéseket nem tartalmazott. Ezért a 2011. évi ingatlanadó számításánál figyelembe kell venni a tárgyi eszközök 2011. január 1-jei és december 31-i állapot szerinti átértékelésének eredményét. Ugyanakkor az ingatlanadó korábbi évekre vonatkozó adóalapját nem kell újraszámolni.

egyszerűsített adórendszer

A befektetett eszközök átértékelésének eredménye nem befolyásolja a szervezetek egyszerűsített adóalapjának számítását. Ezt az a tény magyarázza, hogy a tárgyi eszközök bekerülési értékének kiegészítő értékelésének (amortizációjának) összegei nem szerepelnek az adózás szempontjából figyelembe vett bevételekben (kiadásokban) (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.15. és 346.16. cikke). . Hasonló álláspontot tükröz Oroszország Pénzügyminisztériuma 2006. január 20-i 03-11-04/2/9. sz. levelének 1. bekezdése.

UTII

Az UTII-adózás tárgya az imputált jövedelem (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29. cikkének 1. szakasza). Ezért a befektetett eszközök értékének átértékelésének (amortizációjának) összegei nem befolyásolják az adóalap számítását.

OSNO és UTII

A tárgyi eszköz felhasználható az UTII hatálya alá tartozó szervezet tevékenységeiben, valamint olyan tevékenységekben, amelyek után a szervezet az általános adózási rendszer szerint fizet adót. Ebben az esetben az ingatlanadó kiszámításához a tárgyi eszköz maradványértékét, figyelembe véve annak átértékelését, fel kell osztani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének 7. szakasza). A szervezet egy-egy típusú tevékenységében használt tárgyi eszköz költségét nem kell felosztani.

"Élelmiszeripar: számvitel és adózás", 2007, N 10

A befektetett eszközök gyakran a szervezet teljes eszközállományának többségét teszik ki. A befektetett eszközök állapota és értéke érdekli a menedzsmentet, a befektetőket, az alapítókat és a részvényeseket. Az ilyen jellegű pontos információk lehetővé teszik egy vállalkozás pénzügyi „egészségének” megítélését, és megalapozott döntések meghozatalát a gazdasági tevékenységével kapcsolatban. Ezenkívül a tárgyi eszközök bekerülési értéke az ingatlanadó és az értékcsökkenési leírás kiszámításának alapja.

Az infláció hatására a befektetett eszközök könyv szerinti értéke jelentősen eltérhet a modern körülmények között történő újratermelésük költségétől. Az átértékelés megszüntetheti ezt az eltérést. Jelenleg az átértékelés önkéntes, és a kereskedelmi szervezetek hasonló tárgyi eszközök csoportjaira legfeljebb évente egyszer (a beszámolási év elején) hajthatják végre. Ezt a PBU 6/01 15. cikke határozza meg<1>.

<1>Befektetett eszközök számviteli szabályzata PBU 6/01, jóváhagyva. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. március 30-án kelt rendelete N 26n.

Figyelembe kell azonban venni, hogy a vállalkozás, miközben az eszközérték növekedése miatt nominálisan növeli vagyoni és pénzügyi helyzetének mutatóit (nettó eszközérték, jegyzett tőke nagysága), növeli az ingatlanadó adókötelezettségét is. Másrészt a tárgyi eszközök értékcsökkenése alábecsüli annak hitelezési és befektetési vonzerejét. Az átértékelésről szóló döntés meghozatalának további korlátozó tényezője ennek az eljárásnak a munkaintenzitása, ha azt a vállalkozás speciálisan létrehozott bizottsága végzi, vagy a minősített értékbecslők szolgáltatásainak költsége.

Ez a cikk arról szól, hogy milyen esetekben előnyös az átértékelés, mi a végrehajtásának és a számvitelben való tükrözésének menete, valamint az adózási következmények.

Mik a célok?

Ahogy fentebb megjegyeztük, a tárgyi eszközök átértékelésekor a vállalkozás kénytelen az adómegtakarítás és az általános kereskedelmi vonzerő között lavírozni. Az átértékelés célszerűségének kérdését tehát csak a vállalkozás vezetése döntheti el jelenlegi pénzügyi helyzete és kitűzött céljai alapján.

A tárgyi eszközök átértékelésének célja általában:

• befektetők vonzása;
• az alaptőke (AC) növelése a részvények névértékének növelésével a tárgyi eszközök átértékelése következtében képződött többlettőke terhére. Egyes tevékenységtípusok (például jövedéki termékek előállítása, értékesítése) esetében a jogszabály speciális követelményeket támaszt a tőke nagyságára vonatkozóan. Szervezetek anélkül, hogy további hozzájárulást tennének az alapkezelő társaságnak, legálisan<2>végezze el az operációs rendszer további értékelését;
• a szabályozott árak és tarifák emelkedése. A tárgyi eszközök átértékelésekor a számviteli értékcsökkenési leírás, így a legyártott termékek elszámolási költsége is megnő. Ez gazdaságilag indokolja a kormányrendelet szerinti árak és tarifák emelését;
• befektetett eszközök fedezete melletti kölcsön felvétele, garanciák vállalása ingatlanával történő tranzakciók során.

A tárgyi eszközök amortizációjának fő célja általában az ingatlanadó-megtakarítás, valamint az olyan tárgyi eszközök valós piaci értékének meghatározása, amelyek avulását a könyv szerinti értékben nem veszik figyelembe.

Ha egy szervezetet érdekelnek a pénzügyi mutatók, akkor a javasolt átértékelés után célszerű lenne ezekről a mutatókról kifejezett elemzést végezni. Annak a vállalkozásnak, amelynek célja kizárólag hitel felvétele vagy egyéb ingatlanügyletek lebonyolítása, ésszerűbb lehet, ha nem végeznek átértékelést, hanem független értékbecslőtől kérnek jelentést az ingatlan forgalmi értékének megállapításához. Felhívjuk figyelmét, hogy az ingatlan értékbecslési jegyzőkönyvben szereplő forgalmi értékének a könyv szerinti értékétől való jelentős eltérése nem alapja a tárgyi eszközök átértékelési eredményeinek kötelező rögzítésének, mivel az értékbecslési jelentés nem tekinthető elsődleges számviteli bizonylatnak, és nem számviteli nyilvántartások készítésének alapjául szolgálnak (a 9. döntőbíróság 2006. december 21-i határozata N 09AP-16851/2006-AK).

Döntést hozunk az átértékelésről

A szervezet átértékelési jogának gyakorlása a PBU 1/98<3>szükséges a megfelelő rendelkezések konszolidálása a számviteli politikában. Az átértékelésre vonatkozó döntést adminisztratív dokumentum (például vezetői megbízás) formálja (a Módszertani útmutató 45. pontja).<4>). Mellékeljük az átértékelésre kötelezett tárgyi eszközök jegyzékét, melyben javasolt az alábbi adatok feltüntetése: pontos név; a beszerzés, építés, gyártás időpontja; az objektum könyvelésre történő átvételének időpontja.

<3>Számviteli szabályzat „A szervezet számviteli politikája” PBU 1/98, jóváhagyva. Az orosz pénzügyminisztérium 1998. december 9-i rendelete alapján N 60n.
<4>Befektetett eszközök számviteli útmutatója, jóváhagyva. Az oroszországi pénzügyminisztérium 2003. október 13-i, N 91n.

Az átértékelési döntés meghozatalakor figyelembe kell venni, hogy az átértékelést a jövőben rendszeresen el kell végezni, hogy a befektetett eszközök értéke, amelyen a könyvelésben és a beszámolóban megjelennek, ne térjen el jelentősen a jelenlegitől (csere ) költség. Ezt a bekezdés határozza meg. 2 15. pont PBU 6/01.

Sem a PBU 6/01, sem más szabályozó dokumentumok nem határozzák meg, hogy az átértékelés milyen gyakoriságát érti rendszeresség alatt. A szabályszerűségre vonatkozóan csak két feltételt állapítanak meg: évente legfeljebb egy alkalommal, figyelembe véve a tárgyi eszközök könyv szerinti értékének a jelenlegi pótlási költségtől való jelentős eltérését.

Tájékoztatásul: a Pénzügyminisztérium által javasolt lényegesség mértéke 5% (az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-i N 67n rendeletével jóváhagyott, a pénzügyi kimutatások elkészítésére és bemutatására vonatkozó eljárási utasítás 1. pontja) ). Ettől eltérő lehet, és a számviteli politika elemeként is rögzíteni kell.

