Правовые и бухгалтерские вопросы реализации лицензий на программное обеспечение. Чем товар отличается от услуги: описание и отличия Товар и услуга: понятия

В этой статье рассматриваются вопросы бухгалтерского оформления перепродажи лицензий Клеверенс. В ней вы узнаете, почему нет счета-фактуры, почему неправильно приходовать лицензии как товар и как не попасть на лишний НДС .

Лицензия - товар или услуга?

С 01.01.2008 Федеральным законом от 18.12.2006 № 231-ФЗ была введена в действие часть четвертая ГК РФ, регулирующая права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Статья 1225 ГК РФ содержит перечень охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (патент, программа для ЭВМ и т.п.). Закон признает существование интеллектуальных прав, которые не являются товарами. Причем особо оговаривается, что интеллектуальное право не связано с каким либо материальным носителем или с правом собственности на материальный носитель . Передача интеллектуального права - особый вид услуги.

При этом продажа экземпляра программы на материальном носителе (продажа диска или коробки) не является предоставлением права на её использование . Пользователю, вообще говоря, не требуется лицензия на ПО для инсталляции или использования программы. Однако, еще до начала использования программы (а именно, во время установки) пользователю предлагается присоединиться к лицензионному соглашению правообладателя (так называемая EULA). По желанию покупателя (конечного клиента), лицензионное соглашение может быть заключено и в письменном виде, с печатями и подписями.

Ключевым в этой сложной области является понятие исключительного права. Никто не может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации без согласия правообладателя, такое использование является незаконным. Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности , как указано в ст. 1228, первоначально принадлежит автору , чьим творческим трудом создан такой результат.

Согласно ст. 1229, правообладатель может предоставить другому лицу право использовать результат своей интеллектуальной деятельности. Соглашение оформляется либо договором присоединения (EULA) либо лицензионным/сублицензионным договором.

Лицензия буквально переводится как «разрешение». Предоставление права или разрешения - это услуга.

Понятие лицензионного договора раскрывается в ст. 1235 ГК РФ. Одна из сторон лицензионного договора, обладатель исключительного права, называется лицензиаром . Лицензиар предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования результата интеллектуальной деятельности. Лицо, которому передаются те или иные права распоряжаться интеллектуальной собственностью лицензиара называется лицензиатом . В договоре оговаривается, как именно лицензиат может использовать предмет договора.

Если лицензиар (Клеверенс) даст на это письменное согласие (через сублицензионный договор), то лицензиат (Партнер) может предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу.

Таким образом, партнерский (сублицензионный) договор с Клеверенс дает Партнеру право оказывать услуги по предоставлению другим лицам права пользоваться программами Клеверенс.

Платить или не платить НДС?

С 1 января 2008 г. в НК РФ (пп. 26 п. 1 ст. 149) введена норма об освобождении от налогообложения НДС операций по передаче прав на использование нематериальных активов разных видов на основании лицензионного договора. Сама Клеверенс работает по упрощенке и не предоставляет счетов-фактур. Если ваша организация работает на общем налогообложении, то вы, как партнер, должны будете предоставлять своим покупателям счета фактуры с НДС = 0 руб.

Как было рассмотрено в предыдущем разделе, лицензия на программное обеспечение - это разрешение, нематериальное право, и передача имущественных прав на них осуществляется по EULA или письменному договору.

Ключевым здесь является слово нематериальные . Минфин РФ стоит на позиции, что операции по передаче прав на использование программного обеспечения при реализации их экземпляров на носителях в товарной упаковке , пусть даже содержащей условия лицензионного договора (упаковочная лицензия), подлежат налогообложению НДС . НДС не начисляется, только если на момент такой реализации заключался лицензионный договор в письменной форме (см. Письмо Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. № 03-07-11/648, Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. № 03-07-08/36, Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 № 03-07-15/44).

Таким образом, если вы реализуете лицензии по товарным накладным, то вы не сможете доказать, что продавали «нематериальные активы», а не диски, и подпадаете под уплату всей суммы НДС по сделке.

Не могу оприходовать

Кроме того, при перепродаже лицензий как товара передача прав строится «по цепочке». Для предоставления клиенту прав на использование программ лицензиату нужно приобрести такие права у лицензиара, однако согласно ГК при наличии сублицензионного договора для реализации программ они ему в принципе не требуются. В случае дистрибьюции коробочного ПО, его экземпляр уже введен в гражданский оборот путем продажи самым первым продавцом. Следовательно, право на воспроизведение и распространение экземпляров уже было использовано, а сублицензионные договоры на предоставление прав по коробочному программному обеспечению могут быть признаны ФНС притворными сделками, направленными на получение налоговой выгоды от применения льготы по НДС. Например, под видом программ вы могли перепродавать оборудование, уклоняясь от уплаты НДС с наценки.

Таким образом, если вы реализуете лицензии «по цепочке» по схеме купли-продажи, то можете быть обвинены в уклонении от уплаты НДС.

Для реализации прав на программы не требуется приобретать никаких дополнительных прав кроме тех, которые уже юридически даны сублицензионным договором. ФНС может с полным правом считать оприходование подтверждением того, что договор был заключен задним числом, для сокрытия ошибки не начисления НДС по перепродаже материальных носителей программ.