A számviteli politikában nincs szükség konkrét átértékelési „lépés” meghatározására. Ha a szervezet ennek ellenére mégis úgy dönt, akkor célszerű kiegészítést tenni a más időpontban történő átértékelés lehetőségéről is, ha a tárgyi eszközcsoportok meghatározott időszakban jelentős értékváltozása következik be. Az átértékelési időszak megváltoztatására vonatkozó döntés a tárgyi eszközök értékének elemzése alapján történik.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a rendszeres átértékelés jövőbeli megtagadása a számviteli politika változásának minősül (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. 02. 07-i levele N 07-03-01/93). Azokat az eseteket, amikor a számviteli politika megváltoztatható, a PBU 1/98 16. bekezdése sorolja fel:

• az orosz jogszabályok vagy számviteli szabályozás változásai;
• új számviteli módszerek kidolgozása;
• a vállalkozás működési feltételeiben bekövetkezett jelentős változás.

Az utóbbi két esetben a számviteli politika megváltoztatását, beleértve az átértékelés megtagadását is, a szervezet önként hajtja végre.

Vegyük észre, hogy a PBU 1/98 17., 18., 21. és 22. paragrafusai szerint a szervezet számviteli politikájában bekövetkezett változásokat indokolni kell, külön kell feltüntetni a pénzügyi kimutatásokban, és dokumentálni kell a megfelelő szervezeti és adminisztratív dokumentációban. Azokat a változásokat, amelyek jelentős hatással voltak vagy valószínűleg lesznek a gazdálkodó egység pénzügyi eredményeire, pénzben kifejezve kell értékelni, és a gazdálkodó egységnek össze kell hasonlítania a számviteli politika változásának évét megelőző legalább két év vonatkozó adatait. alkalmazott. A számviteli politika változása a megfelelő végzéssel történő jóváhagyásának évét követő év január 1-jétől kerül bevezetésre. A PBU 1/98 23. bekezdésével összhangban a szervezet köteles közzétenni a számviteli politika változásaira vonatkozó információkat az éves pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzésében.

Az átértékelés elhagyása előtt azonban azt legalább kétszer el kell végezni, hogy így bizonyos mértékig megfeleljen a rendszeresség követelményének.

Homogén objektumok csoportjainak meghatározása

Az átértékelés nem egyedi tárgyi eszközökre, hanem homogén tárgyak csoportjára végezhető el. Ugyanakkor sem a PBU 6/01, sem más számviteli szabályozás nem tartalmaz definíciókat és kritériumokat a homogén tárgyi eszközök csoportjainak kialakítására. Ezért a szervezeteknek önállóan kell meghatározniuk az ilyen csoportokat. A Pénzügyminisztérium 2006. január 12-én kelt N 07-05-06/2 levelében azt javasolja, hogy kialakításakor elsősorban ezen objektumok rendeltetésének jeleiből induljunk ki. Így a számviteli politikának tükröznie kell az azonos típusú, osztályú, OKOF kódú objektumokból vagy meghatározott objektumok halmazából álló homogén objektumok csoportjainak létrehozására vonatkozó definíciót és eljárást.

A gyakorlatban az átértékelésre szánt homogén objektumok csoportjai megfelelnek az értékcsökkenési leírási csoportokba tartozó befektetett eszközök osztályozásának.<5>: épületek, építmények, munka- és erőgépek és berendezések, mérő- és ellenőrző műszerek és eszközök, számítástechnika, járművek stb.

<5>Jóváhagyott Az Orosz Föderáció kormányának 2002.01.01-i rendelete N 1.

Az adózás vagy bizonyos pénzügyi mutatók optimalizálása érdekében nem az állóeszközök teljes átértékelését célszerű elvégezni, hanem külön homogén tárgycsoportokat, amelyek nagyobb hatással vannak ezekre a mutatókra.

Meghatározzuk a pótlási költséget és módosítjuk az amortizációt

Emlékeztetjük Önöket, hogy az 1. pont értelmében. A PBU 6/01 tárgyi eszközök 1. pontja 15. pontja aktuális (csere) bekerülési értéken kerül átértékelésre. Mi az? A helyettesítési költség fogalma nem egyenértékű a piaci érték fogalmával. A jelenlegi piaci érték az ingatlan értékesítésének lehetséges költsége. A jelenlegi csereköltség valójában egy teljesen azonos tárgy reprodukálásának költsége, annak minden benne rejlő előnyével és hátrányával a jelenlegi árszint mellett, modern körülmények között.

bek. szerint 4 Az Útmutató 43. pontja a folyó (pótlási) költség meghatározásakor felhasználható: a hasonló termékekre vonatkozó gyártó szervezetektől kapott adatok; az állami statisztikai szervektől, kereskedelmi felügyelőségektől és szervezetektől elérhető árszintekre vonatkozó információk; a médiában és a szakirodalomban közzétett információk az árszintekről; műszaki leltári iroda értékelése; szakvélemények a tárgyi eszközök aktuális (pótlási) bekerülési értékéről.

A tárgyi eszközök átértékelésének kezdeti adatai a következők (az Útmutató 46. pontja):

• a tárgy kezdeti vagy pótlási (ha a tárgyat korábban átértékelték) bekerülési értéke, a tárgy 01. számlán nyilvántartva az előző év december 31-én;
• a tárgy teljes használati idejére elhatárolt értékcsökkenési leírás összege az előző év december 31-én;
• az átértékelt tárgyi eszköz tárgyévi (pótlási) bekerülési értékének dokumentált adatai a tárgyév január 1-jén.

A para. 3. A PBU 6/01 15. pontja meghatározza, hogy az állóeszközök tárgyának átértékelését az eredeti bekerülési értékének vagy a jelenlegi (csere) költségének újraszámításával kell elvégezni, ha ezt az objektumot korábban átértékelték, valamint az értékcsökkenési leírás összegét. a tárgy teljes használati ideje.

A tárgyi eszközök átértékelésének módszereit nem a 6/01 PBU, hanem a Módszertani utasítás 43. pontja határozza meg. Ez az index módszer és a dokumentált piaci árakon alapuló közvetlen konverziós módszer. Az indexálási módszer a statisztikai hatóságok által számított deflátorindexek használatán alapul. Jelenleg ilyen indexeket nem tesznek közzé, és a módszert nem alkalmazzák, de nem is hagyták abba. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003. július 31-i N 04-02-05/3/63 levele szerint a szervezetnek joga van önállóan jóváhagyni az átértékelési indexeket, vagy kereskedelmi alapon felhasználni a Rosstat Kutatóintézet által kidolgozott indexeket. . Az átértékelés azonban főként közvetlen újraszámítási módszerrel történik. Ezenkívül a vállalkozás értékbecslői és pénzügyi alkalmazottai egyaránt elvégezhetik. Annak érdekében, hogy a lehető legtöbbet megtakarítsa az átértékelésen, megpróbálhatja kombinálni a szakértő és a független átértékelést.

Egyes homogén állóeszközök esetében elegendő egyszerűen önállóan információkat találni az árakról a gyártóüzemek árlistáiból, az eladókból, a statisztikai szervek adataiból és a referenciakönyvekből. Következésképpen ezek átértékelését a vállalkozás maga is elvégezheti anélkül, hogy értékbecslő szolgáltatásait igénybe venné. Erre a célra külön bizottságot hoznak létre. Az átértékelés eredményét bizományi okirat formájában formálják minden olyan dokumentum csatolásával, amely alapján az átértékelt tárgyak értékét megállapították. Az egyedi, egy darabból álló tárgyi eszközöket (ingatlanok, termelő berendezések) érdemes azonban szakszerű értékbecslő segítségével átértékelni.

Az aktuális (csere) költség megállapítása után szükséges az objektumon elhatárolt értékcsökkenés korrekciója. Ehhez a következő képletet használják:

A = BC / PS x A - A,
mag
ahol: A az elhatárolt értékcsökkenés korrekciójának összege;
mag

ВС - a tárgyi eszköz új csereköltsége;

PS - a tárgyi eszköz kezdeti (csere) költsége;

A - a tárgyi eszköz elhatárolt értékcsökkenése.

Fiókok

Az átértékelés eredményeinek számviteli megjelenítésére vonatkozó eljárást a Módszertani Utasítás 48. pontja és a PBU 6/01 15. pontja határozza meg.