Правильное отражение продаж лицензий в бухгалтерском учете

Поскольку цены, по которым партнер производит реализацию, могут отличаться от рекомендованных розничных цен Клеверенс (относительно коротых считается роялти), учет взаиморасчетов по роялти удобнее будет вести на специальном забалансовом счете, например 012:

Выводы

1. Лицензия - это право. Она не является товаром - это услуга;
2. Т.к. это услуга и в сублицензионном договоре не определено, сколько прав и на какие продукты будут переданы конечному клиенту, то она не требует количественного учета на складе. Нет необходимости заранее приходовать услугу, её можно просто оказать, т.к. на это есть право: подписанный с Клеверенс сублицензионный договор!
3. Наименование лицензий заводится в справочник «Номенклатура» с пометкой «Услуга» и указанием счетов учета реализации (90 или 91). Учет роялти можно вести на отдельном забалансовом счете;
4. Для отражения у себя затрат по уплате роялти в конце любого оговоренного периода (месяца, квартала), лицензиар (Клеверенс) предоставляет лицензиату (Партнеру) отчет и акт, сколько и каких лицензий было активировано конечными потребителями. На основании таких актов производится оплата роялти.

Иногда после покупки вещи выясняется, что она почему-либо нас не устраивает. В такой ситуации (относительно неконфликтной) вернуть неиспользованный качественный товар, даже без упаковки (скажем, электрический чайник), при условии, что у вас сохранился чек и другие документы (например, ярлыки), вполне реально. Надо в течение 14 дней обратиться к продавцу и обменять не подошедшее вам по форме, расцветке, габаритам, комплектации изделие - главное, чтобы его вид остался товарным. Даже если чек был утерян, вы можете рассчитывать на возврат денег или обмен товара на аналогичный, но другого размера или цвета - при наличии свидетельских показаний о том, что продукцию вы приобретали именно у этого продавца.

Но порой купленный товар оказывается неисправным или даже причиняет какой-либо вред потребителю. В этом случае добиться возмещения ущерба, поменять или починить поврежденную вещь бывает сложно. Поэтому существует Закон "О защите прав потребителей", в котором закреплены правила разрешения возможных конфликтных ситуаций.

Для кого закон писан

Давайте ответим на очень простой, но важный вопрос: являетесь ли вы потребителем и распространяются ли на вас правила, зафиксированные в Законе "О защите прав потребителей"? Итак, потребитель - это гражданин, "приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности".
Раньше Закон "О защите прав потребителей" предусматривал, что понятия "потребитель" и "приобретатель" тождественны. В результате оказывались ущемлены права тех людей, которые не сами покупали товар или заказывали услугу, а получали, например, в качестве подарка. Фактически закон не признавал таких пользователей потребителями. В закон были внесены изменения и закреплено, что потребителей может быть несколько и покупатель совсем не обязательно становится единственным потребителем приобретенного им товара, заказанной работы или услуги. Теперь вы оказываетесь полноправным потребителем подаренного вам товара. Или же какой-то предмет, работу либо услугу могут заказать и оплатить по вашей просьбе, то есть в документах, удостоверяющих сделку купли-продажи, будет значиться не ваше имя. Если вы пользуетесь товаром (работой, услугой), который не покупали (не заказывали) лично сами, вы все равно являетесь потребителем, как и человек, непосредственно приобретший этот товар.
Закон всегда встает на ту сторону, которая наименее юридически защищена, то есть на сторону потребителя. Следует знать, что Закон "О защите прав потребителей" распространяется только на тех, кто приобретает товары для собственных нужд. Если же проблемы возникают с покупкой каких-либо изделий, заказом работ или услуг для предпринимательской деятельности, решать их надлежит при помощи общегражданского законодательства.
Потребление связано с приобретением какой-либо вещи, заказом работы или услуги. По сути, эти понятия взаимосвязаны. В любом случае вы становитесь обладателем товара (например, холодильника или микроволновой печи), который в дальнейшем применяете для собственных нужд или передаете для пользования кому-либо еще. Поэтому, употребляя термин "товар", мы будем иметь в виду как предметы материального мира (скажем, купленные в магазине строительных материалов обои), так и осуществляемые по вашему заказу работы (допустим, наклеивание обоев) и оказываемые вам услуги (такие, как поиск бригады строителей для проведения ремонта в вашей квартире либо услуги риелтора).
Еще один важный момент: товаром является не только предмет, работа или услуга, но и информация об этом товаре. Закон предусматривает меры ответственности за предоставление неполной или недостоверной информации о товаре.