Az átértékelés eredményeként egy eszköz többletértékelésének összege a szervezet kiegészítő tőkéjében kerül jóváírásra. Az eszköz többletértékelésének összege, amely megegyezik az előző beszámolási időszakokban elvégzett értékcsökkenési leírás összegével, amely a felhalmozott eredmény számlájához tartozik (fedezet nélküli veszteség), az eredménytartalék elszámolására szolgáló számlán kerül jóváírásra (fedezet nélküli veszteség).

Az eszköz értékcsökkenésének összege az átértékelés eredményeként az eredménytartalék (fedezetlen veszteség) számláján kerül jóváírásra. Ez az összeg szerepel a szervezet kiegészítő tőkéjének csökkentésében, amely az objektum korábbi jelentési időszakokban elvégzett kiegészítő értékelésének összegeiből képződött. Az előző beszámolási időszakokban végrehajtott átértékelés eredményeként az objektum értékcsökkenési leírásának összegét a szervezet kiegészítő tőkéjében jóváírt átértékelési összeghez képest a felhalmozott eredmény (fedetlen veszteség) számlájára kell elszámolni. Az eredménytartalék számlájára utalt összeget (fedezet nélküli veszteség) a szervezet beszámolójában fel kell tüntetni.

Egy eszköz elidegenítésekor a kiegészítő értékelés összege a szervezet többlettőkeszámlájáról az eredménytartalék számlájára kerül át.

Az összes lehetséges elszámolási lehetőséget a jelenlegi értékelési eredménytől és a korábbi években elért eredményektől függően a táblázat foglalja össze:

1. példa. A Prodinvest LLC átértékeli a 2002-ben vásárolt épületet 2 400 000 RUB áron. (ÁFA-val - 400 000 rubel), 2008. január 1-jétől. Korábban átértékelést nem végeztek. Az épület kezdeti költsége 2 000 000 rubel. A jelenlegi csereköltség 3 000 000 RUB. Az elhatárolt értékcsökkenés az átértékelés időpontjában 600 000 RUB.

2009. január 1-jével ugyanazt az épületet másodszor is átértékelték. A jelenlegi csereköltség 1 800 000 RUB volt.

Az épület hasznos élettartama 20 év. Az értékcsökkenés számítási módja lineáris.

A Prodinvest LLC számviteli nyilvántartásában a 2008. január 1-jei átértékelés eredménye a következőképpen jelenik meg:

A tárgyi eszközök 2008. január 1-jei átértékelése eredményeként a mérlegben szereplő pótlási költség 3 000 000 RUB, az értékcsökkenési leírás 900 000 RUB volt. (600 000 + 300 000), maradványérték - 2 100 000 rubel. (3 000 000 - 900 000). Az objektum további értékelése 700 000 rubelt tett ki. (1 000 000 - 300 000). Ezzel az összeggel nőtt a szervezet többlettőkéje, valamint nőtt a tárgyi eszközök maradványértéke is (2.100.000 - 1.400.000).

A jelenlegi csereköltség és a számviteli adatok szerinti költség közötti különbség -1 200 000 rubel lesz. (1 800 000 - 3 000 000). A második átértékelést megelőző évre felhalmozott értékcsökkenés 150 000 RUB lesz. (3 000 000 RUB / 20 év). Így az épület halmozott értékcsökkenése a második átértékelés időpontjában 1 050 000 rubel lesz. (900 000 + 150 000). Az értékcsökkenési leírás -420 000 RUB. (1 800 000 / 3 000 000 x 1 050 000 - 1 050 000). Az épület leárazása - 780 000 rubel. (1 000 000 + 200 000 - 300 000 - 120 000).

Az átértékelés eredményeit tükrözzük

A tárgyév 1. napjával elvégzett tárgyi eszközök átértékelés eredményeit a számvitelben külön kell tükrözni. Nem szerepelnek az előző beszámolási év pénzügyi kimutatásaiban, és elfogadásra kerülnek a mérlegadatok beszámolási év eleji generálásakor (PBU 6/01, Oroszország Pénzügyminisztériumának levele 15. cikkének 4. bekezdése). 2007/05/06 N 07-05-06/151). Az orosz pénzügyminisztérium 2007. 09. 06-i N 03-05-06-01/99 levelében megjegyzik, hogy mivel a számviteli szabályok nem írnak elő eltérő eljárást az állóeszközök átértékelési eredményeinek tükrözésére. alapján a tárgyi eszközök átértékelésének eredményét a mérlegben kizárólag a tárgyév január 1-jén, azaz a következő beszámolási időszak elején kell megjeleníteni.

Az átértékelés nyilvántartását az OS-6, OS-6a, OS-6b nyomtatványok felhasználásával a tárgyi eszközök nyilvántartására szolgáló leltári kártyákon kell rögzíteni. Vegyük észre, hogy az átértékelés eredményeinek a számvitelben és ennek megfelelően a beszámolóban való tükrözését a már említett lényegesség elvének figyelembevételével kell elvégezni (PBU 6/01 32. pont).

Adók Jövedelemadó

Az adószámvitelben a számviteltől eltérően a tárgyi eszközök átértékelésének eredményei nem jelennek meg<6>. Nem veszik figyelembe bevételként vagy ráfordításként az adóalap kialakításakor, és nem fogadják el az amortizálható ingatlan pótlási költségének meghatározásakor és az értékcsökkenés kiszámításakor (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikkének 6. bekezdése, 1. pont).

<6>Az orosz pénzügyminisztérium 2007. július 16-án kelt N 03-03-06/1/486 levelében erre ismételten emlékeztetett.

Az értékcsökkenési leírás és az átértékelt tárgyi eszközök számviteli és adónyilvántartás szerinti bekerülési értéke nem esik egybe. Ebben a tekintetben az értékcsökkenés és (vagy) egy tárgy selejtezésének kiszámításakor állandó különbségek merülnek fel, amelyeket a PBU 18/02 szabályai szerint kell tükrözni.<7>.

<7>Számviteli szabályzat „Számvitel a jövedelemadó-számításokhoz” PBU 18/02, jóváhagyva. Az orosz pénzügyminisztérium 2002. november 19-i, N 114n.

A vállalkozások tehát nem spórolhatnak a jövedelemadón a tárgyi eszközök átértékelésével és az értékcsökkenési leírások összegének növelésével. De továbbra is van lehetőségük az ingatlanadón spórolni az állóeszközök leértékelése esetén.

Tulajdon adó

Ezt az adót az állóeszközök maradványértéke alapján számítják ki, amely tükröződik a könyvelésben (Az Orosz Föderáció adótörvényének 375. cikkének 1. szakasza).

Az ingatlanadó adóalapját az adózás tárgyaként elismert ingatlan átlagos éves értéke határozza meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 375. cikkének 1. szakasza). Jelenleg az ingatlan átlagos éves és átlagértékének meghatározása azonos módon történik - az ingatlan minden adóhónap 1. napján fennálló maradványértékének összeadásával kapott összeg elosztásának hányadosával. (jelentési) időszak és az adózási (beszámolási) időszakot követő 1. nap. A hónap időszaka, az adózási (jelentési) időszak hónapjainak számával, eggyel növelve (az orosz adótörvénykönyv 376. cikkének 4. szakasza) Föderáció). Ezért a tárgyi eszközök átértékelésének január 1-jei eredménye befolyásolja az ingatlanadó előző évi adóalapjának kialakítását. A Pénzügyminisztérium, értelmezve a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 30. cikke többször is rámutatott ennek az álláspontnak a helyességére (2007. február 16-án kelt levél N 03-05-06-01/07).

A 2007. július 24-i 216-FZ szövetségi törvény, amely 2008. január 1-jén lép hatályba, meghatározta az ingatlanok átlagos éves értékének kiszámításának eljárását. A módosított norma értelmében az ingatlannak az adózási időszak minden hónapjának 1. napján és az adóidőszak utolsó napján, azaz december 31-én fennálló maradványérték összegét el kell osztani 13-mal. Annak ellenére, hogy a törvény 2008. január 1-jén lépett hatályba, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007.09.06.-i N 03-05-06-01/99 levele kifejtette, hogy a számításnál az új eljárást kell alkalmazni. szervezetek vagyonadóját 2008-ra.<8>.

<8>Ezzel kapcsolatban a szerkesztők elnézést kérnek az idei folyóirat 8. számában (36. o.) hivatalos magyarázatok hiánya idején levont korai következtetésekért, miszerint az átértékelés eredményeit nem veszik figyelembe az adó kiszámításakor. ingatlanadó alapja 2007-re.

A szervezet által fizetett (fizetendő) ingatlanadó összege a szokásos tevékenységei költségeit képezi (PBU 10/99 5. cikk).<9>, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005.10.05-i levele N 07-05-12/10). A nyereségadó szempontjából az elhatárolt adók a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségekre vonatkoznak (az Orosz Föderáció adótörvényének 264. cikkének 1. szakasza, 1. szakasz). Az adók formájában felmerülő kiadások időpontja a felhalmozásuk dátuma (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. cikkelyének 7. szakasza, 272. cikk).

<9>Számviteli szabályzat „A szervezet költségei” PBU 10/99, jóváhagyva. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-án kelt rendelete N 33n.

2. példa. A Prodinvest LLC mérlegében egy gép van, amelynek kezdeti költsége 300 000 rubel. Az értékcsökkenési leírás lineáris módszerrel történik. A gép hasznos élettartama 5 év. A havi értékcsökkenés 5000 RUB. (300 000 / (5 x 12)). 2007. január 1-jén az elhatárolt értékcsökkenés 75 000 RUB.

Az ingatlan maradványértéke:

• 2007. január 1-től - 225 000 rubel;
• 2007. február 1-től - 220 000 rubel;
• 2007. március 1-től - 215 000 rubel;
• 2007. április 1-től - 210 000 rubel;
• 2007. május 1-től - 205 000 rubel;
• 2007. június 1-től - 200 000 rubel;
• 2007. július 1-től - 195 000 rubel;
• 2007. augusztus 1-től - 190 000 rubel;
• 2007. szeptember 1-től - 185 000 rubel;
• 2007. október 1-től - 180 000 rubel;
• 2007. november 1-től - 175 000 rubel;
• 2007. december 1-től - 170 000 rubel;
• 2008. január 1-től - 148 500 rubel.

2008. január 1-től a gép átértékelésének eredményei a Prodinvest LLC könyvelésében megjelentek. Csereköltsége 270 000 rubel volt. A tényleges értékcsökkenés 2008. január 1-jén 135 000 RUB volt. - 13 500 rubelre igazították. (270 000 / 300 000 x 135 000 - 135 000). A maradványérték 2008. január 1-jén az átértékelést is figyelembe véve 148 500 rubelt tett ki. (270 000 - 135 000 + 13 500). A 2007-es ingatlanadó-előlegek összege 3341 rubel.

A 2007. évi ingatlanadó kiszámításakor a Prodinvest LLC az ingatlan 2008. január 1-jei értékét veszi figyelembe, figyelembe véve az átértékelést.

A gép átlagos éves költsége 2007-ben: (225 000 + 220 000 + 215 000 + 210 000 + 205 000 + 200 000 + 195 000 + 190 000 + 185 000 + 190 000 + 185 000 +0,0 +0,0 +0,0 +0 148 500) / 13 = 193 731 dörzsölje.

A Prodinvest LLC 2007-re 921 rubel ingatlanadót fizet. (193 731 x 2,2% - 3 341).

Áfa

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. fejezete nem mutat be egységes megközelítést az átértékelési eredmények elszámolására. Egyes esetekben az átértékelés eredményeit az áfa kiszámításakor elfogadják, más esetekben ki kell zárni. Nézzük meg őket közelebbről.

Mint ismeretes, a szervezet köteles visszaállítani a korábban befizetett áfát a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 3. szakasza), ha:

1. vagyon átruházása gazdasági társaságok és társas társaságok jegyzett (részvény)tőkéjéhez való hozzájárulásként vagy szövetkezeti befektetési alapokba történő részesedés;
2. 2. pontjában meghatározott műveletek végzésére szolgáló tárgyi eszközök további felhasználása. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke, nevezetesen:

• ÁFA alá nem tartozó ügyletek;
• olyan műveletek, amelyek végrehajtási helyét nem ismerik el az Orosz Föderáció területeként;
• pont 2. pontja szerint értékesítésként nem elszámolt műveletek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke (az alapkezelő társaságnak (befektetési alapnak) és a jogutódoknak történő átszervezés kivételével);
• a különleges adózási rendek (UTII, egyszerűsített adórendszer) keretében végzett, vagy olyan tevékenységben végzett műveletek, amelyekre a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. szakasza, 2. szakasz, 170. cikk).

Ugyanakkor az Art. (3) bekezdésében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke előírja, hogy az adóösszegeket a korábban levonásra elfogadott összegben, az állóeszközök és az immateriális javak esetében pedig a maradványértékkel arányos összegben kell visszaállítani, figyelmen kívül hagyva átértékelés.

Természetesen az a tény, hogy az átértékelés eredményeit nem veszik figyelembe, teljesen logikus, hiszen a korábban levonásra elfogadott adó visszaállításáról beszélünk. Az adózónak ugyanakkor biztosítania kell az ilyen összeg megállapításának lehetőségét. Nézzük meg, hogyan kell ezt megtenni egy példa segítségével.

3. példa. Használjuk az 1. példa feltételeit. 2009 májusában a Prodinvest LLC egy túlértékelt épületet ruház át az alaptőkébe való hozzájárulásként.

Kiszámoljuk a költségvetésbe visszaállítandó áfa összegét.

Ehhez a 2008. január 1. (első átértékelés) és 2009. május 1. közötti időszakra (a tárgyi eszközök alapkezelő társaságba történő átadásának időpontjában) feltételesen elhatárolt értékcsökkenési leírás összegét az átértékelések figyelembevétele nélkül találjuk meg. 141 667 rubel lesz. (2 000 000 RUB / 20 év / 12 hónap x 17 hónap).

A befektetett eszközök maradványértéke az átértékelések figyelembevétele nélkül 1 258 333 RUB. (2 000 000 - 600 000 - 141 667).

A korábban levonásra elfogadott és az átértékelések figyelembevétele nélküli maradványértékben visszaállítandó áfa összege 251 667 RUB lesz. (400 000 / 2 000 000 x 1 258 333).

Ne feledje, hogy az állóeszközök maradványértékének az alapkezelő társaságnak történő átruházása időpontjában az átértékelések figyelembevétele nélkül 18%-os áfakulcs megszorzása a költségvetési visszaigénylés tárgyát képező adó összegének torzulásához vezet, mivel a tárgyi eszköz elszámolásra történő átvétele és levonása időpontjában az áfa mértéke 20% volt.

Most pedig térjünk át Chap normáira. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke, amely szerint a befektetett eszközök átértékelésének eredményeit figyelembe veszik az áfa kiszámításakor. Ez az Art. 3. pontja. 154. és az Art. (2) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.

Az Art. (3) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvényének 154. cikkében az ingatlan eladásáról beszélünk, amely az ÁFA-val együtt számolt bekerülési értéken történik. Az ilyen értékesítésnél az áfa alapja az értékesített ingatlan árának különbözeteként kerül megállapításra, a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke figyelembe veszi az ÁFA-t, a jövedéki adókat (a jövedéki termékek esetében) és az értékesített ingatlan költségét (a maradványértéket, figyelembe véve az átértékeléseket). Ebben az esetben a maradványértéket a számviteli adatok alapján határozzák meg (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. március 26-i levelei N 03-07-05/16, 2006. október 9. N 03-04-11/120) . A számított adóalapot a 18/118 vagy 10/110 kiszámított kulcs (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 4. szakasza) HÉA-köteles.

Az Art. (2) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke kimondja, hogy az árutőzsdei ügyletek (barter) során az „előzetesen felszámított” áfa összegét, amelyet a szervezet jogosult levonni, az ingatlan könyv szerinti értéke alapján módosítják (figyelembe véve annak átértékelését). és értékcsökkenési leírás) fizetésként átadva. Ugyanakkor az ingatlan könyv szerinti értékére nem közvetlen, hanem számított 10/110 vagy 18/118 kulcsot alkalmaznak (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2005. május 17-i levelei N MM-6- 03/404@, 2005. február 11. N 03-1-02/ 194/8@, Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2004. október 15. N 03-04-11/167). Az így kiszámított áfa összegét az adózó ténylegesen megfizetettként ismeri el.

Felhívjuk figyelmét, hogy a fizetési meghagyásban az illeték összegét a vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok) ára alapján kell feltüntetni, azaz függetlenül a cserébe átadott ingatlan könyv szerinti értékétől. Az Art. 2. pontja szerint meghatározott adó pontos összege. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007.07.03.-i N 03-07-15/31-i levele).