Гарантии качества

Теперь нам предстоит найти ответ на еще один вопрос: подпадает ли приобретенный нами товар (или заказанная работа либо услуга) под нормы Закона "О защите прав потребителей"?
Во-первых, товар, который вы приобрели, обязательно должен быть предназначен для бытовых нужд. На товары, производимые для профессионального использования, правила, закрепленные Законом "О защите прав потребителей", не распространяются.
Во-вторых, если вы хотите обменять качественное изделие, не устраивающее вас по внешнему виду, цвету или размеру, убедитесь в том, подлежит ли вообще купленная вами вещь обмену или ремонту. Существует перечень товаров надлежащего качества, которые не могут быть заменены аналогичными. К ним относятся, например, мерный товар (линолеум или ковролин, электрические кабели, отпускаемые погонными метрами), бытовая химия, мебель (в том числе мебельные комплекты), технически сложные товары с установленным на них сроком годности (скажем, телевизор или бытовое газовое оборудование).
Если исполнитель не соблюдает сроки выполнения работ, потребитель вправе требовать неустойку. Подсчитать ее сумму легко: нужно умножить процент неустойки (он закреплен в договоре) на цену работы и на длительность просрочки. При этом надо учесть, что минимальный размер неустойки (даже если в договоре он не указан) составляет 3 %. Поэтому исполнитель не может уменьшить сумму неустойки.
В-третьих, необходимо уточнить, какие сроки ответственности продавца (изготовителя, исполнителя) перед потребителем действуют относительно данного товара (работы, услуги). При этом надо знать, что сроки ответственности у продавца, изготовителя, исполнителя и импортера различаются. Основной срок, разумеется, устанавливает производитель (или исполнитель), поэтому в том случае, если продавец или импортер отказали вам в удовлетворении ваших требований по поводу некачественного товара, можно обратиться непосредственно к изготовителю (исполнителю).
В законодательстве существует два термина - "срок службы" и "гарантийный срок". Их следует различать.
Срок службы - период, в течение которого изготовитель (исполнитель) обязуется обеспечивать возможность использования товара (работы) по назначению и нести ответственность за существенные недостатки, возникшие по его вине.
Производитель обязан установить срок службы только в том случае, если по истечении определенного периода товары (либо результаты работы, услуги) могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя или причинять вред. Поэтому для некоторых товаров срок службы устанавливают в обязательном порядке (например, для электрических приборов, предметов мебели, музыкальных инструментов и спортинвентаря). Во всех остальных ситуациях определение срока службы - дело добровольное. Если в сопроводительных документах купленного вами товара вы не обнаружили отметку о сроке службы, предъявлять претензии по поводу качества изделия можно в течение 10 лет со дня выпуска или со дня передачи вам данной вещи (такое же правило действует относительно работы либо услуги). Срок службы измеряется в часах, днях или месяцах, а иногда и в часах работы или в километрах пробега (в зависимости от товара).
Гарантийный срок - это период, в течение которого при обнаружении в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель), продавец, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер обязаны удовлетворить требования потребителя по устранению недостатков товара (работы). Установление гарантийного срока - право, а не обязанность изготовителя (исполнителя). При этом надо иметь в виду, что существует еще и гарантийный срок, определенный продавцом (такой гарантийный срок назначают в том случае, если производитель свой срок ответственности не обозначил). Продавец может установить и сверхгарантийный срок, увеличив тем самым продолжительность гарантийного срока, узаконенного в документах на товар производителем.
А если гарантийный срок на товар не установлен? Тогда потребитель вправе предъявить продавцу (изготовителю, уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру) требования в отношении недостатков товара, если таковые обнаружены, как сказано в Законе "О защите прав потребителей", "в разумный срок, но в пределах 2 лет" со дня передачи изделий потребителю (однако по договору купли-продажи этот срок может быть увеличен, поэтому необходимо внимательно изучить текст договора, прежде чем обращаться к продавцу). Гарантийный срок работы (услуги) по умолчанию равен 5 годам, если работы были связаны с недвижимостью, или 2 годам во всех остальных случаях. Обратите внимание, что гарантийный срок вещи, побывавшей в гарантийном ремонте, продлевается на то время, в течение которого ее не используют (длительность этого периода исчисляется от момента вашего обращения с требованием о ремонте или замене товара до дня выдачи изделия из ремонтной мастерской).
Есть и еще один близкий по смыслу термин - "срок годности". Это период, по истечении которого товар (работа) считается непригодным для использования по назначению. Фактически срок годности объединяет и срок службы, и гарантийный срок. Срок годности устанавливают на товары, полностью потребляемые при применении (самый простой пример - продукты питания), а также на те изделия, потребительские качества которых со временем могут ухудшиться (например, бытовая химия). Обязательно введение срока годности в отношении товаров, способных по истечении определенного периода представлять опасность для человека.
Уточнить, каковы сроки ответственности, можно в паспорте (инструкции по пользованию или любых других сопроводительных документах на товар, выданных производителем либо исполнителем). И гарантийный срок товара, и срок его службы исчисляются со дня продажи вещи потребителю (если иное не предусмотрено договором). Для некоторых изделий сделано исключение - ведь вы можете купить газонокосилку зимой, следуя мудрой пословице, но использовать ее все равно начнете только летом. Поэтому сроки ответственности так называемых сезонных товаров исчисляются с начала соответствующего сезона (даты наступления и окончания сезонов различны - они зависят от климатических условий вашего региона; уточнить рамки сезонов можно у продавца).

Каждому товару - свои правила

В ноябре 2006 г. в п. 2 ст. 1 Закона "О защите прав потребителей" были внесены изменения, согласно которым для определенных категорий товаров могут быть введены собственные "правила организации деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) потребителям".
Для наших читателей, обустраивающих свое жилище, сообщаем, на что именно следует обратить особое внимание при покупке таких товаров:
. информация о товаре должна содержать сведения о его функциональном назначении; о материалах, использованных для изготовления (и отделки); о способах, сроках, условиях доставки и передачи товара покупателю;
. продавец обязан осуществлять предпродажную подготовку товара, включающую проверку комплектности, наличия необходимых для сборки деталей, схем сборки (если приобретаемый товар является разборным) и всех предметов, входящих в товарный набор. Однако учтите, что предпродажная подготовка товара не предусматривает сборки;
. последнюю производят за отдельную плату (если, конечно, иное не указано в договоре); при продаже покупателю передают товарный чек, в котором указывают наименование товара, фамилию, имя, отчество продавца, артикул, число предметов, входящих в приобретаемый товарный набор (комплект), цену каждого предмета отдельно, общую стоимость товарного набора;
. продавец должен расположить товар таким образом, чтобы покупатель мог беспрепятственно пройти к заинтересовавшему его предмету, рассмотреть данную вещь и убедиться в том, что удовлетворен потребительскими качествами товара.

Есть свои тонкости и в продаже строительных материалов.

Во-первых, предпродажную подготовку (осмотр, разбраковку и рассортировку товара, проверку комплектности, наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе) должны пройти все товары - лесо- и пиломатериалы, изделия из древесины и древесных материалов (например, дверные и оконные блоки), строительные материалы (кирпич, кровельные материалы), металлопродукция (крепежные изделия или металлическая сетка), инструменты (и для обработки, и измерительные), строительные изделия (допустим, межкомнатные или входные двери).

Во-вторых, при продаже нефасованных изделий (в частности, крепежных, реализуемых по весу) необходимо обязательно использовать весоизмерительные приборы. Соответственно продавец должен обеспечить покупателю возможность проверить правильность веса, меры и сортность приобретенного товара. А по требованию любопытного и придирчивого покупателя законопослушный продавец обязан ознакомить его с порядком измерения строительных материалов и изделий, установленным стандартами.
Вместе с товаром покупателю передают товарный чек, в котором указаны наименование товара и продавца, основные показатели, характеризующие данный товар, и его количество, а также относящуюся к нему документацию изготовителя (паспорт, инструкцию по пользованию, сертификаты, другие сопроводительные документы). Если строительные материалы продаются в комплекте, продавец должен проверить наличие всех изделий (в том числе описей предметов, составляющих этот комплект).
В октябре 2007 г. в Закон "О защите прав потребителей" были внесены поправки. Они касаются следующих моментов:
. в законе больше нет понятия "дорогостоящий товар", что позволяет урегулировать спор на досудебной стадии (раньше приходилось ждать решения суда о том, можно ли отнести товар к категории дорогостоящих);

Качество товара (работы, услуги) должно соответствовать не только договору или обязательным требованиям, предусмотренным законодательством, но и "обычно предъявляемым требованиям", то есть тем, которые содержатся в действующей технической документации (например, ГОСТах или ТУ);
. если товар оказывается в ремонте в течение гарантийного срока, потребителю обязаны сообщить о том, какие именно недостатки изделия были выявлены и каким образом они устранены, при этом сервисная служба должна предоставить письменный отчет о ремонте;
. определено максимальное время, отведенное на гарантийный ремонт, - 45 дней; если ремонт затягивается, потребитель вправе предъявить другое требование, предусмотренное законом, - например, заменить товар ненадлежащего качества другим изделием;
. если в течение гарантийного срока обнаруживаются разные недостатки товара и суммарное время их устранения в течение одного года гарантийного периода в совокупности превысит 30 дней, потребитель получает право предъявить другие требования, предусмотренные законом;
. если на время ремонта вам должны предоставить другой товар во временное пользование, он должен обладать такими же основными потребительскими свойствами, как и купленная вами вещь, - так закреплено в законе;
. теперь сроки проведения экспертизы достаточно четко регламентированы законом, а потребитель имеет право присутствовать при осуществлении экспертизы товара (это позволит избежать случаев, когда недобросовестный продавец производил во время экспертизы мелкий ремонт изделия, не сообщив об этом покупателю, в результате чего гарантийный срок товара не увеличивался);
. отдельные поправки к Закону значительно повышают ответственность продавцов, несвоевременно передающих потребителям предварительно оплаченный товар. Теперь размер пени составляет 0,5 % от стоимости изделия (на день уплаты) за каждый день просрочки.

Пишем претензию

Итак, если вы выяснили, что товар не подходит вам по цвету или размеру, или же обнаружили какие-либо недостатки этого изделия, необходимо обратиться к продавцу с просьбой о замене вещи, ее ремонте либо о возврате стоимости. Для этого надо составить документ, в котором будет описана суть ваших претензий к данному товару, работе или услуге. Потребитель сам выбирает, кому именно он будет жаловаться на качество товара (работы, услуги) - продавцу (организации или индивидуальному предпринимателю, реализующим товар), изготовителю (организации или индивидуальному предпринимателю, производящим товар, работу или услугу) или исполнителю (организации или индивидуальному предпринимателю, выполняющим работы или оказывающим услуги потребителям по возмездному договору).
Когда потребитель возвращает некачественный товар, продавец или изготовитель вправе провести экспертизу качества товара, которая занимает 10-20 дней. Расходы на осуществление такой экспертизы несет продавец. Если результат экспертизы, выполненной продавцом или изготовителем, вас не устроил, можно обратиться к независимым экспертам, но оплачивать их труд в этом случае вы будете самостоятельно.
Сложности могут возникнуть в том случае, если вы приобретали товар не по договору купли-продажи (а например, по договору мены) или же покупали вещь не у организации либо у индивидуального предпринимателя, а у физического лица. На такие отношения Закон "О защите прав потребителей" не распространяется, поэтому все спорные ситуации вам придется решать при помощи общегражданского законодательства. Например, если вы договорились о ремонте не со строительной фирмой, а со знакомыми строителями и качество их работы вас не устроило, отстаивать свои права вам предстоит по нормам общего законодательства.
Строгой формы претензии нет, поэтому мы предлагаем вам примерную схему написания этого документа:
. адресат, которому направляют претензию (например, "Генеральному директору ООО "Луч" И. И. Иванову");
. лицо, предъявляющее претензию, то есть вы ("от В. Д. Сергеева, проживающего по адресу: г. Иваново, ул. Вешних Вод, д. 9, кв. 1; телефон: 22-33-22");
. обязательное указание названия документа: в отдельной строке должно быть написано "заявление" (если товар качественный, но не подходящий по каким-то причинам) или "претензия" (если вы требуете возмещения стоимости купленного некачественного изделия);
. изложение сути дела (с указанием времени покупки товара или заказа работы), в том числе претензий к товару, работе или услуге. Желательно указать статьи закона, на основании которых вы требуете возмещения (например, "25 июня 2008 г. я заключил с ООО "Луч" в лице ведущего специалиста В. Г. Ермаковой договор на изготовление печи для дачного дома. 30 июня 2008 г. после предварительных замеров были начаты работы. 1 августа 2008 г. работы были завершены, однако при приемке выяснилось, что печь дымит. Мастер А. И. Белов, проводивший работы, устранять указанный недостаток отказался. Согласно ст. 29 Закона "О защите прав потребителей", я вправе расторгнуть договор на оказание услуг, поскольку были допущены существенные недостатки оказанной услуги");
. формулирование своих требований - настаиваете ли вы на возмещении вреда, или вас устроит исправление недостатков, или же хотите, чтобы вам предоставили новый товар (например, "Прошу устранить указанные недостатки");
. в конце претензии необходимо информировать продавца (изготовителя, исполнителя) о своих намерениях в том случае, если претензии не будут удовлетворены. Пожалуйста, помните, что претензия - это не письмо с угрозами, а начало конструктивного диалога, и результатом его должно стать получение вами того товара, который вы хотели приобрести. Так, вы можете написать: "В противном случае я буду вынужден обратиться в суд с иском об устранении недостатков и компенсации морального вреда";
. дата составления претензии или заявления;
. ваша подпись;
. перечень копий документов, которые вы прилагаете к претензии (например, товарных чеков, договоров, актов приема-передачи, справок о гарантийном ремонте).
Документы, сопровождающие претензию, можно разделить на три группы:
1) подтверждающие факт покупки (чеки, договоры, товарные накладные);
2) гарантийные документы (талоны, паспорта на товар);
3) документы, связанные с вашими притязаниями (акты приема-передачи, заключения экспертов).