E.V.Presnyakova

Folyóirat szakértő

"Élelmiszeripar:

számvitel és adózás"

A tárgyi eszközök átértékelése szükséges ahhoz, hogy azok könyv szerinti értékét összhangba hozzák a valós piaci értékkel. Nézzük meg, szükség van-e erre, és derítsük ki, milyen kérdésekre kell választ adni ahhoz, hogy helyesen tegyük.

Miért kell átértékelni a tárgyi eszközök értékét

A hatályos szabályok szerint a tárgyi eszközöket az eredeti bekerülési értékükön tartják nyilván a mérlegben, amely nem változhat, kivéve magában a tárgyi eszközben bekövetkezett változás eseteit: korszerűsítés vagy rekonstrukció, befejezés vagy kiegészítő felszerelés, részleges felszámolás. Az eredeti költség megváltoztatásának egyetlen módja az eszköz megváltoztatása nélkül az átértékelés.

Általában az átértékelés célja annak biztosítása, hogy a mérleg tükrözze az ingatlanok, gépek és berendezések valós piaci értékét. Az átértékelés lebonyolítása a szervezet joga, nem kötelessége. Számos oka van e jog gyakorlásának, nevezetesen:

• hogy a jelentés tükrözze a pénzügyi függőség valódi mutatóit és a felhasznált tőke megtérülési rátáját;
• elegendő forrás fenntartása a vállalkozásban az eszközök cseréjéhez hasznos élettartamuk végén;
• hogy elkerüljük a profit felfújását és túlzott osztalékfizetés , amely az eredeti bekerülési értéken számított értékcsökkenésből adódik;
• az olyan eszközök valós piaci értékének kimutatására, mint például az épületek, építmények és a mögöttük lévő földterület, amely a megszerzésük óta jelentősen megnövekedett;
• a tárgyi eszközök rekonstrukciójához szükséges finanszírozás mértékének meghatározására;
• egy adott eszköz vagy eszközcsoport valós értékének megszerzése értékesítése esetén, amikor egyesülés vagy felvásárlás egy másik társaság által ;
• a részvények értékének meghatározása azok nyilvános ajánlattétele során;
• szükség esetén tárgyi eszközzel fedezett hitelnyújtás a biztosítékok összegének növelésére;
• az állótőke növelése és a pénzügyi és hitelintézetek méretére vonatkozó szabványok betartása;

Hasznos dokumentumok letöltése:

Az átértékelési eljárás

Mivel a befektetett eszközök értéke gyakran nagyon nagy összegeket is elér, az átértékelést teljes felelősséggel kell megközelíteni.

Először is szükséges meghatározza az átértékelési célokatés az arra vonatkozó vagyon összetételét.

Akkor átértékelési végzést ad ki, amelyben meg kell jelölni az adott ingatlantípusokat, azok szerkezeti egységeit, amelyekhez tartoznak, valamint az ezen tárgyak biztonságáért és az átértékelésért felelős tisztviselőket. Ugyanez a rendelet határozza meg a bizottság összetételét, valamint az értékelési eljárás megkezdésének és befejezésének időpontját.

Megrendelés alapján jutalék jön létre, amelynek tartalmaznia kell a termelési részlegek, a műszaki szolgálatok, a könyvelés képviselőit, valamint külső műszaki szakembereket és szakértő értékbecslőket.

A bizottság, miután megállapította, hogy mikor és milyen alapon helyezték üzembe az objektumot, annak helyét és az értékelés időpontját végzi az eszköz műszaki vizsgálata. Ebből kifolyólag meg kell határozni az objektum műszaki állapotát és az ilyen típusú ingatlanokra megállapított műszaki feltételeknek való megfelelésének mértékét.

A következő szakasz az az eszköz valós (piaci) értékének meghatározása, az új árat igazoló dokumentumokat gyűjtik össze, amelyeket az aktushoz csatolunk.

Minden összegyűjtött információ, azaz az állóeszközök átértékelésének eredménye az űrlapon jelenik meg átértékelési törvény, amelyhez az értékbecslő szakvéleménye és az új értékre vonatkozó egyéb bizonyítékok mellett csatolják azon műszaki dokumentációk jegyzékét, amelyek alapján az objektum állapotát értékelték.

Ezután írja be a megfelelőt bejegyzés az objektum regisztrációs kártyáján, amelyről a bizottsági számviteli képviselő az átértékelési aktusba megjegyzést tesz. Ezen eljárások befejezése után az okiratot a bizottság valamennyi tagja és a főkönyvelő aláírja.

A tárgynyilvántartási kártyában a könyv szerinti érték az átértékelési értékhez igazodik, amely a csereköltséget képezi. Ezt követően a felhalmozott értékcsökkenési leírás újraszámításra kerül.

Az átértékelés fontos jellemzői

A fent felsorolt ​​okok mellett, amelyek miatt érdemes átértékelni, figyelembe kell venni más olyan körülményeket is, amelyek „a mérleg másik oldalán” vannak, és megváltoztathatják a darazsak átértékelésének célszerűségéről alkotott véleményt. Mindezek a körülmények közvetlenül vagy közvetve a számvitelre, valamint az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályi előírások következményei.

Az első körülmény az, hogy miután döntés született egy eszköz átértékeléséről, azt rendszeresen végre kell hajtani. Az eljárás intervallumát maga a szervezet határozza meg úgy, hogy a pótlási költség továbbra is megfeleljen a piaci árnak, de nem lehet kevesebb egy évnél.

Másodszor, az átértékelés csak akkor hajtható végre, ha a valós érték megbízhatóan mérhető.

Harmadszor, nem szabad szelektív átértékelést végezni. Vagyis egy egyedi tárgy átértékelésénél minden, azonos tárgyi eszközosztályba tartozó, azaz hasonló tulajdonságú és használati jellegű tárgy értékét át kell gondolni. Ideális esetben az eljárást egy napon belül kell elvégezni, de ha ez nem lehetséges, akkor rövid időn belül egymás után.

Például, ha egy cégnek különböző régiókban van gyártóüzeme, akkor a szelektív átértékelés azt jelentené, hogy minden helyen meg kell változtatni bizonyos berendezések (kazán, fűtési rendszer, központi klímaberendezés stb.) értékét, vagy minden berendezést át kell értékelni, de csak egy helyen. Az ilyen intézkedések oda vezetnek, hogy a homogén eszközök egyik része pótlási költségen, a másik pedig eredeti bekerülési értéken kerül elszámolásra, és ez durván sérti a következetesség elvét.

Befektetett eszközök átértékelésének és adókövetkezményeinek elszámolása

A tárgyi eszközök pótlási költségének az eredeti bekerülési érték feletti többlete a kiegészítő tőkeszámlák alszámla „átértékelési eredményei” között kerül figyelembevételre. A PBU 6/01 előírásai szerint csak az átértékelt tárgy eladása után kerül átadásra a pótlólagos tőke az eredménytartalékba. Ez azt jelenti, hogy a tárgyi eszköz elidegenítéséig az átértékelésből származó nyereség nem kerül felosztásra osztalék formájában.

Az értékváltozások elszámolásakor fontos szempontokat kell szem előtt tartani. A pótlási költségnek az eredeti költséghez viszonyított csökkenése az egyéb költségek terhére kerül elszámolásra. A pótlási költség további átértékelések során bekövetkezett növekedése az egyéb bevételek között szerepel, de csak addig, amíg ismét nem éri el az eredeti értéket. Minden további többlet pótlólagos tőkére kerül felszámításra.

Ha a későbbiekben a pótlási érték ismét csökken, akkor ezt a pótlólagos tőke csökkenéseként kell tükrözni, de csak addig, amíg az átértékelés utáni érték meg nem egyezik az eredetivel. A további csökkentéseket ismét egyéb ráfordításként kell elszámolni.

Az ÁFA csak az ingatlanadó kiszámításakor ismeri el az átértékelés eredményét. Az áfa és a jövedelemadó számításánál csak az eredeti bekerülési érték és az ez alapján számított értékcsökkenés számít. Az ilyen különbségek átmeneti eltérésekhez vezetnek a jövedelemadó kiszámításában (lásd még a jövedelemadó optimalizálásának jogi módjait).

Költségmeghatározási módszerek

A valós érték meghatározásához a műszaki állapoton túl, amelyet az átértékelési jutalék határoz meg, a következő tényezők fontosak:

• létesítmény javítási és karbantartási szabályzata;
• pótalkatrészek rendelkezésre állása a jövőben, külföldi vagy hazai gyártás;
• az eszköz által előállított termékek iránti jövőbeni kereslet.