Оригиналы документов должны оставаться у вас, особенно если речь идет о какой-либо крупной покупке - дорогостоящем товаре, работе или услуге. В случае необходимости копию всегда можно заверить в нотариальном порядке, но, если вы утратили оригинал, снять копию не удастся.
Претензию пишут в двух экземплярах (либо снимают ксерокопию с единственного экземпляра): один экземпляр передают изготовителю, исполнителю или продавцу, а на втором представители изготовителя, исполнителя или продавца делают пометку о том, что претензию получили, и возвращают вам. Вы сами выбираете, кому направить претензию, но начинать лучше с продавца (или исполнителя, выполняющего работу либо оказывающего услугу). Если продавец откажется принять претензию при вашем личном обращении, ее можно отправить по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. Вы вправе обратиться к изготовителю товара, но необходимо, чтобы отказ в удовлетворении требований, изложенный в вашей претензии, был зафиксирован документально (в виде резолюции на претензии, которую вы подали продавцу).

И способная удовлетворить человеческие , и , которая предоставляется на для привлечения внимания, приобретения и потребления.

Товар — это всё, что может быть предложено на рынке для привлечения внимания, ознакомления, использования или потребления и что может удовлетворить или .

В роли товара могут выступать не только физические объекты. Всё, что способствует удовлетворению нужды можно назвать товарам. Таким образом, к товарам относят и услуги, предоставляющие собой действия или выгоду, которую может получить потребитель.

В более широком понимании к товарам относятся также впечатления, места, организации, информация и идеи.

Услуга

Услуга — действие, выгода или способ удовлетворения потребности, которые одна сторона предлагает другой.

Услуга — это изменение состояния чего-либо или единиц, потребляющих эти услуги. Услуга оказывается и потребляется одновременно. Вообще услуга — это изменение состояния потребляющей единицы в результате действия производителей. Причем услуги, как правило, оказываются по требованию потребителей и с их согласия. Бывают исключения, которые касаются в основном так называемых коллективных услуг.

Услуги бывают индивидуальными и коллективными. Индивидуальные услуги потребляются отдельными институциональными единицами, например, домашними хозяйствами или предприятиями. Примером индивидуальной услуги являются нерыночные услуги здравоохранения и рыночные услуги бытового обслуживания или связи.

Коллективные услуги оказываются обществу в целом или группе институциональных единиц. Например, это услуги науки или обороны. В некоторых ситуациях непосредственное согласие на оказание такой услуги от всех членов общества может отсутствовать. Коллективные услуги по поддержанию общественного порядка могут не одобрять жулики, но их никто не собирается спрашивать об этом. Существует определенный механизм принятия общественных решений, и именно он определяет, в каких именно коллективных услугах нуждается общество в целом.

Как правило, услуга не имеет вещественного выражения, а её приобретение не приводит к получению чего-либо в собственность. В качестве услуг можно назвать банковскую деятельность, гостиничный бизнес, коммунальные услуги и пр.

Таким образом, понятие товар намного шире, чем любой физический объект или услуга. По сути товар является средством удовлетворения. Многие продавцы делают ошибку, уделяя больше внимания физическим товарам, которыми они торгуют, забывая о , которую эту товары способны принести. Например, производитель буровых установок уверен, что клиенту нужен бур, тогда как на самом деле клиенту нужна скважина. Такие продавцы страдают «Маркетинговой близорукостью». Они считают, что продают товар, а не решение проблемы или удовлетворение потребности. У таких производителей начинают проблемы каждый раз, когда на рынке появляется новый товар, способный удовлетворить покупателя в скважине за более низкую цену.

Товары — материалы, услуги — не осязаемы, а впечатления — памятны. Компании, сделавшие ставку на создание впечатлений знают, что потребители на самом деле платят не просто за товары и услуги, а за те впечатления, которые они получают при покупке и использовании этих товаров.

Таким образом, термин "товар" включает в себя материальные товары, услуги и ряд "вещей", которые помогают удовлетворять нужды и потребности людей. Если порой вам кажется, что термин "товар" не совсем подходит по смыслу, можно заменить его другими — например, "средство удовлетворения", "ресурс" или "предложение". Многие продавцы делают ошибку, уделяя больше внимания физическим товарам, которыми они торгуют, чем пользе, которую эти товары способны принести. Продавцам кажется, что они предлагают товар, а не решение проблемы или удовлетворение потребности. Смысл товара как физического продукта состоит не столько в самом обладании им, сколько в пользе, которую он способен принести. Мы покупаем пищу не для того, чтобы смотреть на нее, а для удовлетворения чувства голода. Мы приобретаем микроволновую печь не для того, чтобы ею восторгаться, а для приготовления пищи. Производитель буровых установок уверен, что клиенту нужен бур, тогда как на самом деле клиенту требуется скважина. Такие производители страдают от "маркетинговой близорукости". Они настолько увлечены своим товаром, что сосредотачивают все внимание на существующих потребностях и упускают из виду нужды, которые лежат в основе потребностей. Они забывают, что физический товар — это только инструмент для решения проблем потребителя. У таких производителей начинаются проблемы каждый раз, когда на рынке появляется новый товар, который удовлетворяет те же потребности, но в большей степени или по более низкой цене. Потребитель с теми же нуждами захочет получить, естественно, новый (лучший или более дешевый) товар.

Производство товаров

Товары — это физические, материальные предметы (объекты), обладающие правом собственности и направляемые на рынок с целью купли-продажи. Спрос на товары определяется предложением и их потенциальной возможностью удовлетворять потребности, то есть, чтобы кто-то хотел владеть ими. Производство товаров и обмен товарами — два самостоятельных вида деятельности. Права собственности на товары передаются от одной институциональной единицы другой путем участия в экономических сделках, например, путем купли-продажи на рынке. Обмен правами собственности на товары является деятельностью, отдельной от собственно производства товаров.

То есть товар может быть произведен, отправлен в запасы, а через некоторое время продан, обменян или потреблен непосредственно производителем. В этом и заключается практически единственное, значимое отличие товара от услуги. Товары и услуги, называемые также продуктами, — это результат производства.

Предприятия и корпорации (институциональные единицы) могут производить разнообразные виды товаров и услуг, которые являются результатом процессов производства, которые могут различаться в том, что касается потребляемых материалов и ресурсов, видов используемого оборудования и занятой рабочей силы, а также применяемых технологий.

Сфера услуг

По темпам развития существенно опережает реальный сектор экономики почти во всех странах, особенно в развитых, где ее доля в производстве , как правило, составляет 60-65%.

Виды услуг

Различают услуги производственные (транспортные, маркетинг, консультативные, банковские, строительные), потребительские (снабженческие, торговые, страховые, туристические, коммунальные, рекреационные), информационные (глобальные сети Интернета и связи, компьютерные услуги по изучению рынка, некоторые виды банковских услуг), социальные (услуги в сфере культуры, образования, науки, медицины), деловые (консалтинг, инжиниринг, франчайзинг и др.).

Ведущими тенденциями в развитии сферы услуг являются нарастающая диверсификация их номенклатуры и концентрация капитала и объема производства услуг в таких отраслях, как банковское дело, страхование, реклама, торговля, электронный бизнес.

Экспорт услуг по темпам роста опережает вывоз товаров. Ведущие в мире экспортеры и потребители современных видов услуг — развитые страны: на 8 крупнейших индустриальных стран мира приходится более 60% экспорта и около 50% импорта услуг.

Наиболее высокими темпами развиваются услуги, и в первую очередь электронная коммерция, основанные на использовании информационно-коммуникационных технологиях (ИКТ). Повышая производительность в уже существующих секторах производственной деятельности, ИКТ обеспечивают также возможности для формирования новых отраслей в онлайновом режиме и производства различных видов продуктов ИКТ.

К 2005 г. доступ к Интернету имели почти 800 млн. человек. На развивающиеся страны приходится свыше 36% всех пользователей Интернета в мире, а с 2000 по 2005 г. их доля в общемировой численности пользователей Интернета возросла почти на 50%. В то же время в развивающихся странах основное число пользователей Интернета приходится всего лишь на несколько стран: более 60% из них живет в Китае, Южной Корее, Индии, Бразилии и Мексике. Прирост числа пользователей Интернета в мире на 75% обеспечивают развивающиеся страны. Несмотря на быстрый рост показателей проникновения Интернета в развивающихся странах, они по-прежнему в десятки раз ниже среднего уровня развитых стран.

В целях сравнения обеспеченности стран ИКТ рассчитывается показатель инфовооруженности (Infostate) каждой отдельной страны, включающей в себя как показатели инфоплотности (Infodensity) (сумма капиталовложений в ИКТ и численность занятой в этом секторе рабочей силы, включая информационные сети и навыки работы с ИКТ), так и инфопотребления (внедрение и потребительские потоки ИКТ наряду с интенсивностью их использования). Применение такого подхода позволило еще раз подтвердить существование огромного разрыва между наиболее передовыми с точки зрения развития ИКТ странами, в которых показатель инфовооруженности достигает 200, и наиболее отсталой группой, куда главным образом входят африканские и азиатские страны, где этот показатель составляет всего 5. Хотя международный цифровой разрыв, по всей видимости, сокращается, происходит это слишком медленно и в основном за счет стран-середняков, в то время как наиболее отсталым странам не удается добиться заметного прогресса.