Indexelés

Az eszközök aktuális értékének kiszámításához az indexálási módszert, vagyis az ingatlan könyv szerinti értékének egy bizonyos együtthatóval (indexszel) való szorzását alkalmazzák. Például Oroszországban 1994. január 1-től kötelező volt az ezzel a módszerrel történő átértékelés minden tulajdoni formával rendelkező vállalkozás számára, az indexeket pedig egy előző nap kiadott kormányrendelet határozta meg.

Összehasonlító módszer

Ez az ingatlan aktuális piaci árának meghatározásából áll, összehasonlítva az aktuális vételi és eladási ajánlatokkal, valamint a régióban hasonló tárgyakkal lebonyolított tranzakciókra vonatkozó információkkal. Ha a rendelkezésre álló adatok lehetővé teszik a reprezentatív mintát, akkor a piaci értéket átlagolják az összehasonlításra kiválasztott összes objektumra és tranzakcióra. A pótlási költséget a kapott átlagos piaci árból számítjuk, figyelembe véve a hátralévő hasznos élettartamot. A módszer egyszerűsége ellenére használata nem mindig lehetséges, például ha ilyen adatok valamilyen okból nem állnak rendelkezésre

következtetéseket

Valamennyi tárgyi eszköz bekerülési értéken vagy átértékelési módszerrel számolható el. A vállalkozás önállóan dönt arról, hogy végrehajtja-e vagy sem, és ha megtörténik, akkor mely eszközcsoportokra vonatkozóan. Legcélszerűbb a drága, hosszú élettartamú tárgyak rendszeres átértékelését elvégezni. Az olyan ingatlanok, mint a járművek, bútorok és berendezések vagy irodai berendezések, általában nem túlértékeltek.

A tárgyi eszközök valós piaci értéken történő bemutatása egyrészt relevánsabb információkkal szolgál a szervezet vezetése és hitelezői számára, másrészt az átértékelési modell alkalmazása bonyolultabb és költségesebb. Ráadásul a valós érték meghatározása nem mindig lehetséges kellő fokú bizonyítékkal, ami lehetővé teszi a számviteli bevételek manipulálását.

Az átértékelési modellre való átállást követően azt továbbra is kellő rendszerességgel kell elvégezni annak biztosítására, hogy a könyv szerinti érték az egyes fordulónapokon ne térjen el jelentősen a valós értéktől.

A tőke átértékelésének alkalmazásának adókövetkezményei a jövedelemadó összegének változása és a

Utasítás

Először is tisztázni kell, hogy a tárgyi eszközök átértékelését évente egyszer a beszámolási időszak előtt (január 1. előtt) el kell végezni. Az átértékelést a szervezet számviteli politikájában elő kell írni.

Határozza meg, melyik tárgyi eszközcsoportot fogja átértékelni, azaz átértékelheti az épületeket a közlekedés befolyásolása nélkül. De ha például berendezéseket értékel, akkor minden homogén eszközt figyelembe kell vennie, még akkor is, ha más raktárban található, és más divízióban szerepel.

Homogén tárgyi eszközcsoportok átértékelésére adjon ki végzést, ezen adminisztratív dokumentumban tüntesse fel ezen eljárás időpontját is, sorolja fel az összes tárgyi eszközt, az ingatlan megszerzésének és használatbavételének időpontját. Ebben a sorrendben jelölje meg azokat a felelős személyeket is, akik részt vesznek az ingatlan értékelésében.

Ezután használja a közvetlen átértékelési módszert az átértékeléshez. Vagyis ellenőrizze ezeknek az eszközöknek a piaci értékét, független értékbecslő segítségével, vagy az adatokat a gyártóval, vagy statisztikai hatóságokkal ellenőrizve, szakirodalmat is igénybe vehet.

Töltse ki az átértékelési adatokat egy speciális szabad űrlapon. Ebben a dokumentumban feltétlenül tüntesse fel a fő eszköz nevét, az átértékelés időpontját, a becsült érték kiszámításának menetét, az ezen eszközökre vonatkozó új információkat, valamint az értékcsökkenés (növekedés) mértékét.

Majd a kimutatás alapján számviteli kimutatás készítése, melyben megjelöli a maradványérték számítás menetét, a további teendőket (az ingatlan értékének csökkentése vagy növelése és az elhatárolt értékcsökkenés).

Ezt követően tükrözze az értékelés eredményeit a számvitelben. Ha az eszközök értéke csökkent, azaz leértékelődés történt, akkor ezt tükrözze a következőképpen:
D84 „Eredménytartalék (fedetlen veszteség)” vagy 83 „Póttőke” K01 „Tömeges eszközök” - a tárgyi eszközök bekerülési értéke csökkent;
D02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” K84 „Eredménytartalék (fedezetetlen veszteség)” vagy 83 „Póttőke” - az értékcsökkenési leírás összege csökkent.

Ha a tárgyi eszközök értéke növekszik (átértékelés), akkor ezt tükrözze a következőképpen:
D01 „Befektetett eszközök” K83 „Póttőke” vagy 84 „Eredménytartalék (fedetlen veszteség)” - a tárgyi eszközök bekerülési értéke megemelve;
D83 „Póttőke” vagy 84 „Eredménytartalék (fedetlen veszteség)” K02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” - az értékcsökkenési leírás összege megemelve.

Videó a témáról

Hasznos tanács

Felhívjuk figyelmét, hogy ha egyszer átértékeli a tárgyi eszközöket, akkor azt évente egyszer rendszeresen meg kell tennie.

A befektetett eszközök egy vállalkozás azon eszközei, amelyek hasznos élettartama meghaladja az egy évet. Ide tartoznak az olyan ingatlanok, mint az épületek, építmények, közlekedés stb. A számvitelben és az adószámvitelben a befektetett eszközök a 01-es számlán jelennek meg. Az értékcsökkenés (elhasználódás) elszámolása általában havonta történik, melynek segítségével a kezdeti összeget fokozatosan leírják. Egyes szervezetek átértékelik az eszközöket, azaz tisztázzák a pótlási költséget, hogy a piaci árak szintjéhez igazítsák.

Szükséged lesz

• - tárgyi eszközök leltári kártyái;
• - 01, 02 számlák kártyái;
• - a szervezet számviteli politikája.

Utasítás

Hozz létre egy bizottságot, amely elvégzi ezt az eljárást. Vezetőként Önnek mindenképpen ennek a csapatnak kell lennie. A főkönyvelő is kötelező személy. Ezt az információt rögzítse számviteli politikájában is.

Az átértékelés előtt leltárt kell készíteni, azaz ellenőrizni kell a szervezetben ténylegesen rendelkezésre álló eszközöket és azt, hogy mi jelenik meg a könyvelésben. Ennek az eljárásnak a végrehajtásához leltári bizottságot is ki kell jelölni. Mielőtt ezt megtenné, feltétlenül vegyen át egy nyugtát a pénzügyileg felelős személytől arról, hogy minden dokumentumot benyújtott a számviteli osztálynak.

A leltározást követően adjon ki tárgyi eszközök átértékelési megbízást, ahol felsorolja a megbízás összetételét, az átértékelt eszközök megnevezését, az eljárás időtartamát.

Ezt követően a bizottság tagjaival közösen vizsgálja meg az eszközöket, rögzítse azok műszaki állapotát nyilatkozatban, melynek formája tetszőleges. Ebben a bizonylatban tüntesse fel az eszközök megnevezését, leltári számát, az összes tárgyi eszköz mozgását tükröző tranzakció dátumát. Jegyezze fel az eredeti költséget és az értékcsökkenés összegét is. A végén helyezze el az átértékelés után kapott összeget.

Ezt követően nyújtsa be a kimutatást a számviteli osztálynak, amely elvégzi a megfelelő bejegyzéseket.

Átértékelés esetén:

D01 K83, 84 (az operációs rendszer kezdeti költsége megemelkedett);
- D83, 84 K02 (az értékcsökkenési leírás összege csökkent).

Leértékelés esetén:

D84.83 K01 (az operációs rendszer kezdeti költsége csökkent);
- D02 K83, 84 (az értékcsökkenési leírás összege megemelve).

3. tipp: Befektetett eszközök elszámolása. Felvétel és átértékelés

A tevékenységek végzése során egyes szervezetek vezetői befektetett eszközöket használnak. Ezek az eszközök magukban foglalják az épületeket, gépeket, berendezéseket és egyebeket. A könyvelésben az ingatlannal végzett tranzakciókat a 01-es számlán kell megjeleníteni.