Федеральный закон от 05.04.2013 №44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее - Закон №44-ФЗ) регулирует, отношения, касающиеся заключения гражданско-правового договора, предметом которого являются:

● поставка товара;

● выполнение работы;

● оказание услуги (в том числе приобретение недвижимого имущества или аренда имущества).

О том, что Закон распространяет свое действие на отношения по распоряжению интеллектуальной собственностью, к которой относится и программное обеспечение , прямого указания нет. Отношения по вопросу распоряжения интеллектуальной собственностью, регулируемые ч.4 ГК РФ, - это самостоятельный вид гражданско-правовых отношений. Это не поставка товара, не выполнение работ и не оказание услуг. Распоряжение интеллектуальной собственностью происходит в специально установленных законом формах:

● договор об отчуждении исключительного права - ст. 1234 ГК РФ;

● лицензионный договор - ст. 1235 ГК РФ.

В связи с этим нет однозначного понимания, как применять 44-ФЗ в отношении интеллектуальной собственности, а именно:

● при подготовке заявки на тендер;

● при заключении государственных контрактов.

Подача заявки на тендер

Одним из документов заявки на аукцион является согласие участника с техническим заданием. В зависимости от предмета закупки (услуга или товар) форма заявки участника может меняться.

При подаче заявки на аукцион, предметом которого являются «услуги», Участник должен приложить свое согласие на выполнение таких услуг, а при подаче заявки на поставку товара - дополнительно указать страну происхождения товара. Причем, необходимо прописывать наименование страны происхождения товара ещё и тогда, когда товар (или материал, о котором упоминается в аукционной документации) используется при выполнении работ или оказании услуг.

Отметим, что контролирующие органы нередко относят лицензионные договоры в целях применения положений Закона №44-ФЗ к договорам об оказании услуг (смотрите, например, решение УФАС по РТ от 14.05.2014 №97-кз/2014 в отношении Государственного комитета РТ по закупкам - ГАРАНТ.РУ).

Однако, часто встречаются случаи отклонения заявок в виду не указания Участником на страну происхождения товара . Последующие обращения в ФАС и жалобы на конкурсную комиссию не всегда могут обернуться для вас положительным исходом, также стоит обратить внимание, что это длительная процедура.

Со своей стороны, рекомендую в случае, если поставляется программное обеспечение или оказываются услуги, при которых используется какое-либо программное обеспечение (далее ПО), указывать страну происхождения товара. Так сказать - перестраховаться.

Заключение государственного контракта

Суть лицензирования ПО заключается не в приобретении самих компьютерных программ в коробочном или электронном виде, а в приобретении лицензии - дающей его владельцу право использования результатов интеллектуальной деятельности в рамках соглашения с правообладателем (компанией-разработчиком). Заключение лицензионного договора по предоставлению права использования ПО является необходимым условием для всех пользователей программного обеспечения любых вендоров (см. подробнее Постановление по делу № А65-3927/2015 от 28.09.2015. 11-й ААС).

Практика показывает, что не все контракты являются лицензионными, они по своей сути шаблонные и описывают основные договорённости между исполнителем и заказчиком - предмет, сроки выполнения работ, стоимость, пени, санкции и пр. Объем передаваемых прав, территориальное действие, срок, а также права и обязанности сторон в отношении интеллектуальной собственности обычно в контракте не содержатся.

Воронеж, весна 2008 года, ответ ИФНС по одной из налоговых инспекций Воронежа на запрос налогоплательщика. Удивительный ответ. Кратко опишу ситуацию. Компания применяет Упрощенную систему налогообложения, база Доходы минус Расходы (единый налог 15% с разницы). Компания занимается тем, что покупает туристические путевки у туроператоров и продает их физическим лицам, делая небольшую торговую наценку, согласованную с туроператорами.

Казалось бы, чего проще, от заплаченных клиентами компании денег отнимай деньги отданные туроператору и плати с разницы налог. Не тут-то было, читаю и глазам своим не верю.

Налоговики пишут, что да, мол доход от продажи путевок конечным потребителям образует у вас налоговую базу, но деньги которые вы платите туроператорам вы не может поставить на затраты, так как (вообще ответ налоговиков, как обычно, невероятно запутан и противоречив) оплаченные вами путевки не являются услугой, не являются товаром и не являются имуществом. А чем являются, я лично, из ответа так и не понял. И вообще «турпутевки не поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса». Вот так просто. Доход путевки образуют, а затраты на их покупку расхода не образуют. Так и было написано. Как хочешь, так и понимай.

Два с половиной года назад имел честь принимать на работу начальника отдела камеральных проверок одной налоговой инспекции, она еще не уволилась, но решила подыскать себе работу вне органов, что не возбраняется. И естественно она сдавала письменный экзамен на знание основ налогового права, результат тот же, что и у Воронежских налоговиков. Она не смогла ни письменно, ни устно, объяснить мне, что же по Налоговому кодексу является имуществом, как это соотносится с товаром, чем работа отличается от услуги и так далее.

Эта проблема - не знание основ - свойственна не только специалистам налоговых органов, но и большинству бухгалтеров имеющих очень не малый стаж работы. Я это проверял лично, а отсюда постоянная путаница с реализацией, боязнь ставить на затраты, неуверенность в своей позиции при защите своих интересов в налоговой инспекции.

Поэтому сегодня мы пройдемся по основам, а в следующих статьях расширим наше понимание налогового права.

Итак, что же вы, зарабатывая себе на жизнь, продаете? Вы продаете товар, работу или услугу.

С услугой и работой все достаточно просто. В соответствие с пунктом 5 статьи 38 НК «Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

И это полностью соответствует Гражданскому кодексу РФ. Вы перевозите кому то грузы или консультируете кого то, или проводите опросы потенциальных потребителей в интересах вашего заказчика - вся эта деятельность не имеет материального выражения и фактически реализуется покупателю в момент производства услуги.

Чтобы разобраться с этим окончательно вы могли бы изучить 12 глав ГК (именно столько глав посвящены различного рода услугам). Я лишь процитирую несколько строк из статьи 779 Гражданского кодекса. Правила договоров оказания услуг «применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг. Услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных …» услуг.

Отдельные главы посвящены оказанию услуг предусмотренных в частности главами 37 (Подряд), 38 (Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ), 40 (Перевозка), 41 (транспортная экспедиция) и так далее. Обратите внимание, что несмотря на то, что все перечисленные главы относятся по Гражданскому кодексу к услугам, по Налоговому кодексу эти услуги будут пересекаться и часто считаться работой.

Подряд, будь то Бытовой подряд или Строительный подряд он предусматривает не только оказание услуги, но и выполнение работы. Аналогично и по другим услугам. Практически всегда услуга пересекается с работой.

А работой в соответствие с пунктом 4 статьи 38 НК «для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц».

Все становится го-о-ораздо запутаннее когда мы переходим к понятию «товар». По НК «товаром … признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации». Пока понятно все.

А теперь внимание! Пункт 2 ст. 38 НК: «Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствие с Гражданским кодексом Российской Федерации». Но в Гражданском кодексе нет понятия «Имущество», вот в чем прикол, и по ГК трудно понять что такое имущество?

Я знаю, что вы ровным счетом ничего не поняли из этого определения. Вы не оригинальны. Я, проводя семинары по всей стране, давал прочесть это определение минимум 5000 директоров, финансовых директоров и главных бухгалтеров. После пяти минутного обдумывания, правильно определение из 5000 человек дали 5,5 человек (т.е. 4 человека по отдельности и на семинаре в Томске 2 главбуха дали вместе правильное определение).

И часто, сколько бы мы это не перечитывали, оно не становится более понятным. А ведь от этого зависит, признают налоговики турпутевки, программные продукты, музыкальные диски и т.д. товаром или нет. Вы торгуете, например, программным обеспечением, продавая программу за 15000 рублей. Ведь диск, материальный носитель, не стоит столько, 15000 стоит программа, а она точно не имеет материального выражения, но услугой и работой в тоже время не является.

В соответствие с Гражданским кодексом РФ «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Обратите внимание, что по налоговому кодексу «имущественные права» к имуществу (видам объектов гражданских прав) не относятся, а по гражданскому относятся. Работа и услуга в НК выделены отдельными определениями, а по Гражданскому кодексу они относятся к «объектам гражданских прав».

Что такое имущественные права? Право собственности, например, является имущественным правом.

Я не знаю, что имели ввиду законодатели, под фразой «за исключением имущественных прав».

По гражданскому кодексу имущественные (вещные) права лиц, которые в тоже самое время, не являются собственниками имущества, определяются как:

Право пожизненного наследуемого владения земельным участком;

Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком;

Сервитуты (это право ограниченного пользования земельным участком, например, вы используете чужой земельный участок, чтобы пройти на свою территорию);

Право хозяйственного ведения имуществом;

Право оперативного управления имуществом.

Это также право аренды (аренды автомобиля, помещения, склада и так далее).

Все эти имущественные права не считаются имуществом для целей налогообложения по налоговому кодексу России.

И все же, мне из написанного мной выше текста, пока не понятно, что такое имущество. По НК «Это объекты гражданских прав», а по ГК сами «объекты» включают в себя имущество. Получается масло масляное, а это не то, что нам нужно.

В Гражданском кодексе нет определения слову «имущество», в НК для целей наложения ареста на имущество под имуществом понимается много чего. На самом деле, если вы захотите провести научно-юридическое исследование того, что по нашему законодательству является имуществом, запаситесь парой пачек анальгина.

Лично я пришел к выводу, что для целей налогообложения, имуществом (напоминаю, что товар - это имущество реализуемое или предназначенное для реализации) для целей реализации, являются любые вещи имеющие или не имеющие материальной природы, которые не относятся к услуге и работе, т.е. тому что производится и передается (услуга) или вначале по заказу клиента производится (ремонт дома), а потом передается как работа.

Примеры имущества:

Любые материальные объекты и вещи такие как недвижимость, транспорт, столы, колготки и т.д.

Нематериальные объекты: программные продукты, туристические путевки, ценные бумаги, деньги и т.д.

Итак, в основном мы зарабатываем деньги реализуя товар, работы или услуги. Что же такое реализация?

Налоговый кодекс дает следующее определение реализации: «Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе».

Но когда вы тратите деньги предприятия, покупая товары, работы или услуги, вы благодаря этим покупкам уменьшаете налоговую базу по прибыли и можете поставить к вычету (или возмещению НДС). И в соответствие с Определением Конституционного суда № 320 - О - П, вы теперь можете безбоязненно поставить на затраты по налогу на прибыль практически что угодно. Вы можете поставить НДС к вычету из нуля, вы теперь многое можете, законы на вашей стороне.

Сохраняйте и приумножайте свое имущество.