Mik azok a tárgyi eszközök

A befektetett eszközök olyan eszközök, amelyek hasznos élettartama meghaladja az egy évet. Nem viszonteladásra szánják és kézzelfogható formájuk van, vagyis láthatóak, tapinthatóak.

A befektetett eszközök termelésre és nem termelőre vannak osztva. Az első csoportba tartoznak a gépek, berendezések (például gépek) és épületek. A második csoportba azok az eszközök tartoznak, amelyek nem vesznek részt a termelésben, ide tartozhatnak az óvodák, rendelők stb.

Vannak aktív és passzív szerek is. Az aktívak közvetlenül részt vesznek a termelésben, ide tartoznak a gépek és berendezések. Az épületek passzívnak minősíthetők.

Befektetett eszközök átvétele

Az ingatlan különféle forrásokból érkezhet a szervezethez, például az alapítóktól, vásárlás eredményeként, ingyenes szerződés alapján, stb. Az üzembe helyezést vezetői utasítás alapján kell elvégezni. Az aláírást követően a könyvelő elkészíti az eszköz átvételéről és átadásáról szóló okiratot (OS-1 számú nyomtatvány, OS-1a nyomtatvány vagy OS-1b nyomtatvány).

Ezenkívül a tárgyi eszközhöz leltári kártyát kell készíteni (OS-6 számú nyomtatvány, OS-6a nyomtatvány vagy OS-6b nyomtatvány), és hozzá kell rendelni egy leltári számot.

Befektetett eszközök átvételekor feladások

A könyvelésben az üzembe helyezést a következőképpen kell tükrözni:

Ha az ingatlant az alapítóktól kapják:

D75.1 K80 – az alapítók betéti tartozását tükrözi;

D08 K75.1 – az eszközöket az alapkezelő társasághoz történő hozzájárulásként kapták meg;

D01 K08 – üzembe helyezett eszközök.

Ha az ingatlant szállítóktól vásárolják:

D08 K60 – a beszállítónak befektetett eszközökért pénzt fizettek ki;

D08 K76 (60.23) – a tárgyi eszközök szállítására fordított kiadások összegét tükrözi;

D01 K08 – üzembe helyezett tárgyi eszköz.

Befektetett eszközök értékelése

A tárgyi eszközöket értékelni kell. Ezt többféleképpen is megteheti:

Eredeti áron;

maradványérték szerint;

Csere költségen.

Az eredeti költség a termék vásárlásakor fizetett ár (áfa nélkül). Ha az eszközt Ön gyártotta, ez a költség magában foglalja a gyártási folyamat során felmerült költségeket. Ha a tárgyi eszközt ajándékozási szerződés keretében adták át Önnek, akkor az érték meghatározása a piaci árak alapján történik.

A maradványérték az eredeti bekerülési érték és a használat során felhalmozott értékcsökkenés különbsége.

A pótlási költség az az érték, amelyet az átértékelési folyamat során határoznak meg, vagyis az eszközöket az aktuális piaci értékük szerint kell értékelnie.

Befektetett eszközök átértékelési kiküldetése

Ha növeli egy eszköz értékét, tegye a következő bejegyzéseket:

• D01 K83 vagy 91.1 – az operációs rendszer költsége megemelkedett;
• D83 vagy 91,2 K02 - az elhatárolt értékcsökkenés összege megemelkedett.

Ha leírja egy eszköz értékét, rögzítse az alábbiak szerint:

• D83 vagy 91,2 K01 – az operációs rendszer költsége csökkent;
• D02 K83 vagy 91.2 - az értékcsökkenési leírás összege csökkent.

Videó a témáról

A tárgyi eszközök (befektetett eszközök) számviteli célú átértékelését a PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” PBU 6/01 15. pontja írja elő.

Egy kereskedelmi szervezet a hasonló tárgyi eszközök csoportjait legfeljebb évente egyszer (a beszámolási év végén) értékelheti át folyó (csere) költségen. Ebben az esetben a kezdeti (vagy jelenlegi (csere) költség) és az elhatárolt értékcsökkenés összege az objektum teljes használati idejére újraszámításra kerül.

Folyó (csere) költség az a pénzösszeg, amelyet a pénzügyi kimutatások készítésének napján ki kell fizetni abban az esetben, ha bármely tárgy cseréje szükséges.

A tárgyi eszközök átértékelési eljárásának részleteit és a szervezet tárgyi eszközeinek átértékelésével foglalkozó könyvelőt segítő példákat az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának iránymutatásai (91n. számú, 2003.10.13. a továbbiakban: N 91n.

A tárgyi eszközök átértékelésének célja a tárgyi eszközök reálértékének meghatározása.
A tárgyi eszközök átértékelése azon szervezetek számára releváns, amelyek befektetett eszközei eszközeik jelentős részét teszik ki. Ez úgy történik, hogy a tárgyi eszközök bekerülési értékét az átértékelés időpontjában érvényes piaci árnak és szaporodási viszonyoknak megfelelően hozzák. A piaci ingadozások függvényében a szervezet tárgyi eszközeinek értéke növekedhet, és ezáltal a szervezet nettó eszközállománya (NA), ha pedig a tárgyi eszközök piaci ára csökken, az NA mutatók csökkennek. Másrészt a tárgyi eszközök bekerülési értékének átértékelése növeli az értékcsökkenési leírás összegét, ezáltal növeli a termékek, áruk, munkák, szolgáltatások költségét, és ennek megfelelően csökken a szervezet számviteli eredménye.

Az átértékelésre a beszámolási év végén kerül sor, i.e. az átértékelés napja a tárgyév december 31. napja. A tárgyi eszközök 2018. évi átértékelése 2018. december 31-én jelenik meg a könyvelésben.

Ha egy szervezet először hajt végre átértékelést, az eszközök átértékelésének összege a szervezet kiegészítő tőkéjében jóváírásra kerül, vagyis a „Tőke és tartalékok” rész növekszik. A befektetett eszközök átértékelési eredménye alapján a 83. számlán elkülönítetten nyilvántartott értéknövekedés mértéke a mérleg 1340. „Befektetett eszközök átértékelése” rovatán jelenik meg. III „Tőke és tartalékok”. A 1340-es sor kitöltésekor a 83-as számla hitelegyenlegének adatait kell használni, beleértve a tárgyi eszközök átértékelési összegeinek elszámolására szolgáló analitikus számlákat is.

Ha az első átértékelés során tárgyi eszközök leírására kerül sor, akkor annak eredménye a tárgyidőszak egyéb ráfordításaira vonatkozik, pl. a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán jelennek meg. Ha a következő átértékelés során kiderül, hogy a tárgyi eszközök leárazás alá esnek, és ezen befektetett eszközök korábbi átértékelései miatt többlettőke képződött, akkor ezt a többlettőkét először csökkentjük a leértékelés összegével.

Az amortizációs összegnek a korábbi átértékelések eredményeként többlettőkén jóváírt átértékelési összeget meghaladó része a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére, valamint a 01. „Befektetett eszközök” számla jóváírásán jelenik meg. Ha egy túlértékelt tárgyi eszközt kivesznek a szervezet mérlegéből, a megfelelő többlettőke tételt az átértékelés összegével csökkentik, és a szervezet eredménytartalékát növelik.

Az operációs rendszer újraértékelésének módjai

A PBU 6/01 nem ír elő elfogadható átértékelési módszereket, míg az N 91n Módszertani Utasítások 43. pontja két módszer egyikének alkalmazását írja elő:

1. Index módszer, amikor a tárgyi eszközök átértékelése a tárgyi eszközök könyv szerinti értékének indexálásával történik.
   A módszer a kormányzati statisztikai szervek által kidolgozott speciális átértékelési indexek használatán alapul. Jelenleg a Rosstat nem tesz közzé ilyen indexeket. Ha egy szervezet ezt a módszert választja, önállóan kell indexeket kidolgoznia az átértékeléshez. Ez munkaigényes, és bizonyos szintű képzettséget igényel a szervezet alkalmazottaitól. Egy másik lehetőség, hogy felvegye a kapcsolatot a Szövetségi Állami Statisztikai Szolgálat Statisztikai Kutatóintézetével (Rosstat) az indexek fizetett alapon történő fejlesztése érdekében. Ilyen ajánlásokat fogalmazott meg az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2003. július 31-én kelt N 04-02-05/3/63 levelében.
2. Közvetlen átváltási módszer dokumentált piaci árakon.
   Ebben az esetben a tárgyi eszközök pótlási költségét az egyes objektumok bekerülési értékének közvetlen újraszámítása határozza meg az átértékelés időpontjában érvényes, dokumentált piaci árak alapján.

A piaci érték dokumentálására a közvetlen értékelési módszer alkalmazásakor a következőket kell használni:

• a gyártó szervezetektől írásban kapott hasonló termékek árára vonatkozó adatok;
• az állami statisztikai szervektől, kereskedelmi felügyelőségektől és szervezetektől elérhető árszintekre vonatkozó információk;
• a médiában és a szakirodalomban közzétett információk az árszintekről;
• értékbecslő jelentéseket készít a tárgyi eszközök értékéről.

Véleményünk szerint a legoptimálisabb módszer független szakemberek - értékbecslők bevonása.

Az átértékeléshez használt tárgyi eszközök értékeléséről szóló jelentésnek közvetlen utalást kell tartalmaznia arra, hogy az értékelést kifejezetten a tárgyi eszközök értékének a számvitelben való tükrözése érdekében történő átértékelése céljából végezték.

Az egyéb célú (értékesítés vagy fedezet, befektetés vonzás, hitelfelvétel, IFRS szerinti beszámoló készítés, gazdálkodási vagy kereskedelmi döntéshozatal) piaci érték megállapításáról szóló jelentés nem használható fel a tárgyi eszközök számviteli célú átértékelésére. Ezt a bírói gyakorlat is megerősíti (2016/08/21 N 20AP-3195/16, FAS North-Western District, 2011/02/12 N F07-14162/10, FAS North-Kaukázusi körzet 01/04/ 2008 N F08-1464/08 -537A).

Mire kell figyelni az átértékelés során

Az átértékelés lebonyolítása a szervezet joga, és nem kötelessége (A Központi Kerületi Választottbíróság 2016. december 19-i N F10-4867/2016. sz. határozata az N A23-7674/2015. sz. ügyben).

Amint az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2015. 04. 23-i N 03-05-05-01/23462 levelében kifejti, a PBU 1/2008 „Szervezet számviteli politikája” követelményei alapján, szükséges rögzítse a számviteli politikában az átértékelés gyakoriságát, a homogén tárgyi eszközök csoportjait stb. P.

Így az első lépés az átértékelésre vonatkozó rendelkezések beépítése a szervezet számviteli politikájába, a további átértékelésre kerülő állóeszközök csoportjainak kiválasztása, valamint az átértékelési módszer kiválasztása.

Közvetlenül az átértékelés előtt a szervezet adminisztratív dokumentumot (megrendelés, utasítás stb.) készít, amely kötelező a szervezet minden olyan szolgáltatására vonatkozóan, amely részt vesz a tárgyi eszközök átértékelésében. Emellett el kell készíteni az átértékelés tárgyát képező befektetett eszközök jegyzékét. A Pénzügyminisztérium javasolja, hogy a tárgyi eszközről a következő adatokat vegyék fel a listára: pontos név; a beszerzés, építés, gyártás időpontja; az objektum könyvelésre történő átvételének időpontja (91n. sz. Módszertani Utasítás 45. pontja).

Az átértékelés eredményét egy külön bizottság okirat formájában formalizálja, csatolva mindazon dokumentumokat, amelyek alapján az átértékelt tárgyak értékét megállapították.

Az átértékelések adatai az OS-6 tárgyi eszközök nyilvántartására szolgáló Leltár kártyán jelennek meg.

Ha a tárgyi eszközök átértékelését a beszámolási időszakban december 31-i állapot szerint hajtják végre, a beszámolási időszakot megelőző időszakok összehasonlító adatai nem változnak (lásd az orosz pénzügyminisztérium 2014. január 29-i N 07-04-18 levelét /01). Ez a nézet összhangban van a Nemzetközi Számviteli Standard (IAS) 8 Számviteli politika, a számviteli becslések változásai és hibák című nemzetközi számviteli standardokkal. A 17. és 18. bekezdés (IAS) 8 megállapítja, hogy a számviteli politikában bekövetkezett változást az eszköz átértékelésének kezdeti alkalmazásakor átértékelésként kell kezelni, azaz. a becsült értékek változásaként visszamenőleges elszámolás nélkül.

Ha egy szervezet a tárgyi eszközök átértékelését tartalmazó számviteli modellt választotta, akkor az átértékelést rendszeresen el kell végezni.

A szervezet a tárgyi eszközök átértékelésének lebonyolításához előkészítő munkát végez, különös tekintettel az átértékelésre kötelezett tárgyi eszközök rendelkezésre állásának ellenőrzésére. Az OS objektumok tesztelésének eredményeit dokumentálni kell.

Az átértékelés gyakorisága attól függ, hogy a tárgyi eszközök értéke jelentős eltérést mutat a jelenlegi (pótlási) bekerülési értéktől, amelynél azok a számvitelben és a beszámolóban megjelennek. A szervezet a számviteli politikájában önállóan határozza meg az eltérés lényegességi szintjét.

Példa a tárgyi eszközök bekerülési értékében bekövetkezett eltérések lényegességének meghatározására.

A homogén csoportba tartozó állóeszközök bekerülési értéke az előző beszámolási év végén 300 millió rubel; az ebbe a csoportba tartozó objektumok jelenlegi (csere) költsége a jelentési év végén 345 millió rubel. Az eltérések szignifikancia szintje 10%.

Az átértékelés eredményei a számviteli elszámolásokban és a pénzügyi kimutatásokban is megjelennek, mivel az ebből eredő különbség jelentős: 15% = (345 - 300) : 300.

Befektetett eszközök átértékelése: tükröződés a számvitelben

Nézzünk egy példát a számviteli tételekre a tárgyi eszközök átértékelésénél. A szervezet először döntött úgy, hogy az operációs rendszerek két csoportját – a gépek és mechanizmusok csoportját, valamint a számítógépes berendezések csoportját – újraértékeli. Az adatokat csoportonként a táblázat tartalmazza.

Befektetett eszközök átértékelése: tükröződés az adóelszámolásban

A jövedelemadó tekintetében a tárgyi eszközök átértékelése nem jár adókövetkezményekkel. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának képviselői többször is hangsúlyozták, hogy az Orosz Föderáció adótörvényének 25. fejezete „Szervezeti nyereségadó” nem rendelkezik az állóeszközök átértékeléséről.

(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. §-a szerint az állóeszközök piaci értéken alapuló, pozitív vagy negatív átértékelése (leszámítolása) során az ilyen átértékelést nem ismerik el adózási szempontból figyelembe vett bevételként (ráfordításként) (a minisztérium levele). Az Orosz Föderáció pénzügyeinek 2011.07.08. N 03-03-06/1/412, 2018.02.20. N 03-03-06/1/10621 stb.).

Az eszköz kiegészítő értékelésének összege a szervezet többlettőkéjének tulajdonítható a számvitelben, és nem vesz részt sem a számviteli pénzügyi eredmény, sem a társasági adó alapjának kialakításában. Ezért a számvitel során a PBU 18/02 „A társasági adó számításainak elszámolása” szabályai szerint nem veszik figyelembe az eltéréseket.

Mivel a befektetett eszközök számviteli átértékelésekor az értékcsökkenés összege növekszik, az adóelszámolásban pedig az értékcsökkenés mértéke változatlan marad, a könyvelésben havonta állandó adókötelezettség (PNO) keletkezik (PBU 18/02 4., 7. pont).

Ha a leárazást a szervezet többlettőkéjének tulajdonítják, a PBU 18/02 szerint sincsenek eltérések. A tárgyi eszközök értékcsökkenése után az adó- és számviteli értékcsökkenési leírás összegének különbsége miatt havonta értékcsökkenés jelenik meg. A számvitelben az egyéb ráfordításokhoz rendelt tárgyi eszközök leírásának összege PNA-ba sorolható.

A tárgyi eszközök átértékelése jelentős hatással van az ingatlanadó összegére azokban az esetekben, amikor az adó összegét az ingatlan éves átlagértéke alapján számítják ki. Mert az átértékelés december 31-i állapot szerint történik, majd a vagyon december 31-i átlagos éves értékének számításakor a szervezet vagyonának új (átértékelt) értékét veszik figyelembe.

Így egy szervezet ingatlanának piaci értékének növekedése az ingatlanadó összegének növekedéséhez vezet. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor egy szervezet ingatlana kataszteri értéken adózik, mert ebben az esetben az átértékelés nem változtat az ingatlanadó összegén.

Kap
konzultáció
szakértő

Tegyen fel kérdést helyzetével kapcsolatban, és kérjen szakértői tanácsot.